行政单位会计现状

财政部国库司有关负责人介绍称，与原制度相比，新制度主要有十个方面变化：一是会计核算目标进一步明晰。定位于满足行政单位预算管理和财务管理的双重需求，不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况;二是会计核算方法进一步改进。在原制度仅对固定资产核算采用“双分录”的基础上，进一步扩大了“双分录”的应用范围，以实现会计核算目标;三是更加完整地体现了财政改革对会计核算的要求。将近年来为适应财政改革要求分别发布的会计核算补充规定统一体现在新制度中，更有利于促进深化财政改革;四是进一步充实了资产负债核算内容。将原制度中的资产负债科目进行细分，新增了无形资产、在建工程等会计科目，更好地满足财务管理需要;五是新增了行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定。增设“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分，使会计信息反映更科学;六是增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理。计提折旧和摊销时冲减相关净资产，在真实反映资产价值的同时，也为下一步核算反映行政成本奠定基础;七是解决了基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题。基建会计信息要定期并入行政单位会计“大账”;八是进一步完善净资产核算。增设“资产基金”和“待偿债净资产”科目，主要反映非货币性资产和部分负债变动对净资产的影响，以便准确反映单位净资产状况;九是进一步规范单位收支会计核算。调整收支类会计科目设置，更好地满足财政预算管理要求;十是完善财务报表体系和结构。增加财政拨款收入支出表，改进资产负债表和收入支出表的结构和项目。

一、行政事业单位会计核算中存在的主要问题根据各级国家审计机关公开披露的审计报告以及各级行政事业单位的日常会计工作的实际情况,可以将各类行政事业单位日常会计核算中存在的主要问题归纳为如下几个方面。(一)会计基础工作不规范1.原始凭证方面。在我国当前经济社会中,存在部分会计原始凭证的的失真现象。它不仅严重影响了会计信息质量,也造成国有资产流失和财政收入减少。在一些行政事业单位的日常会计核算中,同样也存在着相同问题,主要表现如下:(1)原始凭证填写不完整。行政事业单位核算的很多原始凭证不符合国家相关法规的要求,各项原始凭证要素的填写存在漏填、少填、不填现象。如:开票日期时常不填写;开票人、收款人,只填写姓不填写名,有的干脆不填写;购买单位的客户名称要么不填、要么填写不明确;项目内容、数量以及单位不填或少填内容的现象较为普遍;金额数字填写模糊,常出现漏填小写金额或大小写金额不符;有的原始凭证的填写表面上看符合规定要求,但实际上存在填写的随意性和人为因素很大。有些单位在会计核算中忽视对支出的审核和控制,对原始凭证审核不认真,原始凭证规定的内容填写不全,取得的原始凭证不符合有关制度规定,有的购买实物的原始凭证只有领导签批,没有验收人或经手人签字,而且有的领导签字不规范,白条入账情况较普遍,这样就给对方单位偷漏税金等违纪违规行为提供了方便。这些不完整的原始凭证不断被纳入行政事业单位的会计资料,影响了会计信息的准确性。 (2)原始凭证不真实。一是会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符。诸如:明明是购物券,却填写为材料等品名,有的将不能报销的化妆品、手机、日用品等请客送礼的物品以“办公用品”为名,堂而皇之地通过虚假的凭据合法报销列支;国家严禁公款旅游,就以考察学习、研讨会等名义出据票据,予以报销。二是经济项目内容与发票使用范围、经营范围不符。