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注册会计师考试《审计》考点之重大错报风险
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中。下面是我为大家带来的关于重大错报风险的知识，欢迎阅读。
(一)重大错报风险的定义
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中。
(二)两个层次的重大错报风险
1、财务报表层次重大错报风险
(1)财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。
(2)财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条。
(3)财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的认定;相反，此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性，注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。
2、认定层次重大错报风险
(1)注册会计师应当同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
(2)注册会计师在各类交易、账户余额和披露认定层次获取审计证据，以便能够在审计工作完成时，以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表审计意见。
(三)固有风险和控制风险
1、认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险，或者说，固有风险、控制风险均属于认定层次，均不属于财务报表层次。
2、某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。例如：
(1)复杂的计算可能比简单的计算更可能出错;
(2)受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大;
(3)产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，比如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报(计价认定);
(4)维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等，可能影响多项认定的固有风险。
3、控制风险
(1)控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性;
(2)由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。
经典例题
[单选题]
1、关于审计风险模型中各个要素，下列说法中，错误的是()。
A.审计风险是注册会计师审计前面临的
B.审计风险是预先设定的
C.重大错报风险是评估的
D.检查风险是注册会计师通过实施审计程序控制的
正确答案是：A
解析
在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的(选项B正确，选项A错误)。
[多选题]
2、下列有关重大错报风险的说法中，错误的有( )。
A.注册会计师应当将评估的重大错报风险落实到具体认定上
B.注册会计师应当分别评估固有风险与控制风险
C.注册会计师应当从报表层次和各类认定层次考虑重大错报风险
D.注册会计师应当综合评估固有风险与控制风险
正确答案是：A,B,D
解析
选项A错误：重大错报风险包括报表层与认定层两个层次。财务报表层次的重大错报风险通常不限于具体的认定。
选项BD错误：由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，而只是将这两者合并称为"重大错报风险"。但这并不意味着注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。
选项C正确：在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险。
[单选题]
3、在审计风险模型中，“重大错报风险”是指( )。
A.评估的财务报表层次的重大错报风险
B.评估的认定层次的重大错报风险
C.评估的与控制环境相关的重大错报风险
D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险
正确答案是：B
解析
在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险(选项B)的评估结果呈反向关系。检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下:
审计风险=重大错报风险×检查风险
延伸
