会计函授题目大全

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河北省]财政厅2005年度会计从业资格统一考试的通知 --------------------------------------------------------------------------------发表时间: 2005-8-25 1:14:00阅读数：1693 收藏冀财会[2005]23号各市财政局，省中华会计函授学校：为组织好2005年度会计从业资格统一考试工作，按照《会计从业资格管理办法》（财政部第26 号令）和《河北省财政厅关于贯彻财政部〈会计从业资格管理办法〉的通知》（冀财会[2005]20号）的规定，现将全省2005年度会计从业资格统一考试有关事项通知如下，请遵照执行。一、参考人员所有申请会计从业资格证书人员均须参加统一考试，从2005年3月1日起，实行“凡进必考”，停止免试办理会计从业资格证书。二、考试科目会计从业资格考试科目为《财经法规与会计职业道德》、《会计基础》、《初级电算化》（或珠算五级）。具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历（或学位）的，自毕业起2年内（含2年）免试《会计基础》、《初级电算化》（或珠算五级），只参加《财经法规与会计职业道德》科目考试。会计类专业是指会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理和理财学，请各市财政局会计管理机构和省中华会计函授学校在组织报名时严格审查把关。三、考试日程安排统一考试时间为2005年8月13日。8：00—9：30，考试《财经法规与会计职业道德》，考试时间90分钟。10：30—12：00，考试《会计基础》，考试时间90分钟。《初级电算化》（或珠算五级）在全省统一考试前分别由各市财政局会计管理机构和省中华会计函授学校组织。四、题型和答题要求2005年试题全部为客观题（使用答题卡），题型包括单项选择题、多项选择题和判断题三种。为了防止违纪作弊行为，试卷分为A卷和B卷，两种试卷考试题目相同，区别是各小题排列顺序和同一小题各答案的排列顺序不同。各考场按座位的“S”形分发A、B试卷。考生必须在答题卡上使用2B铅笔填涂试卷类型（指A卷或B卷）和答案，在试卷上作答无效。六、评分原则单项选择题选择正确，得相应分值；多项选择题全部选择正确得相应分值，多选、少选、错选、不选均不得分；判断题判断结果正确得相应分值，判断结果错误不倒扣分。七、考务工作安排（一）4月15日前将考试报名信息卡寄至各考区，各市财政局会计管理机构和省中华会计函授学校自行准备报名手册等资料。（二）4月15日—5月15日，各市财政局会计管理机构和省中华会计函授学校组织报名，逾期不予补报。（三）6月30日前，各市财政局会计管理机构和省中华会计函授学校向省财政厅会计处报考生人数、考场和试卷预定情况，按规定汇缴考试组织管理费用。（四）7月31日前，各市财政局会计管理机构和省中华会计函授学校完成向考生核发准考证工作。（五）8月10日，各市财政局会计管理机构和省中华会计函授学校到省财政厅领取试卷，将报名信息软盘、登分用软盘、考场安排报省财政厅会计处。（六）8月13日，全省统一考试。8月14日前将全部试卷和答题卡安全送回省财政厅。有效答题卡（考生已填涂答案）按准考证号从小到大的顺序排列后装入答题卡袋。监考老师要认真填写答题卡袋表面的“考场情况报告单”，详细记录缺考人员准考证号和考生违纪情况。（七）8月29日前完成阅卷工作，9月3日前公布成绩。各市财政局会计管理机构和省中华会计函授学校要高度重视全省会计从业资格统一考试工作，比照全国会计专业技术资格考试的要求周密部署，明确责任心强、业务水平高的人员具体负责，确保考试工作万无一失。二ОО五年四月一日一、单项选择题（本题型共15题。从每题的备选答案中选出正确的一个答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题得1分。本题型共15分。） 1.注册会计师不得代行委托单位的管理职能，这一规定实质上是为了将（）加以区分。 A.管理责任与报告责任 B.会计责任与审计责任 C.签发审计报告注册会计师的责任与担任管理咨询注册会计师的责任 D.会计师事务所的责任与被审单位股东大会的责任 2.会计师事务所1995年决定不再接受A公司的审计委托，则该事务所对A公司94年度所形成的一般审计档案应（）。A.长期保存 B.至少保存至2004年 C.至少保存至2005年 D.至少保存至2006年 3.分析性复核程序在会计报表审计的（）阶段可任意选择使用。 A.审计计划 B.符合性测试 C.实质性测试 D.审计报告 4.注册会计师在评价控制风险后，若控制风险为（）水平时，只需记录这一评价结果。 A.最高 B.最低 C.中等 D.略低于最高水平 5.在进行符合性测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内控的预期依赖程度应考虑（）。 A.执行替代审计程序 B.