唐朝的会计机构

中国的唐代是封建经济繁荣的一个顶峰。繁荣的经济为会计发展创造了良好的条件，使会计核算的方法有了较大的发展。这里面主要体现在在会计的核算方法上，产生了奠定当今账户结算余额里的，四柱清册结算法。在会计机构的设立上又设立了专司审计的机构：比部。

说起中国古代的三省六部制，大家一定并不陌生，作为中国古代比较严密的中央官制，在隋朝建立，唐代不断完善发展，三省六部制直至清代还在发挥它的专属的效能，不管是在组织体系上，还是行政效率上，三省六部制都极大促进了中国古代封建社会的发展。

但在唐代，除了三省六部制发挥它的作用外，还有九寺五监和十二卫的存在，那他们都起着什么样的作用呢？

九寺五监中的“九寺”是秦汉时期的三公九卿中的九卿制发展来的。

秦汉时期的三公九卿制不仅是三省六部制的由来，也是九寺五监制的基础。三公九卿制的三公是丞相、太尉和御史大夫，掌管中央要职。九卿则数量多，掌管着朝廷和皇家的要务。但这样在一定程度上使皇家与朝廷要务不分，不利于中央集权的发展。

而九寺指的就是太府寺、司农寺、宗正寺、太常寺、光禄寺、鸿胪寺、卫尉寺、太仆寺和大理寺。其中的太常寺、光禄寺和大理寺我们较为熟悉，而剩下的六寺与上述的三寺一样，都是官署名。

太府寺

太府寺又称为大司农，秦汉初期建立，在汉代时主要是来掌管国家财政，一开始是叫做治粟内使，后来则名为大农令和大司农。

唐代的太府寺是唐代重要的财务管理机构，负责的财务收支，各项赋税物资管理以及各种贡物的保管，如此看来它相当于朝廷的会计机构。唐代李林甫的《唐六典》详细记载了太府寺的任职官员人数：“卿一人少卿二人丞四人主簿二人录事二人府二十五人史五十人计史四人亭长七人掌固七人”，人数众多，主要负责物资盘查、收支和记录等。

司农寺

司农寺是北齐时建立的，负责粮食仓库管理，掌握国计民生的大事。

在唐代，据《唐六典》记载：

“司农卿之职，掌邦国仓储委积之政令……凡朝会、祭祀、供御所须，及百官常料，则率署、监所贮之物以供其事。凡孟春吉亥，皇帝亲籍田之礼，有事于先农，则奉进耒耜。季冬藏冰，祭司寒以黑牡秬黍。仲春启冰亦如之。”

如此看来，司农寺在唐代主要负责农事、朝会和祭祀等活动的供给之职。

在宋代时它起着更大的作用，宋神宗时王安石变法推行“青苗法”、保甲法、免疫法等新法，而司农寺就是推行这些新法的重要机构。

宗正寺

宗正寺主要是管理皇族、宗族和外族的谱谍以及对宗庙黄陵的管理，现在看来主要是负责各种户籍关系和宗族关系管理，倒是体现了一定的封建性，从唐代到宋代一直都是九寺之一，宋以后慢慢失去原有的作用甚至排除九寺之外了。

太常寺

我们所熟知的太常寺主要负责管理宗庙礼仪，《隋书·百官志》中有记载：

“太常，掌陵庙群祀，礼乐仪制，天文术数衣冠之属。”

主要管理祭祀、礼乐礼仪“天文术数”和士大夫的穿戴，属于“面子工程系”的官署，此后的历朝历代它的职能大致相似。

光禄寺

我们在影视剧中常听到的光禄寺卿是光禄寺中的官职名之一，光禄寺中的官员光禄寺卿在秦代时称为郎中令，到了南朝梁代时才改名为光禄寺卿。光禄寺主要负责的是祭祀、朝会的宴席之事，例如

“掌酒醴膳羞之政，总太官、珍羞、良酝、掌醢四署。”

鸿鹄寺

《史记》中记载陈胜吴广起义之事有言：“燕雀安知鸿鹄之志哉”

而鸿鹄不仅是一种动物，在古代还有以鸿鹄命名的官署鸿鹄寺。鸿鹄寺主要掌管的是朝会礼仪，在秦代时称为“典客”有引导礼仪之意。鸿鹄寺自秦代建立，清末才废除。

卫尉寺

卫尉寺在北齐时设立，但在之前也有类似于它的机构存在，但是随着君主专制的日益发展，卫尉寺不适应时代发展的需要而渐渐成为闲职，后来到南宋的时候成为了工部的一部分。

太仆寺

秦汉时期的九卿之中就已有太仆的存在，主要负责的就是车马。王莽新政的时候曾经改名为太御，后来又改回。太仆寺的最高长官称作太仆寺卿，也算是掌握全国马政的最高官员，但因管理内容范围不大，太仆寺在南北朝时还曾一度消失。

