会计事务所审计质量控制

审计项目质量是审计质量的核心，抓好审计项目质量是审计质量的落脚点。要提高审计质量，必须加强审计质量控制。 一、什么是审计质量控制 所谓审计质量控制是指审计组织和审计人员为确保审计质量，提高工作效率，而制定和运用的各项政策和程序。控制政策是指基本方针和策略。是采用科学的组织手段和技术方法，使各项审计管理工作和审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。审计质量控制包括计划、实施、检查、分析和反馈等一系列活动。审计质量控制是保证审计质量的重要途径。通过质量控制，可以降低风险，促进审计工作的发展，使审计工作适应企业内外部环境变化的需要。 二、 (1)审计质量控制是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段。没有质量控制，独立审计准则的运用只能流于形式，无法达到预期的目的。 (2)审计质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。注册会计师职业界非常重视被审计单位内部控制及其对会计报表的影响，而作为审计实施主体的会计师事务所本身实际上也存在内部控制的问题。会计师事务所的内部控制从某种意义上讲比被审计单位的内部控制重要得多，因为会计师事务所内部控制的失败必将导致审计的失败，审计的失败将影响各相关方的利益。会计师事务所的内部控制如同其他企业一样，主要包括资产控制、会计控制和质量控制三大部分。 对会计师事务所而言，资产控制和会计控制的要求及内容，同其他企业的相关控制相比，并无实质性区别，都受财务制度和会计准则的约束，只是繁简程度的不同。但应看到，会计师事务所的质量控制从某种意义上讲比普通工商企业更加复杂，因为会计师事务所的业务质量并不完全取决于事务所从业人员的主观努力，还深受被审计单位内控状况、信用状况等客观因素的影响。不仅如此，会计师事务所的业务还随时面临激烈的同业竞争、广泛的社会监督和法律诉讼案件的威胁。因此，会计师事务所的内部控制应以质量控制为重点。 (3)审计质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。也就是说，质量控制的好坏不仅关系着会计师事务所的存亡，而且还直接关系到整个注册会计师职业的存亡。

会计师事务所审计质量控制是审计业务流程中的重要环节。审计质量合格与否的衡量标准是审计准则，会计师事务所实施审计质量控制就是为了保证审计质量能够符合审计准则的要求，主要有以下几种做法：（1）职业道德方面会计师事务所要关注审计人的独立性，对如何要求并督促全体专业人员全面遵守职业道德规范提出具体措施。职业道德规范的内容不仅包括独立性原则、还包括客观、公正原则。虽然独立性是客观公正的前提，但仅有独立性并不必然出现客观公正的结果。要保证审计质量，注册会计师在保持独立性的同时，还要一切从实际出发，注重调查研究，基于客观的立场，以客观事实为依据作出判断，公平、正直地对待各利益方。此外，职业道德规范还涉及专业胜任能力、技术规范、对客户和同行的责任。2、专业胜任能力方面会计师事务所应当建立对审计人员的业务能力评价制度，看其是否胜任所分派的工作。不仅要对专业的审计人员做此要求，对于临时招聘的人员也要进行胜任能力测试。在审计业务执行前，还应就项目的性质、审计方法和重要风险特点等对这些人员进行培训；在执业过程中，也应及时对他们进行指导、监督和检查。3、客户关系与业务承接方面 在正常情况下，会计师事务所的客户源是相对稳定的，对一些长期客户，会计师事务所常会忽略业务承接环节的管理。会计师事务所如果对其省略了和新接客户一样的程序，可能会 审计风险。因此，对于老客户，会计师事务所应当进行定期再评价，重点关注客户的管理层、董事会、所有权、法律顾问、财务状况、诉讼案件进展、客户的业务性质、委托范围、会计政策和会计估计、核心技术人员等发生重大变化。然后依据评价结果决定是否继续接受客户委托。4、监控方面 会计师事务所应当建立实施监控的手段，建立严格的质量责任制。会计师事务所在强调制度建设和日常检查监督的同时，有必要建立质量责任制，使质量控制成为各级审计人员明确的义务。重视审计质量责任制问题。会计师事务所只有按“谁过错谁赔偿”的原则建立审计质量控制责任，对有过错的审计人员予以追究，在助理人员、项目负责人和会计师事务所之间合理划分责任，才能牢固树立审计质量意识，促使各级审计人员自觉执行质量控制政策和程序。

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一、影响审计质量的主要因素 1．总体审计计划编制简单化、形式化 审计计划是注册会计师为完成各项审计业务，以达到预期审计目标而编制的工作计划。但从事务所的审计计划反映，对审计计划不够重视的问题普遍存在，对审计单位缺乏前期了解，制定的审计计划流于形式，缺乏针对性，缺少对单位相关风险因素进行分析、对重要性标准的确定没有过程和依据，对审计目标、审计范围、审计策略的描述过于简单，没有对审计工作进度、时间、费用预算、重要的审计领域与科目的审计程序进行说明，没有根据审计单位的行业特点和规模大小、审计的复杂程度，确定审计计划，而是内容一律，简单形式化。