增加样本量 C.修改实质性测试程序 D.B或C6.对于年末有大额欠款的顾客，如果第二次询证函仍未答复，此时最佳的审计程序为（）。 A.按客户提供的地址到该顾客处直接查询 B.重新评价客户应收账款的内控 C.复核所审年度的账款收入 D.审查销售业务的有关合同、订货单、发票副本等 7.下列四项审计证据可靠性最高的是（）。 A.律师声明书 B.审计人员收发的应收账款询函 C.销货发票 D.管理当局声明书 8.下列分析性复核哪个可能发现已减少固定资产末在账上注销（）。 A.本年各月间和本年度与以前各年度间的维修费的比较 B.固定资产总成本除以全年产品产量 C.本年与以前各年度的固定资产增减的比较 D.本年计提折旧额除以固定资产总成本 9.外商投资企业以进口实物资产出资的，实物资产的价值以（）为准。 A.协议价 B.发票价 C.鉴定价值 D.市价 10.不属于注册会计师的法定审计业务是（）。 A.三资企业的年度会计报表审计业务 B.股份制企业资产评估业务 C.股份制企业的验资业务 D.股份制企业的审计业务 11.只适用于会计事务所全面质量控制不适用于审计项目质量控制的质量控制政策和程序是（）。 A.指导 B.监督 C.复核 D.业务承接 12.权利和义务认定与哪些报表的组成要素有关（）。 A.资产负债表 B.损益表 C.财务状况变动表 D.会计报表 13.下列各项因素与样本量成正向关系的是（）。 A.风险程度 B.可依赖程度 C.可容忍误差 D.抽样风险 14.审计证据的充分性是指证据的（）。 A.质量性 B.数量性 C.客观性 D.经济性 15.下列审计程序中不一定是每次审计过程都必须执行约有（）。 A.了解内控制度 B.符合性测试 C.实质性测试 D.评价控制风险 二、多项选择题（本题型共14题。从每题的备选答案中选出正确的多个答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的，每题得1.5分。本题型共21分。） 1.验资报告附件主要包括（）。 A.会计报表 B.投人资本明细表 C.验资事项说明 D.被审单位营业执照 2.下列何种审计程序有助于审查未入账的应付账款（）。 A.询问被审单位会计和采购人员并查阅有关预算及合同 B.检查资产负债表日后收到的购货发票 C.检查资产负债表日后应付账款明细账有关借项记录 D.检查资产负债表日末处理的不相符的购货发票 3.下列各项属于固定资产实质性测试程序的有（）。 A.固定资产的取得或处置是否与预算相符 B.资本性支出和收益性支出的区分是否符合规定 C.验证固定资产的所有权 D.比较本年与以前各年度的固定资产的增加和减少 4.当债务人的情况符合（）条件时，注册会计师可以采用否定式函证。 A.相关的内部控制是有效的 B.预计的差错率较低 C.欠款余款小的债务人数量很多 D.个别账户的欠款金额较大 5.对注册会计师的业务能力的要求包括下列内容（）。 A.不得从事不能胜任的业务 B.对助理人员的责任 C.接受后续教育 D.对其他专业人员的责任 6.在审查某企业库存现金时，发现有外币1万美元，注册会计师针对上述情况采用的审计步骤是（）。 A.检查企业是否已获准直接收付外币 B.查明库存现金中的外币是否单独核算 C.查明上述大额外币现金不存进银行的原因 D.查明企业库存现金有无内控制度 7.注册会计师只有在确认（）事项的情况下，才能评价控制风险低于最高水平。 A.控制政策、程序与认定不相关 B.控制政策、程序与认定相关 C.通过符合性测试已获得证据证明控制有效 D.通过符合性测试已获得证据证明控制无效 8.收入和费用审计时，通过分析性复核，注册会计师可以（）。 A.更确切了解被审单位的经营状况及其经营趋势 B.预计会计报表和有关记录中可能存在的错误 C.确定其审计程序的范围、时间和方式 D.发现管理中的重要缺陷 9.注册会计师盘核长期投资资产时，应进行以下工作（）。 A.清点股票数量 B.清点债券数量 C.向被投资者询证 D.做好有关的审查记录 10.在实施监盘程序时，注册会计师应当（）。 A.对被审单位的存货的盘点进行现场监督 B.实际参与被审单位的存货的盘点 C.对被审单位已经盘点的存货进行抽点 D.对被审单位所有存货盘点资料详细审核，并归入审计档案 11.下列各项中，属于银行存款函证内容的是（）。 A.各银行存款户余额 B.银行贷款余额 C.银行贷款担保或抵押情况 D.各银行存款户的性质 12.通过同步符合性测试只能使注册会计师评价控制风险的估计水平处在（）的范围内。 A.略低于最高水平 B.略高于最高水平 C.中等水平 D.最低水平 13.考虑被审单位关于估价和分摊认定，审计人员确定的具体审计目标是（）。 A.截止 B.分类 C.估价 D.机械准确性 14.下列抽样风险中，会影响注册会计师审计效率的是（）。 A.依赖过度风险 B.依赖不足风险 C.误拒风险 D.误受风险 三、判断题、（本题到共14题。在答题卡相应位置用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题得1．5分；答案错误的，每题倒扣1．5分。