大理寺

热播剧《甄嬛传》中甄嬛的父亲甄远道曾任职大理寺卿，大理寺在古代也享有较高的地位，相当于现在的最高法院一样的存在。秦汉九卿中的廷尉就是它的前身，宋神宗时曾进行改革，

“元丰官制行，置大理寺卿一人，大理寺少卿二人，大理寺正二人，推丞四人，断丞六人，司直六人，评事十有二人，主簿二人。卿掌折狱、详刑、鞫谳之事。”

在官员数量上和职能上进行了划分，后来明清时期，大理寺与刑部、都察院一起被称为“三法司”，在刑法案件中起着至关重要的作用。

而五监则指的是国子监、军器监、少府监、将作监和都水监。

除少府监的职能不一以外，剩下的四监则负责教育、武器制作、器皿绸缎制作和船只水运事务。

而隋唐时期还有另一起重要作用的存在，那就是隋唐十二卫。

西魏时创建了一种兵制叫做府兵制，采取兵民合一的方法，即战时作战成为士兵，闲时种田回归农民身份，而十二卫正是府兵制的一种表现。唐朝的十二卫指的主要是左右卫、左右骁卫、左右武卫、左右威卫、左右领军卫和左右金吾卫。十二卫原是府兵制的时候统领各大折冲府的将领，属于一种军职，后来随着唐玄宗时期府兵制的废除而渐渐消没了。

那既然已经有三省六部负责分门别类的处理的各种事务，那为什么又有九寺五监和十二卫的存在呢？

首先九寺五监和十二卫的存在就是协助三省六部更好地处理事务。吏户礼兵刑工六部加上三省大多都只能处理内部、中央和一些紧急的事情，并也只能粗略处理，而一些不紧急的和一些需要细微处理的事情就由九寺五监及十二卫中一些专属机构处理，甚至有一些九寺中的官署，慢慢隶属于六部，成为六部的一部分。

其次就是唐代分权制衡思想兴盛，三省六部制的思想也体现了分权意识，而九寺五监和十二卫也在一定程度了分割了三省六部制的权力，加强中央集权，巩固封建统治。

最重要的就是九寺五监和十二卫的存在都有自己存在的合理性。唐初府兵制盛行，并成为唐初各种战争胜利的重要基础，而九寺五监都是一些专业性比较强的部门，为了更好的服务和处理相关政务，所以被单独归纳出来成为九寺五监。

所以九寺五监和十二卫都有自己存在的合理性，虽然唐代的制度大都沿袭隋朝，可如此看来，唐制中的九寺五监和十二卫倒也算是唐代的特色了。

隋唐至宋代这一时期，是中国封建经济发展的兴盛时期。会计、审计和国库组织发展到较为完备的程度。会计与出纳、会计与国库、现金出纳与实物出纳、签证单位与财物发放单位，以及审计与会计之间都有了明确的分工,各由专门的机构或人员负责。唐代的“度支部”和宋代的“总计司”、“会计司”等专门组织的设置，表明了当时对会计的重视。唐代建立起来的独立的审计组织机构──比部，和行使财计监察的御史台及御史监察制度，以及后来宋代的“审计司”、“审计院”的设置，都反映了当时对经济监督工作的重视。宋唐时期计算各项赋税收入的计帐户籍制度，以“量入为出”为原则的岁入岁出预算制度，财物出纳保管制度，要求自下而上逐级呈递“上计簿”的上计制度，以及监察制度等，已成为封建统治者加强经济控制的基本财计制度。宋唐时期出现了“四柱结算法”和“四柱清册”。“四柱结算法”是按照“旧管”（上期结存）、新收（本期收入）、“开除”（本期支出）、“实在”（期末结存）这“四柱”特定的格式，定期结算帐目的一种会计方法。“四柱清册”是以“四柱”为基本格式，以“四柱结算法”为基本方法所编制的一种会计报告。“四柱结算法”的创立、运用和发展，“四柱清册”编报形式的产生、运用，是唐宋时代在会计方法方面的重大贡献。“四柱结算法”是系统反映国家经济和私人经济活动全过程的科学方法,它集中归结了中式会计的基本原理,是中式会计方法体系的核心与精髓，为中国会计从单式帐法向复式帐法的演变奠定了初步基础。从世界范围讲，“四柱结算法”中的“四柱平衡公式”（旧管＋新收＝开除＋实在）和“四柱差额平衡公式”（新收－开除＝实在－旧管）的建立、运用，比西式簿记中的平衡结算法的出现要早得多。在唐宋时代,会计分析工作也有了进展,如在唐朝的《元和国计簿》和宋朝的《元佑会计录》中，就有计帐、户籍的分析,国家财政收支的对比分析,以及针对具体问题进行的专门分析。宋代的《太平经国之书》和《玉海》，则是汇集会计史料的重要著作。在这一时期,中国民间会计也得到了发展,中国早期的金融业──柜坊，典当业──质库，以及为商业服务的货栈──邸店等行业也运用四柱结算法。在唐朝，征收盐铁税所使用的“令式”及征收商税所用的“印纸”，也属于收入类原始凭证。《旧唐书•食货志》所记“……依令式收税。如有落帐欺没，仍委按察使纠觉奏闻。”便是指盐铁税收的征收必须按照令式进行记账，如果发现有没有按照令式入账的落账及贪污行为，相应的官员将会受到按察使等监督官员的审查。而“市牙各给印纸，人有买卖，随自署记，翌日合算之”，则是指商税的征收应当由负责商业交易的管理人员“市牙”在统一的官方发放的“令式”上对所发生的商品交易进行记录，以便当天定时进行汇总计算。由此可见，“令式”与“印纸”一类的凭证，具有专用性质。在《敦煌掇琐》收录的唐代经济史料中，有四件官马管理官员马善昌呈报的关于官马死亡事件的“官马死亡状”，这种“状”实质上也是唐代的一种属于报损之类的原始凭证。