审计是一项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计区别于其他经济监督的特征；审计的基本职能不仅是监督，而且是经济监督，是以第三者身份所实施的监督。审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员，是独立的第三者，如国家审计机关、会计师事务所及其人员。审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动，这就是说审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。审计的基本工作方式是审查和评价，也即是搜集证据，查明事实，对照标准，做出好坏优劣的判断。审计的主要目标，不仅要审查评价会计资料及其反映的财政、财务收支的真实性和合法性，而且还要审查评价有关经济活动的效益性。
审计准则要求了解被审计单位及其基本情况的内容能够获得上述各因素的相关信息，这些内容包括：
⑴行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；
⑵被审计单位的性质；
⑶被审计单位对会计政策的选择和运用：
⑷被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；
⑸被审计单位财务业绩的衡量和评价；
⑹被审计单位的内部控制。
其中，获得战略风险的信息可以通过了解第⑴项和第⑷项中对被审计单位目标和战略的了解；了解第⑵项和第⑷项可以确定被审计单位的经营流程及经营风险：第⑹项反映的是被审计单位应对经营风险的效果，这些衡量和评价指标中的财务指标作为财务报表的一部分形成会计风险：第⑶项影响的是会计风险。
在上述构成因素中。战略风险通常只影响报表层次，而经营流程由于可以区分各经营环节。因此经营流程风险影响业务循环中各交易和账户的认定层次的重大错报风险，控制风险和会计风险也影响具体交易或账户的认定层次的重大错报风险。这样就明确了分别根据什么因素来确定会计报表层次和认定层次的重大错报风险。
识别和评估
流程审计准则将为了解被审计单位及其环境而实施的程序作为“风险评估程序”，而对重大错报风险的具体构成因素以及采用什么方法量化重大错报风险没有规定，因此为了达到审计准则的要求，在审计实务中可以进一步明晰重大错报风险的识别和评估程序。在模糊综合评价法下，对重大错报风险的构成因素可以按照影响审计风险的重要性设计权重.再与对各因素的评价一起得出各因素的重大错报风险数值，通常要经过以下识别和评估过程：
⑴构造重大错报风险因素集及其子集；
⑵构造重大错报风险因素权重集；
⑶构造评语集；
⑷确定单因素评价矩阵；
⑸确定综合模糊评价模型。
会计报表层次的重大错报风险影响认定层次的重大错报风险.二者的确定方法相同，都可以采用模糊综合评价法。
预防对策
中国的会计职业组织和会计师事务所应该通过加强培训和有效的指导.提高缺乏经验者在一般任务中判断的共识和有经验者在高级判断任务中的自我洞察力，以从整体上提升审计判断质量。据此，针对重大错报风险的识别、评估和应对程序中的审计判断，首先应明确哪些工作环节含有审计判断，然后区分一般任务和特殊任务，再根据不同的任务性质采取上述提高审计判断质量的措施。
（一）构造重大错报风险评价构成因素需要审计判断。
审计人员重点关注的是财务报表的风险因素，而且由于不同被审计单位的行业以及该企业的具体情况不同，这些风险因素的程度也不同，这需要用审计判断把在了解被审计单位及其环境中获得的与财务报表不相关或相关度较弱的因素、与被审计单位不相关的因素剔除。
（二）构造重大错报风险因素的权重需要审计判断。
例如在采用模糊综合评价等数学和运筹学方法时，确定重大错报风险指标的重要程度需要审计判断。程度分几个等级.每个等级的数值是多少，每个等级的可能性是多少都需要审计判断。
（三）构造预防重大错报风险的总体审计策略和具体审计计划也需要审计判断。
总体审计策略包括审计的各个范围、确定的重要性水平、可能存在的较高重大错报风险领域以及可接受的检查风险水平，重要审计人员和审计时间。具体审计计划包括实质性测试的.时间、范围和性质。在审计实施阶段和审计报告阶段，由于对重大错报风险的评估程序和对具体审计计划的修改在循环往复。所以其中的审计判断也在反复进行。在此，可以将执行总体审计策略和具体审计计划作为一般任务，将在执行过程中遇到的新情况的处理和对审计计划的修改作为特殊任务。或视这些情况的抽象程度、是否具备明确的规范而作为一般任务。
审计应对措施
一、识别重要战略风险
（一）初步了解企业重要战略风险
“中国注册会计师审计准则第1211 号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”中强调：注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险.并列举了注册会计师应从哪些方面了解被审计单位及其环境。其中，被审计单位的战略目标及相关的经营风险是注册会计师应该考虑的重要因素之一。
注册会计师在取得一个新客户的背景资料并评估相关的风险因素后，需要决定是否接受委托。如果注册会计师决定接受这一客户，那么就需要签订业务约定书并组织审计程序。在审计开始后的第一阶段，注册会计师需要了解企业的战略目标。
由于企业的战略经营风险和流程经营风险大部分会产生财务后果，从而影响到财务报表，注册会计师只有通过考察识别客户的战略风险，才能够有效地实施其它的审计程序，从而恰当有效地得出审计结论。注册会计师主要是通过分析外部环境中威胁企业成功执行战略的潜在风险因素来识别战略风险的，主要的分析工具有：企业层面的经营模式分析、PEST分析、波特五力分析、资源基础模型、SWOT分析等。