本题型扣至零分为止。不答题既不得分，也不扣分。本题型共21分。） 1.注册会计师在进行存货计价测试时，若测试结果与企业账面记录差异很大，则应做出审计调整。 A.正确 B.不正确 2.许多或有负债的审计，往往是作为其他审计事项的一个组成部分，而不是临近审计工作结束时作为一个单独的部分来审计的。 A.正确 B.不正确 3.注册会计师执行验资业务时，还有必要对其相关的会计账目进行审计。 A.正确 B.不正确 4.若被审单位在销售日记账和总账中登记末发生的销售，则其违反了会计报表所列金额完整性的审计目标。 A.正确 B.不正确 5.当注册会计师计划估计控制风险力最高时，应选用主要证实法。 A.正确 B.不正确 6.注册会计师审计固定资产减少的目的主要是查明已减少的固定资产是否已做相应的会计处理。 A.正确 B.不正确 7.注册会计师实施产品销售收入的截止测试的目的是为查明其业务的截止期是否正确，以防止和纠正可能包括的非属本期的收入事项。 A.正确 B.不正确 8.只要注册会计师执行审计业务和会计咨询服务业务，均应遵循独立审计准则的规范。 A.正确 B.不正确 9.注册会计师在评价审计风险水平时，对会计报表层和账户余额层需分别使用不同的审计风险水平。 A.正确 B.不正确 10.如果控制风险评价过低，必将导致注册会计师形成错误的审计结论。 A.正确 B.不正确 11.注册会计师对无形资产进行实质性测试时应取得并核对每项无形资产的授权批准。 A.正确 B.不正确 12.设立验资的审验范围主要包括实收资本及相关的资产、负债等，也可能包括所有者权益项目及相关资产、负债等。 A.正确 B.不正确 13.盈利预测审计报告一般附送注册会计师编制的附件。 A.正确 B.不正确 14.外商投资企业的外方投资者以货币资金出资的，必须也只能以外币出资。 A.正确 B.不正确 主观试题部分四、简答题（本题型共4题，共18分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 1.注册会计师拒绝出具验资报告与发表拒绝表示意见的审计报告有什么区别？ 查看解析 2.1998年2月，会计师事务所接受委托对甲有限责任公司1997年报表进行审计。注册会计师实施了对应收账款的函证程序，大部分顾客回函认可所函证的余额，只有以下5家的回函反映了如下信息： （1）余额4350元已于1997年12月25日付清。 （2）余额大体一致。 （3）本公司曾于1997年11月中旬预付货款5万，足以抵偿函证所列4.5万的欠款。 （4）贵公司1997年8月开具的红字退货发票金额1256元，已注销了函证上的欠款。 （5）贵公司1997年12月27日开出的发票(号码为23111，金额为49800元)注明系目的地交货，本公司于1998年1月10日收到货物，该货款已于1998年1月15日付讫。 要求：分别针对上述情况分析可能存在的问题，注册会计师应如何查证核实。 查看解析 3.注册会计师受托办理的特殊目的审计业务主要有哪些？ 查看解析 4.盈利预测审核目的与一般目的审计的目的有什么区别？ 查看解析 五、综合题（本题型共2题，其中第五小题14分，第2小题11分。本题型共25分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 1．下列事项为审计人员取得证据的情况要求指出各事项的最佳审计程序，审计证据的类别及要实现的具体审计目标。 事项：（1）短期债券由大华证券所代管。（2）当年新购货车一辆。（3）B公司存放于公司仓库内的材料可能已记人该公司的存货项目。（4）接近指出资产负债表日前人库的材料可能己记人存货项目，但可能末进行相关的会计记录。（5）年终前一周有大量销售业务。 审计程序：（1）分析性复核。（2）函证代管证券。（3）询问管理当局，审阅相关合同与信函，并进行函证。（4）对期末存货进行截止测试。（5）抽查资产负债表日后的销售收人与退货记录，同销售发票、发货单、货运单等核对。（6）观察所购货车并审阅企业所购车的执照发票、税单等。（7）抽查部分收入业务的原始凭证与相关明细账进行核对。（8）检查企业的发票是否完整、编号连续。 具体审计目标： （1）所有权归属性。 （2）计价准确性。 （3）真实性。 （4）报表反映适当性。 （5）会计记录完整性。 审计证据类型： （1）实物证据 （2）书面证据(内部) （3）书面证据(外部) （4）口头证据 （5）环境证据要求：针对上述事项，选出具体审计目标、审计证据的类型及一项最佳审计程序。 审计事项最佳审计程序具体审计 审计事项 最佳审计程序 具体审计目标 审计证据类型 （1） （2） （3） （4） （5） 2.上海理想会计师事务所的注册会计师王新于1999年2月20日接受对A股份有限公司1998年的年报进行审计。注册会计师王新于1999年3月1日进驻被审单位，1999年3月8日完成外勤工作，按审计业务约定书的要求，应于1997年3月25日提交审计报告。被审单位1998年12月31目的资产总额为18000万元，该年度的利润总额为1000万元。现假定存在以下几种情况： （1）公司1996－1997年的待处理财产损失均未记人当年损益，累计140万元。