中级会计实际利率法

首先，把该固定资产的市场买入价格（或者分期付款的每期金额按照相应的折现率计算出现值）与现在的付款额的差就是未确认融资费用。

实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的.计算方法如下:

1、按照实际利率计算的利息费用 = 期初债券的账面价值 * 实际利率

2、按照面值计算的利息 = 面值 *票面利率

3、在溢价发行的情况下，当期溢价的摊销额 = 按照面值计算的利息 - 按照实际利率计算的利息费用

4、在折价发行的情况下，当期折价的摊销额 = 按照实际利率计算的利息费用 - 按照面值计算的利息

注意: 期初债券的账面价值 =面值+ 尚未摊销的溢价或 - 未摊销的折价。如果是到期一次还本付息的债券,计提的利息会增加债券的帐面价值，在计算的时候是要减去的。

下面以持有至到期投资为例进行说明。例题根据《企业会计准则讲解》第23章“金融工具确认和计量”例23－3改编。

甲公司属于工业企业，20×0年1月1日，支付价款1 000万元购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72%，到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。甲公司将购入的债券划分为持有至到期投资。

首先计算实际利率，（59×5+1 250）（1+R）^5=1 000，得出R=9.09%，此时不编制“实际利率法摊销表”。

1. 20×0年1月1日，购入债券，分录如下：

借：持有至到期投资——成本 1250

贷：银行存款1 000

持有至到期投资——利息调整 250；

2. 20×0年12月31日，按照实际利率法确认利息收入，此时，“持有至到期投资”的账面价值=1 250－250=1 000，分录如下：

借：持有至到期投资——应计利息1 250×4.72%=59

持有至到期投资——利息调整借贷差额=31.9

贷：投资收益1 000 ×9.09%=90.9；

3. 20×1年12月31日，按照实际利率法确认利息收入，此时，“持有至到期投资——成本”借方余额=1 250，“持有至到期投资——应计利息”借方余额=59，“持有至到期投资——利息调整”贷方余额=250－31.9=218.9，因此，其账面价值=1 250+59－218.9=1 090.9，

实际上账面价值可以根据“持有至到期投资”的总账余额得到，

借：持有至到期投资——应计利息 1 250×4.72%=59

持有至到期投资——利息调整借贷差额=40.16

贷：投资收益1 090.9×9.09%=99.16；

以后各期以此类推。

例题1.咱们公司2011.2.1用溢价购买一张面额为1000元的债券，支付买价为1105，其票面利率为8%，每年2.1日计算并支付一次利息，并于5年后1.31到期。咱公司持有该债券至到期日（厉害了哦），计算其到期收益率。解：票面利息=1000×8%=80买价（即现值）1105=80×（PA，i，5）+1000×（PF，i，5）解该方程用内插法，算得i=5.54%这里的到期收益率即我们所说的折现率，也是咱们后面要提到的实际利率。要不怎么叫实际利率法呢（得意）例题2.别的公司比如A公司在2020.1.1发行5年期债券，面值1000元，票面利率10%，于每年12.31付息，到期一次还本。问：（1）假定2020.1.1金融市场上与该债券等风险投资的市场利率是9%，该债券的发行价应定为多少？（2）假定1年后该债券的市场价格为1049.06元，该债券于2021.1.1的到期收益率是多少？（3）债券发行4年后该公司被揭露出会计账目有欺诈嫌疑，这一不利消息使该债券价格在2024.1.1由开盘的1018.52元跌至收盘的900元。跌价后该债券的到期收益率是多少（假设能够全部按时收回本息）？解：（1）票面利息=1000×10%=100发行价格（即现值）=100×（PA，9%，5）+1000×（PF,9%，5）算得发行价为1038.87元（2）一年后，1049.06=100×（PA，i，4）+1000×（PF，i，4）内插法求得的i=8.51%，即2021.1.1的到期收益率，即折算到2021.1.1的折现率。（3）债券发行四年后2024.1.1，一年后收回本利和。现值900=（100+1000）（1+r）到期收益率r=22.22%现借入年利率为6%的四年期贷款10000元，此贷款在四年内等额还清，偿付时间是每年年末。问，在四年内分期还清此项贷款，每年应偿付多少？在每一笔等额偿付中，利息额是多少，本金额是多少？解：现值10000=A×（PA，6%，4） 算得A=2885.92 即每年偿付的金额，这个金额里包括还的利息和本金。第一年初，未偿还本金10000元 “期初摊余成本”第一年末，未偿还本金=2885.92×（PA，6%，3）=7714.06第二年末，未偿还本金=2885.92×（PA，6%，2）=5291.05第三年末，未偿还本金=2885.92×（PA，6%，1）=2722.58第四年末，未偿还本金=0每一年未偿还本金和上一年的差额为当年已偿还本金。本偿还本金有一个好听的名字，叫摊余成本。偿还利息有两种计算方式，一种是2885.92去减已偿还的本金，一种是用期初摊余成本×实际利率。第一年末，已偿还本金 2285.94【10000-7714.06】，偿还利息600【10000×6%】第二年末，已偿还本金2423.01【7714.06-5291.05】，偿还利息462.84【7714.06×6%】第三年末，已偿还本金2568.47，偿还利息317.43第四年末，已偿还本金2722.58，偿还利息163.32总共还的本金是10000，总共还的利息是1543.68。

未确认融资费用=购买固定资产总价款- 购买价款的现值未确认融资费用摊销额=期初摊余成本*实际利率期初摊余成本=期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额

实际利率法又称“实际利息法”，是指每期的利息费用按实际利率乘以期初债券账面价值计算，按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。

一、计算方法

实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的。

计算方法如下:

二、基本特点

本题就是计算使年金4万元，本金110万元折现值为95万元的利率，即设实际利率为R时：4（PA，R，5）+110（PF，R，5）=95，查表：R=6%时，年金现值系数（PA，R，5）=4.2124，复利现值系数（PF，R，5）=0.7473，现值为：4X4.2124+110X0.7473=99.05万元，R=7时，年金现值系数（PA，R，5）=4.1002，复利现值系数（PF，R，5）=0.7130，现值为：4X4.1002+110X0.7130=94.83万元，利用插值法计算：（7%-6%）（94.83-99.05）=（7%-R）（94.83-95）计算得出R=6.96%。实际考试时会给出现值系数，这样计算就可以了。你的答案中的计算式是对的，但实际计算时难度较大，需要有科学计算器才行。