初级会计经营租赁

如何理解经营租赁

“经营租赁”对于大家是一个耳熟能详的名词，但很多人未必能说得清楚，那么到底什么是经营租凭呢?下面我就来为大家解释一下吧!

一、在我国，经营租赁是《会计准则》中给租赁的分类

《企业会计准则第21号-租赁》(2007年1月1日起实施)第5条规定：融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。第10条规定：经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。

租赁会计准则同时又列出了如下五项具体标准，符合其中一项或数项标准的，就应当认定为融资租赁：

(一)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

(二)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

(三)即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。

(四)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。

(五)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

简单推理，凡是完全不符合上述五个条件的，即为经营租赁。

可见：经营租赁是会计上的概念，是相对与融资租赁而言的，非融资租赁即经营租赁。

二、在我国，法律法规中并没有经营租赁概念，但有“租赁”和“融资租赁”之分

《合同法》中，有第13章的“租赁合同”以及第14章的“融资租赁合同”，这两者是并列关系，前者就是相对于融资租赁的其他租赁。

《合同法》第212条规定：“租赁合同是出租人将租赁物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。”

《合同法》第237条称，“融资租赁合同是指出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。”

《金融租赁公司管理办法》中称，“融资租赁业务，是指出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物件，提供给承租人使用，向承租人收取租金的交易，它以出租人保留租赁物的所有权和收取租金为条件，使承租人在租赁合同期内对租赁物取得占有、使用和受益的权利。”

《外商投资租赁业管理办法》中称，“融资租赁业务系指出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁财产，提供给承租人使用，并向承租人收取租金的业务。”该办法还针对外商投资租赁公司和外商投资融资租赁公司分别作出了相应规定。

从以上的法律法规可以看出，他们都把租赁和融资租赁作为两个并列的关系，其突出的思想是：即融资租赁的交易性质具有金融业务属性，在中国从事融资租赁业务要有市场准入条件以及行业监管。相对于融资租赁的租赁又是什么，是商业服务业务，

无需审批和监管。

三、那么，在我国，法律范畴的租赁即是《会计准则》中的经营租赁吗?

举个例子：出租人100万购买了设备(并未根据承租人对出卖人、租赁物的选择)出租给承租人使用，三年期限，每年年末以40万元支付租金，期满出租人收回租赁物。

显然，这是一个典型的法律意义上的租赁合同，但从会计准则角度，出租人三年期限收回120万租金，出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值，显然，其融资租赁。可见，在我国，法律范畴的租赁未必就是《会计准则》中的经营租赁。

四、在我国，经营租赁到底是什么?

根据《企业会计准则第21号-租赁》关于融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁反过来理解，经营租赁是实质上没有转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。这是从租赁交易的实质上界定的。

而法律上是依据交易的形式来界定融资租赁的，融资租赁突出的特征是承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁财产，提供给承租人使用，并向承租人收取租金。

举个例子：出租人100万购买了设备，该设备根据承租人对出卖人、租赁物的选择，出租给承租人使用，三年期限，每年年末以25万元支付租金，期满出租人收回租赁物。

显然，出租人三年时间仅收回75万元租金，还要承担设备余值的风险，实质上没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，从会计角度其是经营租赁。

但从法律形式上，出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁财产，提供给承租人使用，并向承租人收取租金，该租赁是融资租赁。

可见法律形式上的融资租赁可能是从会计角度的经营租赁。

小结如下：经营租赁是会计上的概念，是相对与融资租赁而言的，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，非融资租赁即经营租赁。