注册会计师需要在综合分析中初步识别出客户所面临的重要战略风险，客户如果想获得成功并达到目标，必须有效地管理这些风险。管理层对风险管理得越有效，注册会计师在业务中期望发现的问题就越少。为了更有效地了解战略风险的性质，形成在战略分析阶段对重要战略风险的结论，注册会计师需要了解客户管理当局如何进行战略管理以及战略管理的效果如何。
在审计实务中，注册会计师应该在审计底稿中总体审计策略里指出被审计单位可能存在较高重大错报风险的领域。
（二）合理评估企业重要战略风险
注册会计师在利用宏观环境的PEST 分析和行业环境的波特五力分析等分析工具初步识别企业的重要战略风险后，需要关注企业采取了哪些方法避免或减少这些风险的威胁，结果又是如何?企业的管理层有很多方法来降低外部风险的威胁，从而使外部风险不会对企业造成重大影响。
注册会计师可以通过询问、观察和检查等方法取得对企业所采取行动的了解。具体而言，企业针对战略风险所采取的措施可以从各种会议纪要或决议、内部操作手册、企业对外公告、人事调整、组织机构调整、管理层所使用的定期报告等渠道获得。在了解企业对战略风险采取的控制措施后，注册会计师要评估这种反应（措施）是不是最佳的反应方式，是否得到执行，执行的效果如何。
对企业采取的战略风险控制措施进行评估后，注册会计师就可以进一步对战略风险进行判断。注册会计师可以根据有效的战略风险控制，将战略风险的严重程度下调，但这种下调必须有足够的证据支持控制是有效的。对战略风险控制的分析与测试可以帮助注册会计师判断初步识别的战略风险是否得到了有效的控制，注册会计师最终需要形成对重要战略风险的结论及其对审计的影响。
二、确定关键流程风险
（一）关键经营流程的识别
⒈通过重要战略风险识别出关键经营流程
在战略分析的最后阶段，注册会计师需要汇总已经识别出的战略风险，对战略风险是否重要作出最终判断。如果这一战略风险比较重要，而且对会计报表的影响也比较重要，那么这一战略风险所指向的经营流程是哪一个，这个经营流程就是关键经营流程,也就是流程风险中必须重点分析的对象。注册会计师一般是通过编制战略风险汇总表的形式完成的。注册会计师在审计工作中所收集的证据都必须记录于工作底稿，作为审计证据。战略风险汇总表也是审计工作底稿的一部分，它是联系战略分析与流程分析的纽带。
⒉通过重要交易类别识别出关键经营流程
在战略分析的最后阶段，注册会计师应该根据对企业经营的了解确定对企业经营业务的重要交易类别的认识，并汇总每一重要交易类别对相关会计报表认定的影响，以及这一影响对会计报表整体是否重要。如果这一影响对会计报表整体重要，那么准备在哪一个经营流程对之进行具体的分析，这一经营流程就是重要交易类别所指向的关键经营流程。
注册会计师通过识别出的重要战略风险和重要交易类别以及它们对会计报表的影响，从而推导出关键经营流程，以便在流程分析中对其进行详细分析。
（二）流程层次经营风险的确定
流程层次的经营风险可能来源于战略风险，也可能从流程内部产生，很多战略风险可能在流程中表现为特定的风险。比如，外部环境中的技术风险将对关键流程中的技术产生直接的影响。流程内部产生的风险只与特定的流程相关，但它们也影响企业经营目标的实现。在流程分析阶段，注册会计师对于战略风险对流程的影响只需要根据对战略风险和流程运营的了解将其转化成流程经营风险即可。因此，在流程分析阶段，最需要关注的是产生于经营环节的特定风险。
三、合理评估企业重大错报风险
（一）企业环境中重大错报风险的评估
重大错报风险的评估过程是一个由数学模型计算、审计人员经验判断、主观估计相结合的过程。审计人员在分析、评估风险时应先从审计环境入手，全面分析、评估审计环境中引起重大错报风险的因素后，再深入到报表层次，最后重点评估认定层次的重大错报风险。
审计人员在接受委托时应全面了解企业的环境控制业务承接过程中的审计风险，包括初步了解行业背景、国家对企业的特殊政策、组织结构、经营方式、企业近期业务发展状况、企业目前面临的机遇和挑战、将要进行的重大决策、高层管理人员的意图、对审计人员的期望及要求等，然后作出详细调查分析表。根据审计人员的经验初步评估审计风险，利用风险矩阵等方法决定是否接受委托。
（二）财务报表层次重大错报风险的评估
⒈资产负债表
通过测算年末流动比率、资产负债率、速动比率、应收账款周转率、流动资产比例、固定资产比例、净资产比例、资产负债表各项目占总资产的比例、资产负债表各项目增长率等，进行分析性复核。将上述指标与同行业平均指标、企业近三年的同类指标相比较，掌握其变动趋势，分析变动原因。一般来说，若企业各项指标高于或低于平均指标20%以上，而且没有合理解释则重大错报风险较高；若偏离幅度在10%至20%之间，重大错报风险可评估为中级；若偏离幅度在10%以下则风险可评估为低级。（将20%作为临界点的原因：根据审计经验和人们普遍对风险的心理承受能力)
⒉利润及利润分配表
通过测算毛利率，各项费用与主营业务收入的比例，其他业务收入、营业外收入、投资收益与主营业务收入的比例，近三年同类指标变动率,进行分析性复核。将上述指标与同行业平均指标相比较，掌握其变动趋势，分析变动原因。一般来说，若企业各项指标高于或低于平均指标20%以上，而且没有合理解释，则重大错报风险较高；若偏离幅度在10%至20%之间，重大错报风险可评估为中级；若偏离幅度在10%以下则风险可评估为低级。
⒊现金流量表