如:使用商业零售发票,项目内容却填写为运输费,饮食业发票项目内容填为复印费,既给会计监督造成了困难,又难保会计信息的真实性。三是使用过期作废发票及收费收据等。不按规定开具微机打印发票或不能同时全联次地复写开具发票,而是按各自需要“大头小尾”地开具各联次不统一的票据,造成支出方实际支出少,却以“大金额”票据列报,收入方实际收入大,却以“小金额”的票据列收入账。从中各得其所,从而达到了单位当事人侵吞公款,对方偷漏税款的目的;四是违规编制虚假的自制原始凭证。如:编造人员名单领取各种劳务费等款项;编造到农贸个体市场购买材料等自制凭证从而套取现金。2.记账凭证方面。一是有的单位填写会计记账凭证摘要写得过于简单;二是会计科目名称不规范,处理业务不及时;三是有的事业单位在开设银行专户时,将相关收支业务的会计凭证单独记账、单独保管,未列入单位财务会计总账内管理,形成“账外账”和“小金库”。四是在年终结账时,有的单位制作会计凭证不是将收入和支出结转“结余”科目,而是将收入和支出相对转,不符合行政单位会计制度规定,使“结余”科目不能正确、完整地反映核算单位的结余状况。五是会计凭证内容不完整。3.账簿设置方面。一些单位没有使用财政部门统一印制的账簿,个别单位不设置总账,无法对各明细账进行核对、控制和平衡账务,固定资产不入账,形成账外资产。现金日记账和银行存款日记账混用或一本账多年度使用,账簿在启用时不填写“经管人员一览表”和“账户目录”,会计人员调动时间和经管人员责任不清。账簿登记发生错误时更正方法不规范,有的挖补、涂抹、刮擦,数字书写错误。4.财务报告及其他方面。一些单位财务报告只有报表,没有报表附注及财务状况说明,也存在财务报告内容不完整,账表不符的情况。(二)会计核算中内控制度不健全有些部门、单位缺乏相互制约的财务监督机制,单位会计出纳由一人兼任,移交不规范,内部会计管理失控,给违法违纪行为造成可乘之机。赊账过多、过滥,不能实行统一有效的管理。有些部门、单位为了地方利益,置国家政策法规于不顾,不仅擅立收费项目,而且隐瞒截留国家专项资金或单位应交财政的收入,有些部门、单位在法定账册之外另设账册,使资金体外循环,造成会计信息失直,也为一些人违法乱纪提供了可乘之机。有些部门、单位有章不循,利用虚列支出、“坐收坐支”等方式转移预算外资金,致使“收支两条线”管理不能落到实处。有些部门、单位借管理财政专项资金之便,侵占、挪用专项资金,严重影响了财政资金的使用效益。(三)资产负债管理无序有些部门、单位不按基本建设程序办事,擅自扩大投资规模,随意超计划、超预算,不重视对单位固定资产的管理,新增固定资产不记账,存在减少固定资产不冲账等问题,对此缺乏有效的监督和管理。有些单位甚至长期未设置固定资产明细账,致使固定资产实有价值及数量无法落实。不仅固定资产如此,存货管理也是如出一辙。(四)电算会计资料管理不完善很多行政事业性单位施行会计电算化后,由于电算化会计核算的特殊性,一些单位的电算化会计资料不完善,加之没有及时修订相应的电算化会计资料管理制度和档案保管人员职责,造成电算化会计资料被人为破坏和自然损坏,甚至导致行政事业性单位会计信息泄露。尤其值得注意的是,行政事业性单位会计电算化软件近年来频繁更换和升级,原相关的会计软件和文档资料也容易出现不相兼容的情况,如果处理不当,这部分会计资料不仅得不到有效的保管和发挥应有作用,同时也不符合内部控制制度的要求。另外,目前许多会计电算化单位的凭证、账表采用针式打印机打印输出,特别是用针式打印机打印输出的3年以上的纸质会计档案,很容易褪色造成字迹不清,难以完好地保存到规定的保管年限。长期下去,必然导致会计档案的不完整和不安全。