会计上的经营租赁可能是法律上的租赁，也可以是法律上的融资租赁。

五、在发达国家，经营租赁是融资租赁的高级阶段

纵观发达国家的租赁行业的进程，租赁的演变有六个阶段：出租、简单融资租赁，创新融资租赁、经营租赁、新产品和成熟租赁阶段，各阶段出现不不同的特征。

第一阶段：出租。其特征有：有很长的历史，期限短(少于12个月)，出租人提供全面服务，资产期末返还。

第二阶段：简单融资租赁。其特征：承租人的意愿是最终购买，租赁协议不可撤消，全额清偿，租金定额支付，非全面服务。

第三阶段：创新融资租赁。其特征：市场竞争激烈，出租人具有创造性(如租金灵活安排、增加服务等)，资产期末不同处理，专属租赁公司出现，租赁增长率加快。

第四阶段：经营租赁。其特征：竞争加剧，市场发生变化，承租人越发成熟，出租人有余值风险，提供全面服务，资产返还，开拓二手市场。

第五阶段：新产品。其特征：出现合成租赁，风险租赁，租赁资产证券化等。

第六阶段：成熟租赁。其特征：收购兼并频繁，市场渗透率平稳，竞争加剧、毛利下降，强调增值服务，倾向于联盟合营等。

在国外，经营租赁是市场发展演变过程中的一个阶段，它是相对与出租和简单简单融资租赁而言的，各个阶段出现不同特征。比较如下：

出租 简单融资租赁 经营租赁

承租人的目的 短期 中长期表外或表内融资 中长期融资

租赁投资决策人 出租人 承租人 出租人承租人共定

是否全方位服务 是 不是 是或不是

租金与投资关系 非全额清偿 全额清偿 非全额清偿

出租人风险 资产风险 信用风险 信用风险+资产风险

期末所有权处置 退租 命运价格转让 退租或市价续租转移

会计处理 承租人表外 承租人表内 承租人表外

可否解约定 可以 不可 不可

注：此表来源于史燕平《融资租赁及其宏观经济效应》。

从发达国家租赁行业的进程演变来看，可以得出以下结论：

1.国外经营租赁是出租人对承租人选定的租赁物，进行以融资为目的的购买，，然后，将租赁物件中长期出租给承租人使用，出租人从该承租人收取的租金小于租赁投资，即出租人承担租赁投资风险的融资租赁。

2.国外经营租赁是简单融资租赁发展的必然结果。原因如下：市场竞争激烈，出租人必须开辟是经营租赁赢得市场;大型制造商需经营租赁，促销其产品;承租人更愿意不全额清偿;承租人表外融资。

3.就风险角度，经营租赁是出租服务和简单融资租赁这两个极端产品的中间产物，出租人承担了与所有权有关的部分风险与报酬，突出表现为资产的余值风险。

4.从市场角度，经营租赁属于融资租赁范畴，但它不是简单融资租赁，是承担了与所有权有关的部分风险与报酬的融资租赁，他兼顾了简单融资租赁的融资功能和出租服务的资产服务及回收功能。

本文为了避免与会计准则经营租赁的混淆，暂且把国外上述属于融资租赁范畴的经营租赁定义为“中长期经营租赁”或“经营性融资租赁”。

六、对中长期经营租赁的认知

交易形式和经济实质是服务于不同目的的界定交易性质的手段。为了会计处理和信息披露的目的，在判断交易的经济实质时不能以交易形式为标准;为了规范交易当事人权利义务关系的目的，在判断交易的法律特征时则不能以经济实质为标准。中长期经营租赁就是法律上融资租赁、会计上经营租赁的混合体，其内含特征如下：

1.具有法律上融资租赁的一般特征：

(1) 承租人选定拟租赁物件;

(2) 不可解约;

(3) 中长期;

(4) 至少三方当事人、两个合同。

2.具有会计上经营租赁的一般特征，既不符合会计上判断融资租赁的五条标准。 突出的标准为非全额清偿。

3. 出租人承担余值风险。

4.该项租赁投资的决策为承租人的决定和出租人的否决权承租人。我个人可以理解为共同决策、风险共担。(非全部风险与报酬的转移)