现金流量表中重大错报风险的评估应结合资产负债表和损益表的重大错报风险的评估进行。资产负债表和损益表中的重大错报一般会在现金流量表上反映出来，审计人员可根据对上述两个报表的风险评估大致估计现金流量表的风险水平。
四、制定具体审计程序
（一）一般审计程序
注册会计师评估的财务报表整体层次重大错报风险以及所采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的整体审计策略具有重大影响。注册会计师根据财务报告整体层次的重大错报风险制订总体应对策略，在总体应对策略的指导下制订和实施针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，整体策略对多个认定的审计策略都有直接影响。拟实施进一步审计程序的整体审计策略包括实质性策略和综合性策略。实质性策略是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性策略是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序。
与认定层次相比，注册会计师在财务报表整体层次运用风险模型时只是针对评估的财务报表层次的重大错报风险，更侧重于从整体上采取应对措施和考虑对拟实施进一步审计程序的整体审计策略的重大影响。由于财务报表整体层次的重大错报风险会影响多个认定，只有将风险模型运用于这两个层次，使二者很好地配合，才可能最终将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师对报表层次重大错报风险的评估和对总体应对措施及其对整体审计策略重大影响的考虑的失当，将对认定层次重大错报风险的评估和检查产生广泛的决定性的不利后果。因此，不能轻视新风险模型在财务报表整体层次的运用问题。
（二）进一步审计程序
基于重大错报风险的审计风险模型，要求注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围，并应当以对认定层次的重大错报风险的相关评估结果为基础，同时考虑既定的审计风险水平。
进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额及列报与披露的认定层次的重大错报风险所实施的审计程序，包括控制测试和实质性测试。注册会计师设计和实施进一步审计程序，既包括审计程序的目的（控制测试或实质性程序）、类型（检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行或分析程序），也包括进一步审计的时间（指审计对象的发生时点或期间）和范围（指实施某项审计程序的数量及样本）。如果注册会计师对重大错报风险的评估认为预期控制运行是有效的，就必须执行控制测试以支持该评估结果。另外，注册会计师还应当以认定层次重大错报风险的评估结果为基础，考虑既定的审计风险水平，确定可接受的检查风险水平，再据此计划和实施实质性测试程序。
注册会计师决定信赖被审计单位的内部控制时，需要执行控制测试，其目的是测试内部控制在防止、发现和纠正认定层次重大错报风险方面的有效性,并据此再评估认定层次的重大错报风险。当注册会计师认为风险评估程序所识别的风险是需要特别考虑的重大风险，或是仅通过实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师就应当针对此类风险设计实施控制测试。同时，新准则又强调注册会计师应保持职业怀疑态度，即使评估的认定层次的重大错报风险较低，说明预期内部控制较好，也必须执行控制测试，以支持该评估结果。因此，大多数情况下注册会计师都要进行控制测试。
无论内部控制是否有效，都要对各类重大交易、账户余额及列表与披露实施实质性测试。注册会计师通过实质性测试检查认定层次的重大错报风险，发现认定层次的重大错报，降低检查风险至可接受水平。按照基于重大错报风险的审计风险模型的要求，注册会计师应当以对认定层次的重大错报风险的评估结果为基础，并考虑既定的审计风险水平，来确定可接受的检查风险水平，再据此计划和实施实质性程序。在既定的审计风险水平下，可接受检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。检查风险取决于实质性测试设计和执行的有效性，注册会计师应当合理设计实质性测试的性质、时间和范围并有效执行，将检查风险降至可接受的水平。
一身憔悴在风里
尽管在通常情况下，注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，但是也有例外。由于注册会计师承担着维护社会公众的责任，如果客户存在违法行为，注册会计师将面临着法规强制注册会计师披露客户信息的要求。例如，美国在1995年对《证券法案》的修正案中，要求注册会计师如果发现客户的违法行为或可能存在违法行为，应当：（1）告知适当的管理层，并向董事会或其审计委员会报告；（2）如果管理层或董事会不采取适当行动加以改正，而因此影响审计报告的质量，注册会计师应立即如实告知董事会；（3）董事会应在得知情况的一个工作日内，报告证券交易管理委员会，并向注册会计师提供向证券交易管理委员会报告的复印件；（4）如果注册会计师在一个工作日内没有拿到董事会向证券交易管理委员会报告的复印件，就必须解除业务或直接向证券交易管理委员会报告；（5）解除业务的注册会计师仍有必要向证券交易管理委员会递交一份给董事会报告的复印件。注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：1．取得客户的授权；2．根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；3．接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。