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质量控制准则，质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则而建立和实施的控制政策和程序的总称。 1.建立健全各项规章制度。健全的规章制度是会计师事务所开展审计工作的依据和保证。结合质量控制准则的要求，会计师事务所可参考制定以下制度:业务承接规定，审计人员委派制度，签订业务约定书须知，审计计划编制规定，审计外勤工作管理规定，审计取证注意事项，审计工作底稿编写及复核制度，审计报告撰写及复核制度，重大、疑难问题的请示报告制度，服务守则，人员考核与晋升办法等。会计师事务所应切实培养职员的质量控制意识、竞争意识和风险意识。 2.加强人员的质量控制。审计工作质量控制归根结底还是人的质量控制。人的素质提高了，人员管好用好了，审计工作质量自然就上去了。 (1)领导人员首先要在思想上对审计工作具有强烈的风险防范意识，在工作中应时刻强调质量控制的重要性，并严格按照规章制度办事。 (2)针对不同的审计顶目选派合格的顶目经理。项目经理在整个审计项目实施中发挥着重要的作用，其工作贯穿审计项目的始终。在审计计划阶段，要负责了解被审计单位的基本情况，编制审计计划，并随实际情况进行修订;在实施阶段，要负责对顶目小组的现场管理，督导和复核助理人员的工作，负责与客户的接触、协调，解决重大疑难问题并上报;在完成阶段，要负责整理复核审计工作底稿和审计证据，汇总审计差异，提请被审计单位调整，负责编写审计报告并复核等。因此，项目经理的素质及能力直接影响到审计项目的质量。 (3)合理选派业务助理人员。在审计工作中，业务助理人员的选派也不容忽视。在外勤工作中，助理人员承担着大量的基础性工作。因此助理人员的职业道德、学识、职业判断能力及与项目经理的配合程度等都对审计项目质量有较大的影响。目前，由干注册会计师执业规范体系中没有对助理人员的任职资格加以规范，会计师事务所在每年年初1-4日份的工作"忙季"，从社会招聘大量人员做审计工作，这些人员层次良萎不齐，素质相差悬殊，又没有经过正规的审计工作培训，因此大大增加了会计师事务所的审计风险。 3.编制质量控制作业图。部分会计师事务所在办公室张贴质量控制作业图，使整个审计工作步骤清晰，分工明确，责任清楚，威力强化质量控制的有效手段，值得在会计师事务所大力推厂。其简易图表参考如上图。4.及时总结审计工作。每一个审计项目结束，项目经理都应对本次审计工作进行总结，简要阐述本次审计工作中发现的重大疑难问题和采取的相应措施，指明今后类似审计工作中应注意事项。除对不同审计项目进行总结外，会计师事务所还应对不同行业、系统的审计工作进行总结。审计总结是会计师事务所的宝贵财富，对今后的工作有极强的借鉴和指导意义，有利于提高审计工作质量，降低审计风险。

注册会计师事务所质量控制准则的主要内容：

质量控制准则，质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则而建立和实施的控制政策和程序的总称。

1、建立健全各项规章制度。健全的规章制度是会计师事务所开展审计工作的依据和保证。会计师事务所应切实培养职员的质量控制意识、竞争意识和风险意识。

2、加强人员的质量控制。审计工作质量控制归根结底还是人的质量控制。人的素质提高了，人员管好用好了，审计工作质量自然就上去了。

3、编制质量控制作业图。部分会计师事务所在办公室张贴质量控制作业图，使整个审计工作步骤清晰，分工明确，责任清楚，威力强化质量控制的有效手段，值得在会计师事务所大力推厂。其简易图表参考如上图。

4、及时总结审计工作。每一个审计项目结束，项目经理都应对本次审计工作进行总结，简要阐述本次审计工作中发现的重大疑难问题和采取的相应措施，指明今后类似审计工作中应注意事项。

注册会计师事务所设立条件及其他要求：

（一）根据《办法》第七条规定，设立合伙会计师事务所应当具备下列条件：

1、有2名以上的合伙人；

2、有书面合伙协议；

3、有会计师事务所的名称；

4、有固定的办公场所。

（二）根据《办法》第八条规定，设立有限责任会计师事务所，应当具备下列条件：

1、有5名以上的股东；

2、有一定数量的专职从业人员；

3、有不少于人民币30万元的注册资本；

4、有股东共同制定的章程；

5、有会计师事务所的名称；

6、有固定的办公场所。

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