5.租赁设备通常具有通用性。

6.租金的计算仍采用利率手段。

在史燕平 《融资租赁及其宏观经济效应》一书中，她认为中长期经营租赁是一中承租人行使投资决策权、出租人承担投资风险的非逻辑性组合，其中决策人为承租人，出资人为出租人，风险承担者也为出租人，她进而分析这种在形式上不合理的经营租赁组合，通过对物的再处置权的灵活处理，在实质上成为了一种“内在统一”的合理组合。我并不太同意上述观点，我认为：中长期经营租赁是出租人承租人共同行使决策权，风险分担的双赢租赁形式，前期双方都对项目进行了评估，对各自的风险和收益进行了预期，进而作出了决策，最后收益和风险的结果都有自承担，并非存在非逻辑性问题。投资租赁决策由承租人的决定再有出租人行使否决权，实际上出租人也进行了决策行为，承租人在租期内由于市场变化，即使租赁物处于停工状态，承租人也要支付不可解约的非全额的那部分租金，承租人承担了大部分风险。

目前，在融资租赁行业中对中长期经营租赁存在二种不同认识。一种是认为中长期经营租赁是(传统)租赁的新发展、新模式;另一种则是认为经营租赁是融资租赁的更高发展形式或高级阶段。我觉得两者都对，只是从不同角度回答了同一问题。

从交易实质上，中长期经营租赁仍是经营租赁，并没有转移了于资产所有权有关的全部风险和报酬，只是法律形式上增加了融资租赁的形式，所以从这层意义上说，中长期经营租赁是(传统)租赁的新发展、新模式。

从交易形式上，中长期经营租赁仍简单融资租赁的交易形式，只是交易实质上降低了简单融资租赁的相关标准，突出表现为非全额清偿，出租人承担余值风险，所以从这层意义上说，中长期经营租赁是融资租赁的更高发展形式或高级阶段。

七、中长期经营租赁的好处

同简单融资租赁比较，中长期经营租赁仍有融资功能，根本的区别在于出租人要承担资产余值风险。中长期经营租赁对各方参与者都有好处：

(一)对承租人的好处：

1.不承担余值风险。

2.它是表外融资，财务指标优化。

3.税负减轻。由于经营租赁的'承租人的租金支出，都是作为当期费用而在所得税前列支的，相当于所得税的抵扣。

(二)对出租人的好处

1.扩大市场。由于市场竞争，许多租赁公司选择开展经营租赁，是保持甚至扩大市场份额的重要途径。

2.专业化所带来的市场优势及附加利益。

3.所得税税负减轻。租赁资产由出租人提取折旧，使出租人的账面利润下降，另一方面又会使得出租人的所得税税基减小。

(三)对卖主的好处

1.加大竞争优势，扩大市场份额。

2.强化同客户的联系。由于有全程服务，特别是对租赁物的各种方式的再处置，使得卖主同客户的联系会变得十分紧密，从而可以长期保持自己稳定的客户群。

3.增加保养良好的二手设备来源。

从前节中长期经营租赁的内含特征以及本节中长期经营租赁的好处，可以得出如下结论：中长期经营租赁既是出租的创新和发展，又是简单融资租赁的高级阶段，加上市场参与各方的利益驱动，中长期经营租赁理应成为市场的主流，其体现了租赁的本质特征，是租赁本质的回归。

发达国家中长期经营租赁开展如火如荼、市场份额不断扩大，其实践充分证明了上述观点。。

我国融资租赁公司可以根据自身经营条件和各自承担风险的能力，为了适应竞争需要和盈利要求，既可以按照《合同法》第13章《租赁合同》的法律规范来开展经营租赁业务，也可以按照《合同法》第14章《融资租赁合同》的法律规范来开展具有不同程度融资特征的经营租赁。