（一）行政事业单位会计基础工作方面存在的问题1.会计管理制度不健全。行政事业单位会计管理制度的修订普遍不完善和不及时，与新的财经法规和制度衔接不好，与单位情况变化和制度实际执行情况不相适应。少数单位对发票、支票等重要管理制度的重要性认识不足，不按财务管理要求制定票据管理制度。大多数单位即使建立了会计管理的相关制度，也往往流于形式，造成制度化管理监督机制弱化，直接损害了会计工作的权威性。2.原始凭证不真实。有的行政事业单位对原始凭证审核不认真，对外来原始凭证的合法性没有按规定审核，以白条支付；报销、领款人用圆珠笔或铅笔签字；支款单和支款报销单使用混乱；借款、报销、转账等凭证或没有领导人签字、没有报销人签字或没有审核人签字；大量的报销单据后不附相应的明细清单，这就使得原始单据的真实性大打折扣。3.财务报告数据失真。有的行政事业单位为了达到一定的目的，随意编制财务报告，成为名副其实的“编表”，造成账表不符；有的单位财务会计报告中虽然有报表但没有文字说明和财务分析，影响了会计报表阅读者的正确理解。甚至有一些单位为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表，有的单位往往有对内对外几套账，这种情况下提供的财务信息是不能真实地反映单位的财务状况的。4.会计档案不全。会计档案归档不及时、不规范；有的会计档案谁用谁拿，没有借阅手续；会计资料未定期立卷、归档，或归档资料不全，使一些会计信息资源不能共享，从而影响有关部门的工作效率；特别是一些涉及到重大业务的政策文件没纳入会计档案之中，一旦和执法部门发生政策争议，无法查找政策依据等。有的单位甚至连本单位的目标考核方面的各种指标文件也没纳人会计档案之中，只单纯把会计凭证、会计账簿、会计报表认为是会计档案，一旦发生争议，就无法查找依据。5.货币资金管理有漏洞。在实际工作中，有些行政事业单位对出纳工作监督不到位，很少对库存现金进行盘点。大额开支使用现金支付，白条抵库、公款私存现象在部分单位仍然存在。6.固定资产管理不规范。一些行政事业单位对固定资产的存量及流量管理不严，普遍存在“重购建、轻管理”的现象，固定资产的使用、维护、处置、出租、出借以及调拨、报废等方面管理不规范，资产使用效率低下，并造成了国有资产的流失。（二）行政事业单位财务管理内部控制中存在的问题1.内部管理制度不够完善。部分单位内部未设专门的财务管理机构，内部审核监督仅由一人或多人专职或兼职代理。部分单位内部未实行统一的财务管理。2.会计岗位设置和人员配置不够合理。有的行政事业单位不按规定设置专职会计人员，或使用无会计从业资格的人员，缺少会计专业技术知识。还有的单位业务交叉过杂，人员兼职过多，职责不明确，会计出纳由一人兼任，既管钱又管账。还有的个别单位为了方便，全部银行存款印鉴由会计或出纳一人保管。3.会计事前、事中、事后审核监督流于形式。有相当一部分单位未设内审机构，已建立内审机构的不能发挥应有的作用。但更多的还是有章不循，将已订立的制度“印在纸上，挂在墙上”，以应付有关部门的检查审计，内部监督执行大打折扣。4.违反“收支两条线”的财务管理规定。有的行政事业单位的行政事业性收费不按规定及时足额缴入财政专户，存在“坐收坐支”现象，或者违反专款专用规定，私自改变款项用途。5.财产管理账、卡、物“三不符”。个别行政事业单位存在人为操作现象，以账代物，即便有盘盈、盘亏、报废也未按规定报批财政局进行财务处理，造成盈亏不实。有的单位对不属于固定资产管理的低值易耗品管理几乎是放任自流，从而造成财产流失。