前任注册会计师在96、97年度均出具了保留意见审计报告。本年度经公司董事会核准，己核销120万元。（2）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为60万元的客户B公司的函证未收到回函，但已运用其他程序验证。 （3）1999年2月并购一公司，使公司的资产总额及净利润均有大幅度增长。（4）该公司1998年6月发生一赔偿诉讼案，索赔总额450万，公司已计提350万的其他应付款，并已在98年报附注中披露。1999年2月23日判决公司需偿过400万。 （5）该公司1998年2月发生其产品商标权的侵权诉讼，10月判决公司胜诉，支出的诉讼费2万元已全部记大该年度的“管理费用”。（6）公司1998年7月进行短期投资，成本为550万元，98年12月31日市价为480万。公司仅在报表附注揭示了该市价。 （7）由于通货膨胀，公司存货计价方法由先进先出法改为后进先出法，导致本年净利减少20万，原材料成本降低30万元。 （8）注册会计师末对存货进行监盘，被审单位以本单位年终已进行盘点为由，拒绝注册会计师重新盘点或抽点。要求： 1、若以资产总额和利润额为判断基础，采用固定比率法，假定资产总额和利润额的固定百分比分别为0.5%和5%。请确定A公司1998年度会计报表层的重要性水平。2、若不考虑重要性水平，请分别针对上述情况，指出注册会计师应提出何种处理意见？若需提出调整建议，请列示审计调整分录(假定不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。3、若A公司拒绝接受注册会计师分别针对上述情况提出的处理建议，注册会计师分别针对上述情况应当发表何种意见类型的审计报告(假定不考虑重要性水平)。4、若A公司只存在上述第(1)、第(5)种情况，而且拒绝接受注册会计师提出的处理建议，注册会计师应当发表何种意见类型的审计报告。5、若A公司只存在上述第(3)、第(4)、第(6)种情况，而且接受注册会计师对第(4)提出的处理建议，但拒绝接受注册会计师对第(3)、第(6)提出的处理建议，请代注册会计师草拟一份恰当的审计报告。

太费时间了，你以为这是会计函授学校啊。你应该简化，将计算中不明白的提出来，让人帮你诊断。你出100分有什么用，是100元人民币倒是有人会解答的。

只要自己有信心，没有什么是做不了的。只是要补充一下相关出口退税知识，下面是一些教程及总结，有点多希望有帮助：一、出口货物退（免）税概述（一）出口货物退（免）税的基本概念出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。（二）出口货物退（免）税的基本要素出口货物退（免）税的基本要素包括：退（免）税范围、税种、税率、计税依据、期限、地点、预算级次等。1.出口货物退（免）税的企业范围：（1）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业；（2）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司；（3）外商投资企业；（4）委托外贸企业代理出口的企业；（5）特准退（免）税企业。2.我国现行出口货物退（免）税的货物范围主要是报关出口的增值税、消费税应税货物。（1）一般退（免）税货物范围（应具备四个条件）；一是必须是属于增值税、消费税征税范围的货物二是必须是报关离境的货物三是必须是在财务上作销售处理的货物四是必须是出口收汇并已核销的货物（2）特准退（免）税货物范围：关注列举项目P157（3）出口免税货物；关注列举项目P157（4）不予退（免）税的出口货物：关注列举项目P158【例题•单选题】（2008年）下列出口货物，可享受增值税“免税并退税”待遇的有（）。A.加工企业来料加工复出口的货物B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物 [答疑编号1750021101]『正确答案』B『答案解析』加工企业来料加工复出口的货物，免税不退税；属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物，免税不退税；外贸企业从小规模纳税人购进并持有增值税专用发票的出口货物才享受免税并退税政策。 【例题•多选题】（2009年）根据增值税现行规定，下列企业可享受出口货物退（免）税政策的有（）。A.经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业B.经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业C.外商投资企业D.委托外贸企业代理出口的生产企业E.借出口经营权、挂靠出口货物的企业 [答疑编号1750021102]『正确答案』ABCD『答案解析』通过借权、挂靠出口货物的，不能享受退税政策。 3.出口退税率：我国出口退免税的税种仅限于增值税、消费税。（1）增值税退税率：是指出口货物的应退税额与计税依据之间的比例。