八、反思我国中长期经营租赁

由于融资租赁是舶来品，在中国仅经历了20多年时间，由于种种原因，融资租赁未得到很好发展，总额仅区区几百亿人民币，总体来说还游离于国民经济之外。从发展阶段来看，目前还是简单融资租赁阶段，简单融资租赁都没有做好，何况“中长期经营租赁”呢?估计目前还没有哪家租赁公司涉足“中长期经营租赁”，主要原因是中长期经营租赁面临的诸多问题需要解决，主要如下：

(一)对融资租赁的研究和认知还不全面。尤其是“中长期经营租赁”出现以后，更增加了其复杂性和认知的难度，出现了认识上的许多误区。主要表现在：

1. 把简单融资租赁视为融资租赁的全部;

事实是，简单融资租赁只是融资租赁的初级阶段，融资租赁还包含着中长期经营租赁的高级阶段。

2.把合同法中的融资租赁和租赁会计准则上的融资租赁等同。

事实是，法律上从交易形式界定融资租赁，会计上从交易实质界定融资租赁，根据我国的租赁会计准则，合同法上的融资租赁在会计处理上可以被确认为融资租赁和经营租赁。经营租赁实际上是合同法上非全额清偿的融资租赁和出租租赁在会计处理上的名词。

法人可作为会计主体 但会计主体不一定是法人 。 在同一个法律主体之中可能存在着多个会计主体 权责发生制适用于企业和政府的财务会计，收付实现制适用于政府的预算会计可比性前后各期会计政策保持一致 不得随意变更 ， 实质重于形式融资租入的固定资产 ， 谨慎性各项资产计提减值准备 固定资产加速折旧资产的特征资产是由企业过去的交易或事项形成的。 预期在未来发生交易或事项的不形成资产及必须是现实的资产不能预期的资产。 企业的资产为企业控制或者拥有，资产不一定都有所有权。 资产预期会给企业带来经济利益 已经没有经济价值 不能给企业带来经济利益的项目 就不能确认为企业的资产包括销售商品 提供劳务和让渡资产使用权 资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类六大类本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额＝本期期末余额包括生产成本 劳务成本 制造费用和研发支出包括实收资本或股本 资本公积 其他权益工具 账户哪方记增加 哪方减少 取决于账户的性质和结构一个发生额平衡 两个余额平衡 。 不平衡一定有错，平衡不一定没错 因为有些错误不影响平衡关系→_→比如说漏记某项经济业务 重记某项经济业务 某项经济业务记错 有关账户某项经济业务在账户记录中颠倒了记错方向 借或贷方发生额中偶然发生多计或少计并且相互抵销借贷仍然平衡某项经济业务同时借方或贷方多记或者少记相同金额。 外来凭证 比如说发票 购货发票 飞机和火车的票据 银行收付款通知单等外来原始凭证都是一次性凭证 。 自制原始凭证比如领料单，收料单，开工单，成本计算单，出库单等。 凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证明，都不能作为会计核算的依据，比如说经济合同，材料清购单，生产通知单，银行对账单 为了避免重复入账只编制 付款凭证。将现金存入银行编制现金付款凭证从银行提取现金编制银行付款凭证 用途分类可分为序时账也叫做日记账，分类账，备查账。 账簿按照账页格式分类 可分为三栏 多栏数量 金额 。 账簿按照外形特征分类 可分为订本式 活页式 卡片式 账账核对核对的是总账之间，总账与明细账之间，总账与日记账之间，明细账与明细账之间。 账实核对核对的是现金日记账与现金实有数，银行存款日记账与对账单， 存货明细账与实有数，债权人与债务人 错账常用的更正方法有划线更正法 红字更正法和补充登记法 。 最主要的区别在于登记总分类账的依据和方法不同财产清查可分为全面清查与局部清查 ，定期与不定期清查现金通过实地盘点的方法进行核对银行存款的清查，通过与开户银行转来的对账单进行核对。 实物资产通过实地盘点法，技术推算法两种方法进行清查。 往来款项一般采用发函询证的方式进行核对。 