当前我国会计工作的基本现状会计工作是经济管理工作的重要基础。会计作为一门专门技术和社会科学，既有技术、方法等方面的共同性，也与特定的社会经济环境相联系。随着我国社会主义计划经济向市场经济的转变，会计的外部环境和内部环境，如投资主体、经济利益、政府管理职能等都发生了巨大的变化，会计方法、会计法规和会计理论等会计理论体系和会计工作一直处于不断的变革中。会计工作出现了一些新特征。近几年来，我国许多企业正处于改制期（主要体现在我们的上市公司绝大多数为国有企业改制而成，国有资产占控股地位或主导地位）。我国的资本市场尚处在发育、发展阶段，规模不大，相当一部分投资者缺乏理性。市场融资功能不足，缺乏足够的资源配置引导能力。国有企业法人治理结构不合理、不规范：一是国有企业进行公司制改制后，由于真正市场意义上的产权机制还未完全建立，国有股权所有者缺位问题依然存在。二是国有企业法人治理结构不规范，国有企业的管理层几乎全由政府直接任命和委派。在没有严格的所有者监督和约束的情况下，会计便不再是为投资者、债权人等提供企业正确财务状况和经营成果的信息系统，而是成了经理甚至政府或主管部门直接或间接操纵和反映其意图的工具。会计舞弊、人为调节成本、利润及合谋进行虚假会计陈述的情况时有发生。随着我国社会经济的发展，新的经济现象、经济业务不断出现，旧的会计规范亟待更新，新的会计规范尚未完全建立，使得会计准则制定与会计实践还存在着一定的“时差”。由于会计制度的不完善，客观上为会计舞弊提供了一定的空间。在经济改革的关键时期，会计工作虽然发挥了核算监督职能，为经济发展做出一定贡献，但同时也暴露出了一些问题。会计领域“诚信”缺失，曾一度成为社会关注的话题。依法治国是我国的一项基本方略，市场经济是法制经济。十一届三中全会以后，经济的高速发展逐渐暴露出法制的不健全，为此我国先后颁布了若干经济领域内的相关法律，其中包括《会计法》、《公司法》、《合同法》、《证券法》、《企业所得税法》等。我国于1993年7月1日开始实施《企业会计准则》和行业会计制度；1997年以后又根据市场经济的要求，陆续制定和实施各项具体会计准则，2000年财政部颁布了《企业会计制度》。目前我国形成了以《会计法》为中心，包括企业会计准则、企业会计制度、具体会计准则、行业会计制度等在内的会计规范体系。这些会计领域内的法律、法规为规范企业的会计核算工作，提高会计信息质量提供了有利的制度保障。同时为促进我国的会计工作的国际化，为我国会计制度与国际惯例接轨打下了坚实的基础。但是，在现实工作中，尤其是在实际的会计工作中，一些人有法不依，违反《会计法》制假、造假的事情时有发生。主要表现为会计工作秩序比较混乱、法规制度贯彻实施不力等方面。会计是以凭证为依据，以货币为主要计量单位，连续、系统、全面、综合地反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。传统的会计是以记账、算账以及对外报告财务状况、经营成果为工作重点的。由于会计核算手段等的限制，传统会计以事后核算为主。随着经济和科学技术的发展，传统意义上的会计内涵发生了变化。由原来主要是事后核算转向事前预测、事中控制和事后核算同时进行；由原来的主要是反映情况、提供信息转向综合提供并分析运用信息，参与经营决策、反映和控制资源的有效利用和预警经营风险上来。会计核算方法也发生了很大的变化，如在成本核算中出现了一些新方法：作业成本法、标准成本法等。为了满足分折、预测、决策等的需要，会计方法中还增加了充分利用高等数学、运筹学等数学工具和分析方法。会计电算化的开展解决了会计数据处理的问题，数据处理的正确性、及时性等大大提高了。不可否认，会计工作为经济的发展作出了应有的贡献。经过近年的努力，会计工作已逐步走向“服务化、市场化、规范化”的新趋势。但是，在计划经济向市场经济过渡过程中，在新旧制度交替并存情况下，由于会计人员素质低下等客观原因，会计工作还存在不少问题，有些单位会计基础工作非常薄弱，会计核算不真实，会计管理落后，会计监督不力、单位内部会计管理制度混乱等现象时有发生。面对经济的飞速发展和存在的问题，我们必须重新对会计工作进行思考，更新观念、转变作风，积极探索新形势下会计改革与发展的有效途径，制定适合实际的会计工作发展方略，才能够使会计改革继续深化，逐步向国际惯例接轨、尽快适应经济的发展。