JustinBiebe
货币资金的 内部控制 应：资金收支与记账的岗位分离、资金收支有依据、入账及时并支出有核准手续、当日收入现金及时送存银行、按月盘点现金并编制银行余额调节表、加强内部审计； 具体包括 ： 岗位分工和授权审批 （出纳人员不得兼任稽核、档案管理、收入支出费债权债务的登记工作；重要的支付业务应集体决策和审批；未经授权的不得办理资金业务或直接接触资金）； 现金和银行存款的管理 （库存现金限额管理，超过部分及时存入银行；确定现金开支范围，不属于的应通过银行转账业务；现金收入存入银行，不得直接用于支出；收入及时入账，不得账外设账、不入账；不得签发没有资金保障的票据，不得无理拒绝付款；每月核对银行账户并编制银行余额调节表，使账面余额与银行对账单相符；不定期盘点现金<每月至少一次>）； 票据及印章的管理 （明确票据在各环节的权限和程序，专设登记簿，防止空白票据的遗失和盗用；财务专用章由专人保管，个人名章由本人或授权保管，不得一人保管支付相关所有印章）； 监督检查 （对以上三方面的监督检查）库存现金 的 审计目标 ： 存在 （资产负债表日资产负债表的库存现金是否存在）、 完整性 （应当记录的现金收支业务是否记录完毕）、 权利和义务 （是否为被审计单位拥有或控制）、 计价和分摊 （金额恰当）、 列报 （列报恰当） 库存现金的 控制测试 ： 了解内部控制 （通过询问、观察等，编制现金内部控制流程图，对于中小企业也可以编写内部控制说明，重点关注：收支是否符合规定、是否存在于经营无关的款项、出纳与会计职责是否分离、是否定期盘点并核对）； 抽取检查收款凭证 （核对现金日记账的收入金额是否正确、核对现金收款凭证与应收账款明细账是否相符、核对实收金额与销货发票是否一致）； 抽取检查付款凭证 （检查付款授权手续、核对现金日记账的付出金额是否正确、核对现金付款凭证与应付账款明细账是否相符、核对实付金额与购货发票是否一致）； 抽取一定期间库存现金日记账与总账核对 ； 检查外币现金的折算 （增减变动是否采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算，期末余额是否采用期末即期汇率折算）； 评价内部控制库存现金的 实质性程序 ： 核对库存现金日记账与总账金额是否相符 ； 监盘库存现金 （现金出纳和会计主管必须在场，时间最好上班前或下班时；审阅库存现金日记账与现金首付款凭证核对，检查内容、金额、日期是否相符；盘点现金实存数，编制“库存现金监盘表”，将盘点金额与现金日记账余额核对，如有差异，查明原因，作出调整；“库存现金监盘表”中注明未处理原始凭证；在非资产负债表日监盘，调整至资产负债表日金额）； 分析库存现金余额是否合理 ； 抽查大额收支 ； 截止测试 （抽查资产负债表日前后几天、一定金额以上的现金收支，是否存在跨期）； 恰当列报 银行存款 的 审计目标 ：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报 银行存款的 内部控制 ：银行存款收支与记账的岗位分离、收支有依据、及时入账并全部支出有核准手续、按月编制银行存款余额调节表、加强内部审计 银行存款的 控制测试 ： 了解内部控制 （收支是否符合规定、是否存在于经营无关的款项、出纳与会计职责是否分离、是否存在出借账户情况、是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表）、 抽取检查银行存款收款凭证 （核对银行存款收款凭证与银行账户、银行对账单、应收账款明细账是否相符；核对银行存款日记账收入金额是否正确；核对实收金额与销货发票是否一致）、 抽取检查银行存款付款凭证 （检查付款的授权手续；核对银行存款日记账付出金额是否正确；核对银行存款付款凭证与银行对账单、应付账款明细账是否一致；核对实付金额与购货发票是否一致）、 抽取一定期间银行存款日记账与总账核对 、 抽取一定期间银行存款余额调节表 （将其与对账单、银行存款日记账、总账核对，并检查是否按月编制）、 检查外币银行存款的折算 、 评价内部控制银行存款的 实质性程序 ： 获取银行存款余额明细表 （银行存款余额明细表、总张数和日记账三表核对是否相符，了解开立银行账户的管理，询问相关人员了解银行账户的开立情况，到人民银行或基本户开户行打印已《已开立银行结算账户清单》并与原始单据比对）； 实施实质性分析程序 （评估利息收入合理性、完整记录等）； 检查银行账户发生额 （获取相关账户相关期间全部银行对账单、全程关注对账单打印过程、选取对账单样本与日记账核对、选取日记账样本与对账单核对、注意大额异常或相同金额频繁的交易） ；获取检查银行对账单 （必要时亲自获取；对账单余额和日记账余额比对，如有差异获取余额调节表；向银行函证银行对账单是否正确） 和银行存款余额调节表 （对于企业已收付但银行未入账、或银行已收付但企业未入账，检查期后企业收付凭证，确认未达账是否存在；关注长期未达账，是否为资金挪用；关注银行支付企业未支付、企业支付银行未支付的异常领款事项，是否存在舞弊）； 