包括资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 报表附注 无法查明原因的现金短缺计入管理费用 无使法查明原因的现金溢余计入营业外收入只是为了核对账目 并不能作为调整银行账面余额的计算依据 因为他不是原始凭证 所以不能够根据其调整账目 。通过银行存款余额调节表调节后的余额表示企业可以动用的银行存款数额 主要包括存入投资款 银行汇票 存款 银行本票存款 信用卡存款 信用保证金存款 外埠存款 。 需要注意的是→_→商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 都通过应收票据 应付票据进行核算而支票通过银行存款核算存出保证金通过其他应收款核算包括销售商品或提供劳务 从购货方或者接受劳务方 应收取的合同或协议价款增值税销项税额以及购货单位垫付的包装费 运杂费 保险费等 。 应收账款包括企业给予客户的现金折扣 不包括企业给予客户的商业折扣企业收到货款之后实际发生的现金折扣 借记财务费用 主要包括各种应收的赔款 罚款，应收的出租包装物租金，应向职工收取的各种垫付款项 ，存出保证金，事业单位支付给内部有关部门的备用金应收账款的账面价值等于应收账款的借方余额加上预收账款借方余额减去坏账准备贷方余额计算当期期末应计提的坏账准备等于坏账准备科目应有贷方余额减去计提钱 坏账准备的贷方余额或者加上计提前坏账准备的借方余额 。 如果计算的结果为正数的话 就是本期期末应计提的坏账准备金额 如果结果为负数的话 就是本期期末应转回的坏账准备金额取得成本的计算机交易性金融资产的入账价值 包括购买价款 ，但不含已宣布但尚未发放的现金股利已到付息期但尚未领取的债券利息，也不包括交易费用 。 交易性金融资产出售时确认的投资收益 =交易性金融资产的出售价款－交易性金融资产出售时的账面余额 。 交易性金融资产持有期间的投资收益＝(交易性金融资产出售价款－交易性金融资产出售时的账面余额） －购买时的交易费用＋持有期间取得的现金股利和利息包括存货的买价相关税费 (不包括可抵扣的增值税 ，比如说关税 )，运杂费 合理损耗和入库前的挑选整理费本期材料成本差异率＝(期初结转材料的成本差异＋本期验收入库的材料成本差异）÷(期初结存的材料计划成本＋本期验收入库的材料计划成本）×100% 计划成本下发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料的计划成本 ×材料成本差异率 。 期末结存材料的实际成本＝(期初结存材料的计划成本＋本机验收入库材料的计划成本－发出材料计划成本）×(1+成本差异率) 委托加工物资成本的内容包括加工中实际耗用的物资成本 ，支付的加工费用以及应负担的运杂费 ，需要缴纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的受托方代缴的消费税 应该计入加工物资的成本 。 不包括的费用包括加工的增值税进项税额， 需要缴纳的消费税，委托加工物资收回后继续加工的 ，委托方代缴的消费税计应该计入应交税费——应交消费税的借方，不计入加工物资的成本随商品出售 不单独计价的包装物应该与包装物发出时按照其实际成本计入销售费用。随商品出售前单独计价的包装物 一方面应当反映其销售收入计入其他业务收入，另一方面应该反映其销售成本计入其他业务成本出租和出借同上存货盘盈→_→冲减管理费用。 存货盘亏 →_→因管理不善 一般经营损耗 收发计量差错等造成的计入管理费用， 由自然灾害造成的计入营业外支出。 计提折旧的范围除以下情况外 企业应当对所有固定资产计提折旧 。 已经提足折旧仍继续使用的固定资产 单独计价入账的 土地固定资产应当按月计提折旧 当月增加的固定资产当月不计提折旧 下月起计提折旧 当月减少的固定资产当月人计提折旧 下月起不再计提折旧→_→固定资产提足折旧后 无论能否继续使用均不再计提折旧 提前报废的固定资产也不再补提折旧 。