清算会计账务处理ppt

一、起点和终点的不同企业会计在企业经过工商注册成立后，会计开始建账，建立新账时各个科目的起点均为零。会计要根据《企业会计制度》的规定设立会计科目;核算生产成本、财务费用、管理费用;核算利润;进行利润分配等。随着企业的不断发展壮大，最终达到资本积累的目的。而破产清算会计是破产企业在宣告破产并成立破产清算审计组后开始工作。破产清算会计建账的起点是以企业破产前专项审计报告为基准数，应当在清算开始日另立新账。会计应接受清算组的指导，协助清算组对企业的各种资产(包括流动资产、固定资产、长期投资、无形资产及其他资产)进行全面的清理登记，编造清册;同时，对各项资产损失、债权债务进行全面核定查实。破产清算会计要根据财政部关于《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》的通知进行会计处理。破产企业经过破产清算后，账务各个科目最终归为零。破产清算的过程也就是如何将破产企业的债权、债务和资产归为零的过程。会计账务将记录这一全过程。破产案件终结后，经过工商注销，标志着破产企业的消亡。二、会计原则不同企业财务会计的原则之一是持续经营的原则。会计记帐要有连续性，不得因为企业会计人员的更换而中断。企业在发展、在持续经营，会计就要连续的反映企业生产、经营的全过程。而破产清算会计的原则之一是一次性原则。从清算之日开始，到清算终结，破产企业经过清算后账务各个科目最终归为零，企业消亡，会计工作终止。三、设置会计科目不同在设置会计科目方面，破产清算会计与企业会计是有区别的，企业会计要严格按照《企业会计制度》的规定设置会计科目;而企业破产进入清算阶段后，会计要根据“财政部关于《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》的通知”进行会计处理，在设置会计科目和结转期初余额时有些科目需要合并。

清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。这时企业的财会部门应及时处理好相关的税务问题。1、销售货物取得的收入。按实际收回的金额和收取的增值税额，借记“银行存款”；按其账面价值与变卖收入的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目；按账面价值，贷记“材料”、“产成品”等科目；按收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目（小规模纳税人企业贷记“应交税金——应交增值税”科目）。增值税一般纳税人，因破产、倒闭、解散等原因不再购进货物而只销售存货的，或者为了维持销售存货的业务而只购进水、电的，其期初存货已征税款的抵扣，可按实际动用数抵扣。申请按动用数抵扣期初进项税额，需提供有关部门批准其破产、倒闭、解散的文件资料，并报税务机关批准。对纳税人期初存货中尚未抵扣的已征税款，以及征税后出现的进项税额大于销项税额后不足抵扣部分，税务机关不再退税。2、破产费用的账务处理支付的破产清算费用，如清算期间职工生活费，破产财产管理、变卖和分配所需费用，破产案件诉讼费用，清算期间企业设施和设备维护费用、审计评估费用，为债权人共同利益而支付的其他费用（包括债权人会议会务费、破产企业催收债务差旅费及其他费用），应于支付有关费用时，按照实际发生额，借记“清算费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。3、变卖机器设备、房屋等固定资产以及在建工程。按实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按其账面价值与变卖收入的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按账面价值，贷记“固定资产”、“在建工程”等科目。转让相关资产应缴纳的有关税费等，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。转让自己使用过的固定资产应缴纳增值税是指：单位和个人经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照4%征收率减半征收计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票，销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。4、处理、销售产品等应交纳的消费税等。借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”科目。按缴纳的增值税、消费税等流转税计算应缴的城市维护建设税、教育费附加等，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金-应交城市维护建设税”、“其他应交款-应交教育费附加”等科目。5、清算期间取得的其他业务收入。应按实际收入金额，借记“银行存款”等科目，贷记“清算损益”科目；发生的税金等支出，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。6、转让商标权、专利权等资产。按其实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按实际变卖收入与账面价值的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按资产的账面价值，贷记“无形资产”等科目；转让相关资产应交纳的有关税费，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。7、对企业欠税。应根据国家有关法律规定，积极清缴欠税。破产企业财产的清偿顺序为：破产费用-职工安置费-所欠职工工资和劳动保险费-所欠税款-破产债权。8、预提所得税预提所得税以实际收益人为纳税人，以支付人为扣缴义务人。税款由支付人从每次支付的款项中扣缴。所以，纳税人在计算出应支付的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费时，按应支付全额借记“利润分配”、“财务费用”、“管理费用”等有关账户，按应支付全额扣除预提所得税后的余额贷记“应付利润”、“预提费用”、“其他应付款”等账户，按应扣缴的预提所得税贷记“应交税金—应交所得税”账户；实际支付各项费用时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”账户。9.（1）对清算所得计算应缴所得税和缴纳税时，编制会计分录借：所得税贷：应交税金——应交企业所得税借：应交税金——应交企业所得税贷：银行存款（2）将所得税结转清算所得时，编制会计分录借：清算所得贷：所得税10、企业破产宣告终止之日15日内，持有关证件向原税务登记机关申请注销税务登记。同时，应当向税务机关结清应纳的税款、滞纳金、罚款，交回已领购尚未用完的发票和发票领购簿及税务机关发给的一切证件。

如果是增值税一般纳税人：1.（如果属2009年前的设备增值税4%减半）问题未明确这里暂按17%。借：累计折旧 20000清算费用 26000 贷：固定资产 46000借：应收账款 24000 贷：清算损益 20512.82应缴税费-应缴增值税（销项税） 3487.182.借：清算费用 33000 贷：库存商品-A产品 25000库存商品-B产品 8000借：应收账款 27000 贷：清算损益 23076.92应缴税费-应缴增值税（销项税） 3923.083.借：清算费用 300000 贷：在产品-A产品 100000在产品-B产品 200000借：应收账款 230000 贷：清算损益 196581.20应缴税费-应缴增值税（销项税） 33418.804.借：清算费用 15000 贷：原材料 15000借：应收账款 10000 贷：清算损益 8547.01应缴税费-应缴增值税（销项税） 1452.995.借：清算费用 3000 贷：低值易耗品 3000借：应收账款 5000 贷：清算损益 4273.50应缴税费-应缴增值税（销项税） 726.506.结转：清算费用=377000元清算损益=252991.45元应缴税费-应缴增值税（销项税）43008.55元应收账款 296000元借：清算损益 377000 贷：清算费用 37700 清算后的剩余财产按实收资本的份额，在各股东之间分配；