这一时期，是中国封建经济发展的兴盛时期。会计、审计和国库组织发展到较为完备的程度。会计与出纳、会计与国库、现金出纳与实物出纳、签证单位与财物发放单位，以及审计与会计之间都有了明确的分工,各由专门的机构或人员负责。唐代的“度支部”和宋代的“总计司”、“会计司”等专门组织的设置，表明了当时对会计的重视。唐代建立起来的独立的审计组织机构──比部，和行使财计监察的御史台及御史监察制度，以及后来宋代的“审计司”、“审计院”的设置，都反映了当时对经济监督工作的重视。唐宋时期计算各项赋税收入的计帐户籍制度，以“量入为出”为原则的岁入岁出预算制度，财物出纳保管制度，要求自下而上逐级呈递“上计簿”的上计制度，以及监察制度等，已成为封建统治者加强经济控制的基本财计制度。唐宋时期出现了“四柱结算法”和“四柱清册”。“四柱结算法”是按照“旧管”（上期结存）、新收（本期收入）、“开除”（本期支出）、“实在”（期末结存）这“四柱”特定的格式，定期结算帐目的一种会计方法。“四柱清册”是以“四柱”为基本格式，以“四柱结算法”为基本方法所编制的一种会计报告。“四柱结算法”的创立、运用和发展，“四柱清册”编报形式的产生、运用，是唐宋时代在会计方法方面的重大贡献。“四柱结算法”是系统反映国家经济和私人经济活动全过程的科学方法,它集中归结了中式会计的基本原理,是中式会计方法体系的核心与精髓，为中国会计从单式帐法向复式帐法的演变奠定了初步基础。从世界范围讲，“四柱结算法”中的“四柱平衡公式”（旧管+新收=开除+实在）和“四柱差额平衡公式”（新收－开除=实在－旧管）的建立、运用，比西式簿记中的平衡结算法的出现要早得多。在唐宋时代,会计分析工作也有了进展,如在唐朝的《元和国计簿》和宋朝的《元佑会计录》中，就有计帐、户籍的分析,国家财政收支的对比分析,以及针对具体问题进行的专门分析。宋代的《太平经国之书》和《玉海》，则是汇集会计史料的重要著作。在这一时期,中国民间会计也得到了发展,中国早期的金融业──柜坊，典当业──质库，以及为商业服务的货栈──邸店等行业也运用四柱结算法。

“二府”为枢密院、政事堂，“三司”为度支、户部、盐铁。

枢密院，封建时代中央官署名，五代至元的最高军事机构，唐始设枢密使，掌文书，以宦官任之。后唐改称枢密院，枢密使辅佐宰相，分掌军政。宋设枢密院与“中书”分掌军政大权，号称“二府”。

相关信息：

度支是古代官署名。掌管全国财赋的统计和支调，故名。魏晋始，大司农厉下已有度支中郎将、度支校尉和度支都尉等官名。

度支部为国家财计主管机构，度支尚书掌握国家财计大权，其所属有度支(本闻)、仓部、左户、右户、金部、库部六个职能部门。度支本司为会计核算的主管机构。

唐朝改民部为户部，下有度支郎中，掌管全国的财政预算和会计核算，是唐代最高的会计主管部门，总管全国会计事务。

账房就相当于今天的财务室，先生是尊称，主管账房的人当然是会计。