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产 →_→应当按照估计价值确定其成本并计提折旧 待竣工决算之后 应按照实际成本调整原来的暂估价值 但是不需要调整原来已经计提的折旧。 固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理 。 大修理停用的固定资产仍需计提折旧 改良停用的固定资产不再计提折旧，改良完毕后继续折旧 。 闲置的固定资产 未使用的固定资产也应计提折旧 。 双倍余额递减法除最后两年其他年限不考虑固定资产的预计净残值 。 年数总和法的年折旧率等于尚可使用的年限除以预计使用年限的总和数乘以百分之百 。在计算年折旧额的时候需要考虑预计净残值 。 (改造前固定资产原值－累计折旧－固定资产减值准备)＋固定资产的更新改造费 －被替换部分的账面价值固定资产盘盈 →_→作为前期差错处理计入以前年度损益调整 。固定资产盘亏计入营业外支出 。 研究阶段的支出计入当期损益 ，借：研发支出费用化支出科目 ，开发阶段的支出，符合资本化条件的借:研发支出资本化支出科目，计入无形资产的成本 。 不符合资本化条件的 借：研发支出费用化科目 ，计入当期损益 。 研发支出无法区分研究和开发阶段的 那么发生的全部支出应当费用化处理 通过管理费用进行核算 。 计算当期的研发费用的时候 ，除了包括在研发过程之中不符合资本化条件的支出 同时也包括当年的摊销额 。 不能合理确定使用寿命的不摊销企业应当按月对无形资产进行摊销，对使用寿命有限的无形资产应当自可供使用之日起进行摊销，处置当月不再摊销 包括直线法生产总量法无法可靠确定无形资产有关利益的预期实现方式应当采用直线法进行摊销可以转回的包括应收账款的坏账准备 存货的跌价准备 。 不可以转回的减值准备包括固定资产减值准备 无形资产减值准备以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入长期待摊费用借:应付账款贷:营业外收入 银行承兑汇票转为短期借款，商业承兑汇票转为应付账款 应付职工薪酬是指企业根据有关规定支付给职工的各种薪酬 包括职工工资 奖金 津贴 补助 职工福利费 医疗 工伤 生育等社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 短期带薪缺勤 短期利益分享计划 其他短期福利 离职后福利 辞退福利 其他长期职工福利以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 应当根据受益对象按照该产品的公允价值及价税合计款 计入相关资产的成本或当期损益 ，同时确认应付职工薪酬购进的货物改变用途用于免征增值税项目或集体福利个人消费购进的货物因管理不善等原因发生的损失将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 ，需要确认营业收入与营业成本 按照市场价格计算增值税的销项税额 。 将自产 委托加工或购进的货物作为投资分配给股东或投资者 无偿赠送他人 需要确认营业收入与营业成本 按照市场价格计算增值税的销项税额应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案 确定分配给投资者的现金股利或利润董事会类似机构通过的利润分配方案中的拟分配 现金股利和利润不做账务处理→_→ 但应在披露中进行批示 。 企业分配股票股利，不通过应付股利科目核算 股份有限公司发行股票发行的手续费 佣金等交易费用 如果溢价发行股票的 应当从溢价中扣除 ，冲减资本公积—— 股本溢价 。 如果发行股票无溢价发行或者溢价金额不足以抵扣的 应当将不足抵扣的部分依次冲减盈余公积和未分配利润如果年初未分配利润有盈余计算计提盈余公积的基数不应包括年初的未分配利润如果年初未分配利润有亏损 应当先弥补年度亏损之后，再提取盈余公积年末只有利润分配——未分配利润有余额 ，本年利润、利润分配的其他明细科目都得转入利润分配——未分配利润。 利润分配——未分配利润的明细科目余额在贷方表明累计未分配利润 ，如果余额在借方，则表明累计未弥补的亏损 。 