我国现行出口退税率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%。（2）消费税退税率：与征税率一致4.出口货物退（免）税的计税依据：是指具体计算应退（免）税款的依据和标准。目前对外贸企业出口货物计算办理退税，以出口数量和货物购进金额作为计税依据；对生产企业出口货物计算办理退（免）税，以出口货物离岸价格作为计税依据。5.出口货物退（免）税的期限：是指货物出口行为发生后，申报办理出口货物退（免）税的时间要求。根据现行规定，企业出口货物后，须在自报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报截止之日向税务机关申报退（免）税。未在规定申报期内申报的，除另有规定者外，一律视同内销征税，不再退税。（三）出口货物退（免）税的方式 按照现行规定，出口货物退（免）税的方式主要有“免、退税”，“免、抵、退税”，“免税”三种。二、出口货物退（免）税认定管理（了解）三、外贸企业出口货物退税（一）外贸企业出口退税登记管理（二）外贸企业出口退税计算1.外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算。应退增值税＝购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额×退税率。外贸企业应退税款的计算方法有两种：一是单票对应法；二是加权平均法。四、生产企业出口货物退（免）税（一）生产企业出口货物免、抵、退税相关政策规定生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物和视同自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。生产企业是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。增值税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税的办法。（二）生产企业办理出口免抵退税需提供和附送的主要原始凭证（P165）（三）生产企业出口货物免、抵、退税的计算 【提示】计算免抵退的步骤，第一步为剔税，计算不得免抵税额＝出口价×（征税率－退税率）；第二步为抵税，计算应纳税额＝内销销项税－（进项税－不得免抵税额）－上期留抵税额，如果应纳税额大于零，需要交税，也就不用计算退税，如果应纳税额小于零，需要退税；第三步，计算退税尺度，免抵退税额＝出口价×退税率；第四步，计算应退税额，比较应纳税额与免抵退税额，谁小按谁退；第五步，倒挤免抵税额。【例2－14】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2002年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。试计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免、抵税额。[答疑编号1750021103]『正确答案』当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）应纳增值税额＝100×17%－（34－8）－3＝－12（万元）出口货物免、抵、退税额＝200×13%＝26（万元）本例中，当期期末留抵税额12万元小于当期免、抵、退税额26万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额12万元。当期免抵税额＝26－12＝14（万元） 【提示】通过应交税费——应交增值税丁字账户来计算免抵税额，借方有本期可以抵扣的进项税额34万元和期初留抵税额3万元，贷方有销项税额17万元和不得免抵税额8万元，余额为借方12万元，计算免抵退税额的尺度为26万元，应退税额为12万元，应交税费的借方余额应该为零，因此倒挤出免抵税额为14万元。 【例2－15】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2009年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。当月海关进口料件的组成计税价格100万元，进口手册号为C4708230028的海关进口料件的组成计税价格50万元，已按购进法向税务机关办理了《生产企业进料加工贸易免税证明》。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额170万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币130万元，其中一般贸易出口100万元、出口手册号为C4708230028项下的货物30万元。 要求：试计算该企业本期免、抵、退税额。 [答疑编号1750021201]『正确答案』（1）免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）＝50×（17%－13%）＝2（万元）免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额＝130×（17%－13%）－2＝3.2（万元）（2）应纳增值税额＝170×17%－（34－3.2）－3＝－4.9（万元）（3）免、抵、退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率＝50×13%＝6.5（万元）出口货物免、抵、退税额＝130×13%－6.5＝10.4（万元）（4）当期期末留抵税额4.9万元小于当期免、抵、退税额10.4万元，故当期应退税额＝4.9万元。（5）当期免、抵税额＝当期免、抵、退税额－当期应退税额＝10.4－4.9＝5.5（万元）【提示】进料加工是免税的，加工后货物出口适用免抵退办法，因此需要计算不得免抵税额的抵减额和免抵退税额的抵减额，其他步骤还是按照免抵退税额的计算步骤。【提示】第一步首先要剔税，不得免征和抵扣税额＝（130－50）×（17%－13%）＝3.2（万元），第二步计算应纳税额＝170×17%－（34－3.2）－3＝－4.9（万元），第三步计算免抵退税额＝（130－50）×13%＝10.4（万元），第四步计算应退税额＝4.9万元，第五步，倒挤免抵税额＝10.4－4.9＝5.5（万元）。 【例题•单选题】某有出口经营权的生产企业（一般纳税人），2002年8月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费5800元并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元人民币，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为150000元，出口货物的离岸价格为42000美元，下列表述正确的是（）。 （题中的价格均为不含税价格，增值税税率为17%，出口退税率13%，汇率为1：8.3）A.应退增值税45318元，免抵增值税额0元B.应退增值税37466元，免抵增值税额6136元C.应退增值税24050元，免抵增值税额19552元D.应退增值税23967元，免抵增值税额19635元 [答疑编号1750021202]『正确答案』C『答案解析』计算过程：免抵退税不得免抵额＝（8.3×42000－13200）×（17%－13%）＝13416（元）应纳税额＝150000×17%－（368000×17%＋5800×7%－13416）＝－24050（元）当期免抵退税额＝（8.3×42000－13200）×13%＝43602（元）当期应退税额＝24050（元）当期免抵税额＝43602－24050＝19552（元）五、出口货物退免税若干具体问题（了解）（一）视同内销情形（二）代理出口：在委托方退（免）税。六、部分特准货物出口退（免）税（一）小规模纳税人出口货物退（免）税小规模纳税人的征收率为3%，直接出口货物实行免税办法。（二）援外出口货物退（免）税现行税收政策规定，对一般物资援助项下出口的货物不予办理退税。实行实报实销结算的，不征增值税，只对承办企业取得的手续费收入征收营业税；实行承包结算制的，对承办企业以“对内总承包价”为计税依据征收增值税。（三）对外承包工程出口货物退（免）税——免税并退税（四）对外承接国外修理修配业务退（免）税——免税并退税其应退税额按照生产企业修理修配增值税专用发票所列金额计算。（五）境外带料加工装配业务退（免）税为鼓励企业到境外开展带料加工装配业务，我国对带料加工装配业务所使用（含实物性投资）的出境设备、原材料和散件、二手设备，实行出口退税政策。（六）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮货物的退（免）税——免税并退税（七）国内采购并运往境外投资的货物退（免）税——免税并退税企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物，凭购进货物取得的增值税专用发票列明金额和相应的退税率计算退税。（八）中标机电产品退（免）税对利用外国政府贷款和国际金融组织贷款采取国际招标由国内企业中标销售的机电产品，特准予退税。（九）销往出口加工区货物的退（免）税（十）外国驻华使（领）馆及其人员在华购买物品和劳务退（免）税（十一）旧设备出口退（免）税增值税一般纳税人和非增值税纳人出口的自用旧设备，实行免税并退税的政策。应退税额＝增值税专用发票所列明的金额（不含税额）×设备折余价值÷设备原值×适用退税率增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，凡购进时未取得增值税专用发票但其他单证齐全的，实行出口环节免税不退税（以下简称免税不退税）的办法。小规模纳税人出口的自用旧设备和外购旧设备，实行免税不退税的办法。七、出口应税消费品退（免）税项目政策内容1.退税率消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征税率（额）。