函证银行存款余额 （向所有在本期存过款的银行，包括零账户和本期注销的账户）； 关注对变现有限制的款项 （如质押、冻结或存在境外存款）； 考虑不符合现金条件的银行存款对现金流量表的影响 ； 抽取大额银行存款收支的原始凭证 （是否存在非营业大额资金转移）； 截止测试 （选取资产负债表日前后若干、一定金额以上的凭证截止测试，银行存款的收支是否存在跨期）； 恰当列报 其他货币资金 的 实质性程序， 例如对 定期存款 的实质性程序：询问管理层，评估其合理性；获取明细表，检查金额、存款人和是否存在质押和限制；对于大额定期存款，在资产负债表日监盘；对于未质押的，检查其开户证实书原件，复印件可能是未质押前的复印；函证；分析利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环；是否充分披露 审计关注的舞弊： 编制虚假财务报告导致的错报 、 侵占资产导致的错报 舞弊的方式 ， 编制虚假财务报告 ：操纵伪造篡改对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件、错误表达或故意漏记、故意错误使用会计原则； 侵占资产导致的错报 ：贪污收款（侵占应收账款，转移已注销账户收款）、盗窃实物资产或无形资产、对未收到的商品或劳务付款（例如向虚构的供货商或员工付款）、资产挪用（将被审计单位资产用作个人或关联方的贷款抵押）管理层和治理层 对防止和发现舞弊有 主要责任 ，可以使用一下方法：营造讲诚信讲道德的文化、评估舞弊风险并实施方案控制化解、建立舞弊监督程序； 注册会计师 的 责任 ，在发现舞弊方面有很大的局限性，但有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效，舞弊相关的固有风险大于错误导致的固有风险风险评估程序 ，考虑舞弊时，同样采用风险导向的审计，即首先识别和评估舞弊风险，然后应对； 具体程序 ： 询问 （询问治理层、管理层、内部审计人员和其他相关人员以获取舞弊导致的财务报表重大错报风险的信息）； 评价舞弊风险因素 （舞弊风险因素，通常是舞弊发生的必要不充分条件，可以分为三类：动机和压力<动机时首要条件>、机会<内部控制在设计和执行上的缺陷>、态度或借口<借口是首要条件之一>）； 实施分析程序 ； 考虑其他信息 （可以是项目组内部讨论、向被审计单位其他服务获取的经验）； 组织项目组讨论 （就由于舞弊导致的重大错报分享经验和见解、考虑应对措施并确定审计程序、确定处理舞弊指控和共享审计结果的方法）识别和评估 舞弊导致的 重大错报风险 ，舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，审计准则规定，注册会计师应当基于收入确定存在舞弊风险的假定应对 舞弊导致的 重大错报风险 ，从三个方面来应对： 总体应对措施 （考虑舞弊导致的重大错报风险的评估的结果，评价会计政策的选择和运用<管理层通过操纵利润作出虚假报告的可能性>，增加审计程序的不可预见性）； 针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序 （改变拟实施审计程序的性质：更加重视实地观察或检查、询问非财务人员等；改变实质性程序的时间：在期末或接近期末实施实质性程序等；改变审计程序范围：扩大样本规模、分析程序采用的数据更详细等）； 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序 （所有被审计单位都有这种风险）（管理层凌驾于控制之上舞弊的手段， 包括 ：编制虚假的会计分录、随意变更会计政策、不恰当地调整会计估计依据、故意漏记提前确认延后确认交易事项、隐瞒可能影响财务报表金额的事实、构造复杂或虚假的交易、篡改与重大异常交易有关的会计记录）会计分录测试 ，针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施，对象是与财务报表相关的所有会计分录和其他调整（可以分为： 标准会计分录 <日常活动或经常性会计估计，受一般控制和其他系统性控制影响>、 非标准会计分录 <非日常活动，可能具有较高的重大错报风险>、 其他调整 <合并报表的调整分录、抵消分录等，通常不受内部控制影响>） 会计分录测试， a.步骤 ：了解被审计单位财务报告流程，测试会计分录和其他调整控制的有效性；确定待测试会计分录和其他调整的总体；从总体中选取样本；测试选取的样本； b.会计分录 和 其他调整 的 内部控制 ：在授权、过账、审核、核对等方面设置的职责分离；设置系统访问权限；为防止虚假分录和未授权更改的控制措施；管理层、治理层和其他人员的监督；内部审计人员定期测试控制的有效性； c.确定待测试的总体并测试总体的完整性 ：审计准则要求在期末对会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否测试整个会计期间，（ 同时关注 ：全面了解被审计财务报表项目与各明细账户、总账的关系，因为某些会计分录和其他调整不过入总账；被审计单位的财务报告流程、对会计分录和其他调整的控制，影响对测试总体的确定）；（ 完整性测试的例子 ：从信息系统导出所有待测试会计分录和其他调整--加计导出的本期发生额与科目余额表各科目本期发生额核对--将系统生成的重要账户余额与明细账、总账和科目余额表的余额核对--检查所有结账后与本期财务报表有关的会计分录和其他调整--核对总账和财务报表，检查是否存在其他调整）； d.