明细科目的余额就是在资产负债表中的未分配利润的填写金额 。 盈余公积弥补亏，损税前利润弥补亏损， 税后利润弥补亏损 。 需要注意的是 本年利润在弥补亏损的时候属于自然弥补 不需做会计分录的处理 因此不会有引起所有者权益变化期末未分配的余额＝期初未分配利润余额＋本年净利润(－本年净亏损 )－提取的盈余公积＋ 盈余公积补亏 －宣布的现金股利、发放的股票股利 。 期末所有者权益的余额＝ 期初所者权益余额+ 本年净利润－本年净亏损－宣布的现金股利＋追加的投资额 其他业务收入包括出售原材料， 出租 固定资产 ，出租无形资产销售商品采用托收承付方式的 应当在托收承付的手续 办妥的时候确认收入交款 提货 销售商品的 应当在开出发票账单收到货款时确认收入采取预收货款方式销售商品的 应当在发出商品时确认收入采取支付手续费委托代销商品的 应当在收到代销方开出的代销清单时确认收入商业折扣是指企业销售商品涉及商业折扣的应当按照扣除商业折扣之后的金额确定销售商品的收入金额，确认的增值税销项税额 应收账款也按照商业折扣后的金额进行计算 。 现金折扣是企业销售商品涉及到现金折扣的 应当按照现金折扣前的金额确定销售商品的收入金额 现金折扣在实际发生时计入财务费用科目已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的一般应当在发生时冲减当期的销售收入(除了属于资产负债表日后事项之外 属于资产负债表日后事项的冲减 上年度的收入和应收账款 )，同时冲减当期销售商品的成本 。 如果按照规定允许扣减增值税税额的  ，应当冲减已经确认的增值税销项税额如果该项销售退回已经发生现金折扣的，同时应当调整相关的财务费用的金额 。 交易完工进度的确认方法可以选用已完工作的测量 由专业的测量师对于已经提供的劳务进行测量 。 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经发生的成本占总成本的比例 。 那么本年应确认的收入就等于总收入乘以完工百分比减去以前年度已经确认的收入 。 本年应该确认的成本就等于总成本乘以完工百分比减去以前年度已经确认的成本税金及附加是指企业经营活动应该承担的相关税费包括消费水城市维护建设税资源税和教育税附加等 ，同时也包括房产税 车船税 城镇土地使用税 印花税 。 计入资产成本的有进口关税、耕地占用税 、契税、 车辆购置税。 财务费用包括利息支出减去利息收入 汇兑损益以及相关的手续费 企业发生收到的现金折扣等 。 但是需要注意的是 财务费用是不包括发行股票的手续费和佣金的 。 营业利润 =营业收入－营业成本 －税金及附加－ 销售费用 －管理费用 －财务费用－ 信用减值损失 －资产减值损失+ 公允价值变动损益+资产处置收益- 资产处置损失 +投资收益 +其他收益 。 利润总额= 营业利润+ 营业外收入 －营业外支出 。 净利润=利润总额－所得税费用营业外收入→_→营业外收入指的是企业确认与其日常活动无直接关系的各项利得 主要包括非流动资产报废损益利得比如说固定资产 无形资产的处置利得 。 盘盈利得，主要包括无法查明原因的现金盘盈 ，捐赠利得 ，债务重组利得确实无法支付 而按规定程序审批后转作 营业外收入的应付账款 。 营业外支出→_→营业外支出指的是企业发生与其日常活动无直接关系的各项损失 ，主要包括非流动资产报废损失 ，盘亏损失主要指的是非正常原因造成的盘亏 ，公益性捐赠支出 ，债务重组损失，罚款支出非常损失 当期所得税加递延所得税 ，需要注意的是 递延所得税是费用表结法在月末损益科目不转本年利润年末损益科目转入本年利润 。账结法月末损益科目转本年利润库存现金 银行存款 其他货币资金总账余额之和应收账款 =应收账款所属明细科目借方余额+预收账款科目所属明细借方余额－与应收账款相关的坏账准备的贷方余额。 预收款项=预收账款科目所属明细科目贷方余额＋应收账款科目所属明细科目贷方余额 。 