企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税2.出口退（免）消费税政策又免又退：有出口经营权的外贸企业只免不退：有出口经营权的生产性企业不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业3.退税计算只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税应退消费税＝出口货物工厂销售额（不含增值税）×退税率4.退关退货及视同销售（1）外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：必须及时补缴已退消费税；（2）生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货：暂不补缴消费税，待转做内销后再补缴消费税（3）视同内销生产企业出口应税消费品项目增值税消费税出口又免又退（适用免抵退方法）只免税不退税内销交增值税（内销销项税－进项税），计算免抵退方法时的“抵”已经计算（不单独计算）交消费税【例题•综合题】（2010年）位于市区的某化妆品厂为增值税一般纳税人（有出口经营权），化妆品最高售价0.15万元每箱，平均售价0.12万元箱，成套化妆品0.3万元套，均为不含税售价。2009年10、11月发生下列经济业务：（1）10月购进业务：从国内购进生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款500万元、增值税85万元，支付购货运费30万元，运输途中发生合理损耗2%；从国外进口一台检测设备，关税完税价格26万元，关税税率20%。（2）10月产品、材料领用情况：在建的职工文体中心领用外购材料，购进成本24.65万元，其中包括运费4.65万元；生产车间领用外购原材料，购进成本125万元；下属宾馆领用为本企业宾馆特制的化妆品，生产成本6万元。（3）10月销售业务：内销化妆品1700箱，取得不含税销售额200万元；销售成套化妆品，取得不含税销售额90万元，其中包括护发产品6万元，发生销货运费40万元；出口化妆品取得销售收入500万元人民币；出口护发品取得销售收入140万元人民币。假定化妆品和护发品的出口退税率为13%，本月发生的运费均取得货运发票，取得的相关凭证符合税法规定，在本月认证抵扣，出口业务单据齐全并符合规定，在当月办理退税手续。根据上述资料，回答以下问题：1.2009年10月该化妆品厂增值税进项税额（）万元。A.89.27B.89.71C.91.45D.93.46 [答疑编号1750021203]『正确答案』C 2.2009年10月该化妆品厂增值税销项税额（）万元。A.49.30B.50.32C.50.83D.159.63 [答疑编号1750021204]『正确答案』C 3.2009年10月该化妆品厂应退增值税（）万元。A.13.28B.15.02C.42.15D.83.20 [答疑编号1750021205]『正确答案』B『答案解析』业务1：可以抵扣的进项税为：85＋30×7%＝87.1（万元）进口关税：26×20%＝5.2（万元）进口增值税：（26＋5.2）×17%＝5.30（万元）业务2：将购进材料用于在建工程，不可以抵扣进项税，应做进项税转出。进项税转出＝（24.65－4.65）×17%＋4.65÷（1－7%）×7%＝3.75（万元）宾馆领用自产化妆品，属于视同销售，要缴纳增值税和消费税。增值税销项税额＝6×（1＋5%）÷（1－30%）×17%＝1.53（万元）业务3：增值税销项税额＝200×17%＋90×17%＝49.3（万元）销货运费可以抵扣的进项税为：40×7%＝2.8（万元）10月份企业的进项税＝87.1＋5.3－3.75＋2.8＝91.45（万元）销项税额合计＝1.53＋49.3＝50.83（万元）当期应纳增值税＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）应纳增值税＝50.83－[91.45－（500＋140）×（17%－13%）]＝－15.02（万元）免抵退税额＝（500＋140）×13%＝83.2（万元）应退增值税15.02万元相关会计分录专栏核算内容举例借方（5个）1.进项税额记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。注意：退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方。借：银行存款 3510应交税费——应交增值税（进项税额）510贷：原材料 30002.已交税金核算企业当月缴纳本月增值税额某企业每15天预缴一次增值税，每次预缴20000元。预缴时的会计处理：借：应交税费——应交增值税（已交税金）20000贷：银行存款20000注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”。3.