选取并测试会计分录和其他调整考虑的因素 ： 舞弊导致的重大错报风险的评估 （相关信息可能有助于识别特定类别的会计分录和其他调整）； 对会计分录和其他调整已实施的控制 （控制测试有效，缩小实质性程序范围，但应注意管理层凌驾控制之上的风险）； 证据的性质 （会计分录和其他调整可能涉及人工和自动化的程序和控制，当信息技术应用于财务报告过程，可能仅以电子形式存在）； 虚假的会计分录和其他调整 ； 账户的性质和复杂程度 ； 日常经营之外的会计分录和其他调整 评价审计证据 ，在检查财务报表和所了解的被审计单位一致性时，评价在临近审计结束时实施的分析程序，判断是否存在尚未识别的由于舞弊导致的重大错报风险，如果存在舞弊迹象，而舞弊事项不太可能是孤立的事项，注册会计师应评价该错报对审计工作和管理层可靠性的影响无法继续执行审计业务 ， 具体情况 ：被审计单位没有针对舞弊采取必要措施、存在重大且广泛的舞弊风险、对责任方的能力和诚信重大疑虑； 处理方法 ：确定职业责任和法律责任、考虑是否需要接触业务约定（与管理层和治理层讨论决定和理由、考虑是否需要向审计业务委托人或监管机构报告）书面声明 ，注册会计师应向责任方获取 如下 声明：管理层和治理层 认可 其通过内部控制防止和发现舞弊的责任，管理层和治理层 已向注册会计师披露 由于舞弊导致重大错报风险的评估结果、内部人员舞弊和舞弊嫌疑、影响财务报表的舞弊嫌疑和舞弊指控与管理层沟通 （表明可能存在作弊时，与至少高出一个级别的管理层沟通）； 与治理层沟通 （涉及管理层舞弊）； 与监管机构沟通 （若法律法规要求）对法律法规的考虑 ，不包括治理层、管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的个人行为；应遵守的法律法规 分为两类 ：对财务报表重大金额和披露有直接影响的、没有直接影响但对经营活动持续经营能力避免大额罚款至关重要（违反可能导致面临罚款、诉讼等）管理层的责任 ：管理层有责任在治理层监督下确保经营活动符合法律法规，法律法规最直接影响财务报告编制基础、具体披露，以及确立被审计单位权利和义务、惩罚； 注册会计师的责任 ：由于审计的固有限制，不能期望发现所有的违反法律法规的行为，针对第一类，责任是就被审计单位遵守法律法规获取充分适当的审计证据，针对第二类，责任是实施特定的审计程序，是被可能对财务报表产生重大影响的违法行为对被审计单位遵守法律法规的考虑 ， a.对法律法规框架的了解 （了解行业法律法规和被审计单位如何遵守这些法律法规框架，注册会计师可以 采用以下措施 ：对行业状况、监管环境和其他外部因素的了解，对直接决定报告金额和列报的法律法规的了解，询问对经营活动可能产生重要影响的其他法律法规，询问遵守有关法律法规的政策和程序，询问应对诉讼采用的政策和程序）； b.对财务报表重大金额和披露有直接影响的法律法规 ：（可能与特定认定直接相关，如所得税费用和退休金的应计和确认，或与财务报告整体直接相关，如规定的财务报表格式）； c.识别违反其他法律法规行为的程序 ：（询问责任方，检查与许可证颁发机构和监管机构的往来函件）； d.实施其他审计程序注意到违反法律法规的行为 ：（阅读会议纪要、询问诉讼索赔和评估情况、对交易账户余额和披露实施细节测试）； e.书面声明 ：（书面声明本身不提供审计证据）识别出或怀疑存在违反法律法规行为而实施的审计程序 ，当 注意到 相关迹象时的审计程序：了解行为的性质和发生的环境、获取进一步信息（该违反行为对财务报表的签字啊财务后果、潜在财务后果是否需要列报、潜在财务后果是否严重以致对公允价值和财务报表产生影响）； 评价违反法律法规行为的影响 ：例如对风险评估和被审计单位书面声明可靠性的影响，如果责任方没有采用补救措施，可能考虑解除业务约定对识别出或怀疑存在违反法律法规行为的报告 ， 与治理层沟通 （采用书面形式的，沟通文件作为审计底稿，采用口头形式的，沟通记录作为审计底稿；如果相关行为涉及管理层或治理层，向审计委员会或监事会等更高层通报）； 出具审计报告 （如违法行为在财务报表中恰当反应，出具无保留意见审计报告，如认为违法行为对财务报表有重大影响，且未能恰当反应，出具保留意见或否定意见的审计报告） ；向监管、违法机构报告违反法律法规行为 （无法确定时，征询相关意见）沟通对象， 确定适当的沟通人员时 应当 运用有关治理结构和治理过程的信息（被审计单位的法律结构、组织形式、章程、组织结构图等），并运用职业判断；注册会计师通常与治理层下设组织或个人（董事会下设的审计委员会、独立董事、监事会等）沟通沟通事项 ，沟通帮助计划的审计时间和范围，但不改变注册会计师制定总体审计策略和具体审计计划的责任， 具体事项 ： a.注册会计师与财务报表审计相关的责任 （发现的与治理层监督有关的重大事项、不要求识别与治理层沟通的补充事项）、 b.计划的审计的时间和范围 （沟通 目的 ：更好地了解被审计单位及其环境、帮助管理层更好地了解注册会计师工作；沟通 事项 ：拟应对舞弊或错误导致的特别风险、拟对内部控制采取的方案、重要性的运用）； c.审计中发现的重大问题：NO.1 ； d.