中级会计实务报表合并例题

1.抵销母子公司内部交易时，递延所得税的简单算法这里实际上是把合并报表看出一个正常的报表，分析比较报表上的资产、负债的账面价值与计税基础，对暂时性差异确认递延所得税。题目通常涉及的就是存货项目，对于存货，先将存货的抵销分录做完（递延所得税的相关分录除外），然后直接看这些抵销分录，如果出现借记存货（不用管后面的明细是什么），它使合并报表上存货的账面价值增加，如果是贷记存货，则相反。这样，计算出这些抵销分录使存货账面价值变化减少了多少，这就是应确认的可抵扣暂时性差异余额，因为无论怎样做抵销分录，存货的计税基础是不变的，所以账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产；增加多少就产生多少应纳税暂时性差异，相应的确认递延所得税负债。在连续编制的情况下，上面的思路算出的实际上递延所得税资产的期末余额（相当于应有余额），然后看上期的递延所得税资产期末余额是多少（上期确认的递延所得资产会照抄下来，相当于已有余额），所以应该用应有余额减已有余额，即得到本期应确认或转回的金额是多少。对于内部交易其他资产（如固定资产、无形资产），也是一样的，只要看抵销分录使“固定资产”项目、“无形资产”项目的账面价值变动了多少就可以了。这种思路下，只要抵销分录做对了，递延所得税的金额就很容易计算了。注意：对于应收账款的抵销是抵销以前确认的递延所得税资产。因为个别报表上应收账款计提坏账准备后，造成账面价值小于计税基础，所以确认递延所得税资产，分录是：借：递延所得税资产贷：所得税费用现在将其抵销，所以要做相反的分录。要与固定资产、存货递延所得税的抵销相区分。2.关于内部销售存货抵销（不含所得税调整）分录的三种思路思路一、借：未分配利润——年初（期初存货中包含的未实现内部销售利润）贷：营业成本借：营业收入（本期内部销售收入）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）思路二、您可以将这三笔分录合并理解，即：借：未分配利润－年初（表示年初存货内部购入包含的未实现内部销售利润）（1）借：营业收入（本期内部销售收入） （2）贷：存货－年末（表示年末存货内部购入包含的未实现内部销售利润） （3）贷：营业成本 （4）理解：（3）－（1）＝本期内部销售形成的存货包含的未实现内部销售利润，正好与（2）和（4）相对应。思路三、您也完全可以照这样的理解做：（1）借：未分配利润－年初贷：存货（期初未实现内部销售利润）（2）借：营业收入（本期内部销售收入）贷：营业成本（3）借：营业成本贷：存货（本期发生的未实现的内部销售利润）思路一和思路三最常用。3.按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资 【调整后子公司净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。（2）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积（4）连续编制合并财务报表时的抵销处理借：长期股权投资贷：资本公积贷：未分配利润——年初4.合并报表中按照权益法调整长期股权投资时如何调整子公司净利润调整净利润时需要注意以下几点：（1）调整投资日子公司资产的账面价值和公允价值不同，导致的摊销或者折旧、所得税费用对净利润的影响；（2）调整母子公司之间内部实物资产交易未实现损益对净利润的影响；（3）具体调整时，可以根据调整抵销分录中涉及的损益类科目进行调整，但是内部交易涉及的所得税费用，债权债务、内部投资业务涉及的损益类科目不进行调整。因为递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了抵销调整分录后，使这个报表上的资产的账面价值发生了变动，而计税基础不变，因而产生了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未实现内部销售损益，所以调净利润时不需要考虑。此外，内部债权债务、投资业务不属于实物资产交易，涉及的损益类科目也不调整净利润。

此题绝对不完整看解答应该是调整被投资单位净利润的分录 需要根据被投资单位的净利润与调整项目计算80%应该用成本法，但是因为是合并报表，控股合并必须把成本法转为权益法编制合并报表，题目不完整，给出的已知条件不足

集团内部交易应抵销的业务入手，探讨中级会计资格考试《中级会计实务》教材中涉及的业务抵销分录的编制。合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。编制合并财务报表的核心内容是抵销分录的编制。《中级会计实务》教材中合并财务报表抵销的处理是按照合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表的顺序阐述的，这种抵销处理虽然便于理解合并财务报表的结构等内容，但一些相同业务的抵销重复出现，读者会感觉很繁琐。如母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销，既涉及到资产负债表中的项目，也涉及到所有者权益变动表中的项目，教材中合并资产负债表和合并所有者权益变动表中均涉及到这项业务的抵销；再如存货业务的抵销既涉及资产负债表项目，也可能涉及利润表项目，还可能涉及所有者权益变动表项目，教材中合并资产负债表和合并利润表均涉及与存货有关业务的抵销。从企业集团内部交易应抵销的业务进行分析，教材中涉及的抵销分录主要有以下几种：一、母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目借：股本（子公司）资本公积（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润—年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）未分配利润—年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）注：同一控制下的企业合并，长期股权投资的账面余额与享有被投资单位账面所有者权益的份额相等，因此不会产生借贷方差额。二、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益等项目借：投资收益少数股东损益未分配利润—年初贷：本年利润分配—提取盈余公积本年利润分配—应付股利未分配利润—年末应说明的是，“未分配利润”项目是通过抵销影响未分配利润的具体项目（如利润表中的项目）的抵销计算确定的。本期合并财务报表中“未分配利润—年初”项目的金额应与上期合并财务报表中的“未分配利润—年末”项目的金额一致。因此，上期编制合并财务报表时涉及的影响未分配利润的具体项目，在本期编制合并财务报表时均应用“未分配利润—年初”项目代替。如：上期编制合并会计报表时的抵销分录为：借记“应收账款——坏账准备”，贷记“资产减值损失”；在本期编制合并财务报表时，应借记“应收账款——坏账准备”，贷记“未分配利润—年初”。三、内部债权与债务项目的抵销（一）内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目。主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并会计报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下：首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：借：应收账款—坏账准备贷：未分配利润—年初然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。即：借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：应收账款—坏账准备四、内部商品销售业务的抵销借：未分配利润—期初（期初存货中包含的未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本存货（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润—年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。笔者将上述抵销分录分为：（一）将年初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润—年初（年初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本（二）将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本（三）将年末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货（年末存货中未实现内部销售利润）五、内部固定资产交易的处理一方的商品，另一方购入后作为固定资产（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润—年初贷：固定资产—原价（年初固定资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提折旧抵销借：固定资产—累计折旧（年初累计多提折旧）贷：未分配利润—年初（三）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）固定资产—原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）（四）将本期多提折旧抵销借：固定资产—累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用【例题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）2005年起拥有A股份有限公司（以下简称A公司）60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。2008年度编制合并会计报表有关资料如下：（1）2007年度有关资料：①甲公司2007年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1600万元，A公司2007年销售X产品的销售毛利率为15%。②A公司2007年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲公司账款净额为1250万元。③甲公司2007年1月向A公司转让设备一项，转让价格为800万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2007年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。（2）甲公司2008年度按权益法调整后的会计报表有关项目和A公司2008年度调整后的个别会计报表有关项目的金额如下（金额单位：万元）