长期借款=长期借款总账科目余额－长期借款科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主的清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列 长期待摊费用=长期待摊费用总账科目余额－一年内摊销完毕的长期待摊费用固定资产=固定资产－累计折旧－固定资产减值准备+固定资产清理。 无形资产=无形资产－累计摊销－无形资产减值准备 存货=材料采购原材料，低值易耗品，治治半成品，库存商品，包装物，生产成本，制造费用，委托加工物资，周转材料在途物资，发出商品，材料成本差异的借方余额之和－存货跌价准备 。 需要注意的是 存货成本之中并不包括工程物资资产负债表采用的是账户式 利润表 采用的是多步式 现金流量表 采用的是报告式收益性支出和资本性支出的界限成本费用期间费用和营业外支出的界限本期费用和以后期间费用 各种完工产品成本的费用界限 本期完工产品与期末在产品成本的界限 辅助生产费用的分配方法有很多 通常采用 直接分配法交互分配法计划成本分配法顺序分配法 代数分配法是辅助车间之间相互不分配辅助费用是进行两次分配，第一次是辅助车间之间的分配。第二次是辅助车间之外部门的分配 月初在产品成本加上本月发生成本 就等于本月完工产品成本加月末在产品成本不计算在产品成本法 在产品按固定成本计价法， 在产品按所耗直接材料成本计价法，约当产量比例法， 在产品按定额成本计价法， 定额比例法， 在产品按完工产品成本计价法 不可修复的废品损失计废品的直接成本 ， 可修复的废品损失记追加的费用 ， 废品净损失就等于不可修复的废品损失加可修复的废品损失减去回收的材料或赔偿 停工损失指的是生产车间或者车间内的某个班组在停工期间发生的各项费用包括停工期间发生的原材料费用 人工费用 制造费用等应由过失单位或保险公司赔偿的赔款应从停工损失中扣除 。 正常的停工损失计入成本， 比如说季节性停工 正常生产周期内的停工计划内停产停工 。 非正常的停工损失计入当期损益 ，比如由于原材料或工具短缺造成的停工 机器设备故障造成的停工 电力中断 自然灾害造成的停工成本核算对象是产品品种品种法向一般定期 也就是每月月末计算产品的成本月末一般不存在在产品如果有在产品的话数量也很少 所以一般不需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行划分当期发生的生产费用总和就是该总完工产品的总成本如果月末有在产品要将生产成本在在产品与完工产品之间进行分配成本核算对象是产品的批别， 产品成本计算 不定期成本计算期与成本生产周期相一致 但与财务报告期不一致 在月末计算 在产品成本 一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题 成本核算对象是各产品的生产步骤 。 月末未计算完工产品成本 还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在产品与完工产品之间进行分配 ， 除了按照品种计算和结转成本之外还需要计算和结转产品的各步骤成本 复利现值系数和复利终值系数 ， 年金终值系数和偿债基金系数 ， 年金现值系数和资本回收系数p=F×(1＋i) ^(-n)=F×(PF，i，n)， F=P×(1＋i) ^(n)=P×(FP，i，n) 财务会计包括资产负债 净资产 收入和费用预算会计包括预算收入 预算支出 预算结余政府会计基本准则 具体准则 应用指南以及政府会计制度 单位设置零余额账户 用款额度科目实行国库集中支付的单位 在财政授权支付的方式下 根据财政部门审批的资金使用计划收到的零余额 账户用款额度 。 年末，单位应当依据代理银行提供的对账单注销额度的相关账务处理 所以 零余额账户用款额度年末无余额单位应该严格区分财政拨款 结转结余和非财政拨款结转结余 不参与事业单位的结余分配， 单独设置财政拨款结余和财政拨款结余科目核算。通过设置非财政拨款结余非财政拨款结余 专用结余 经营结余 非财政拨款 结余分配等科目进行核算