值得关注的内部控制缺陷 （是指根据职业判断，认为足够重要的值得治理层关注的内部控制，包括：某项控制不能及时防止或发现并纠正财务报表错报、缺少必要控制，注册会计师应以书面形式及时向治理层、相应层级的管理层通报值得关注的内部控制缺陷，包括描述、潜在性影响、沟通背景）； e.注册会计师的独立性 （包括对独立性的不利影响、防范措施）； f.补充事项 （对治理层监督的战略方针等重要的事项，如智力有关的重大问题和缺乏授权管理层做出重大决策，识别和沟通这类事项只是附带的，不专门实施其他程序）审计中发现的重大问题， NO.1： a.对被审计单位会计实物重大方面的质量的看法 （ 会计政策 <权衡成本与效益判断会计政策的适当性、会计政策变更的时间和方法对当前和未来的影响、特殊领域重要会计政策的影响、对交易时间的影响>； 会计估计 <管理层会计估计的过程、识别，重大错报风险，管理层偏向的迹象，财务报表对不确定性的披露>； 财务报表披露 <特别事项的披露的相关判断，披露的中立性、一贯性和明晰性>； 相关事项 ）； b.审计工作中遇到的重大困难 （管理层给予信息拖延、不合理地缩短审计时间、不愿意按要求评估持续经营能力，获取审计证据困难）； c.需要书面沟通的重大事项 （可能影响重大错报风险的经营计划、战略、业务环境，管理层就会计、审计问题的对外咨询，委托注册会计师时就相关事项的讨论或书面沟通）； d.对监督财务报告过程重大的其他事项 （例如，已更正的、与治理层监督职责直接相关的、对事实重大错报不一致的其他事项）沟通的过程 ，确立沟通过程，沟通的形式，沟通的时间安排，沟通过程的充分性确立沟通过程 ， 基本要求 （沟通注册会计师的责任、计划的审计范围和时间以及期望沟通的大致内容）； 与管理层沟通 （包括审计准则要求和治理层沟通的事项，有助于确认管理层对财务报表的编制承担的责任）； 与第三方沟通 （治理层可能向第三方提供注册会计师的书面沟通文件副本，所以书面沟通文件应当声明：不被第三方依赖、对第三方不承担责任、向第三方分发的限制）沟通的形式 ，包括结构化的陈述、不太正式的沟通、书面报告（发现重大问题、注册会计师的独立性要求、识别的值得关注的内部控制缺陷、向治理层提供的审计业务约定书等）， 一般采用致治理层的 沟通函件 的方式进行书面沟通沟通的时间安排 ，与事项的重要程度和性质，以及期望治理层采取的行动，有关沟通过程的充分性 ，不需要设计专门程序以支持与治理层间的双向沟通的评价，沟通充分性的 审计证据可以是 ：治理层针对沟通事项采取措施的适当性和及时性、治理层的坦率程度、没有管理层在场与注册会计师会谈的意愿和能力、对注册会计师所提事项的理解能力、双向沟通是否复核法律规定； 沟通不充分的应对措施 ：根据范围受到限制发表非无保留意见、征询法律意见、和第三方以及政府部门等沟通、解除业务约定审计工作底稿 ，记录与治理层沟通的重大事项，针对口头共同形式的，记录沟通的时间和对象作为工作底稿，针对书面形式的，保存一份沟通文件的副本作为工作底稿；对于有差异的会议纪要，另行编制恰当的纪要，连同原会议纪要送至治理层，提示差别前后任注册会计师的沟通 ，前任注册会计师：已对 最近一期 （上期）财务报表发表了审计意见的注册会计师，或接受委托但未完成 本期 审计工作的注册会计师；后任注册会计师：正在考虑接受委托并正准备与前任注册会计师沟通，或已接受委托并签订业务约定书的；假如是同一家会计师事务所的不同注册会计师的变更，不属于前后注册会计师； 沟通的总体要求是：沟通通常由后任注册会计师主动发起，需征得被审计单位的同意，可以采用书面或口头形式，并将沟通记录于审计工作底稿 接受委托前的沟通 ， 接受委托前的必要沟通 （了解更换会计师事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况，是必要的审计程序，并对沟通结果进行评价）； 必要沟通的核心内容 （通常包括：被审计单位在诚信方面是否存在问题、前任注册会计师与管理层在重大问题上的意见分歧、前任注册会计师向被审计单位通报的舞弊违反法律行为和内部控制缺陷、前任注册会计师认为导致变更的原因）； 前任注册会计师的答复 （如果存在限制，前任注册会计师表明答复有限，判断答复限制并考虑对委托的影响，如果未得到答复且没有理由认为有异常原因，再致函仍得不到答复，则拟接受委托）； 被审计单位不同意沟通的处理 （警惕存在意见分歧，或管理层存在诚信问题， 一般 应当拒绝委托）接受委托后的沟通 ，不是必要的审计程序，主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿，及询问有关事项，具体： 查阅前任注册会计师工作底稿 （需征得被审计单位和前任注册会计师同意，接受审计委托业务前不可能允许查询）； 查阅前前后注册会计师就使用工作底稿达成一致意见 （例如，不得用于其他目的，不对任何人就工作底稿作出评论）； 利用工作底稿的责任 （后任注册会计师不应再报告中表明审计意见对前任注册会计师的依赖）发现前任注册会计师审计的财务报表存在重大错报的处理 ，安排三方会谈，如无法参加三方会谈，考虑对审计业务和出具报告的影响，或是否退出当前审计业务，并向法律顾问咨询
终日费心欲得芳心
注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息:1.取得客户的授权.2.根据法律要求,为法律诉讼准备文件或提供证据,以及向监管机构报告发现的违反法规行为.3.接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查.