减免税款反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税，但可以开具增值税专用发票。若销售粮食不含税价20000元，账务处理：借：银行存款22600贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额） 2600借：应交税费——应交增值税（减免税款） 2600贷：营业外收入 26004.出口抵减内销产品应纳税额反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额。账务处理：借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）在第7章“出口退税政策与账务处理”处讲5.转出未交增值税核算企业月终转出应缴未缴的增值税。某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元，借方的进项税额为17000元，月末账务处理为：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）13000贷：应交税费——未交增值税 13000贷方（4个）6.销项税额记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额。注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为：借：主营业务收入 10000贷：银行存款 11700应交税费——应交增值税（销项税额）1700同时冲减成本：借：库存商品 贷：主营业务成本7.出口退税记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。如企业的免抵退税额为100000元，应退税额为80000元，免抵税额为20000元，则账务处理为：借：其他应收款——应收出口退税款（增值税） 80000应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 20000贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 100000在第7章“出口退税政策与账务处理”处讲8.进项税额转出记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。（1）已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。如某机械厂将外购钢材100000元用于修建厂房：借：在建工程117000贷：原材料100000应交税费——应交增值税（进转） 17000（2）在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。借：待处理财产损溢贷：原材料（库存商品等）应交税费——应交增值税（进项税额转出）（3）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额，账务处理：借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）在第7章“出口退税政策与账务处理”处讲9.转出多交增值税核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。对于由于多预缴税款形成的“应交税费——应交增值税”的借方余额，才需要做转出处理。（1）某企业2010年1月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为17000元。月末不进行账务处理。（2）某企业2010年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交税金为9000元。月末账务处理为： 借：应交税费——未交增值税7000贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 7000应交税金-应交增值税出口货物期内规定当期出口不予免征和抵扣税额，计入成本借：主营业务成本贷：应交税金—应交增值税（进项转出）当期应予抵扣税额借:应交税金—应交增值税（出口抵减内销）贷：应交税金—应交增值税（出口退税）按规定退还的税款借：其他应收款贷：应交税金—应交增值税（出口退税）借：银行存款贷：其他应收款未实行免抵退的处理借：应收账款其他应收款（应收出口退税）主营业务成本（不予退回的税款）贷：主营业务收入 应交税金—应缴增值税（销项）上交增值税上交上月未交增值税借：应交税金—未交增值税 贷：银行存款上交本月应交增值税借：应交税金—应缴增值税（已交税金） 贷：银行存款月终未交和多交转出转出未交增值税借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金—未交增值税转出多交增值税借：应交税金—未交增值税贷：应交税金—应交增值税(转出多交增值税)多交部分退回或抵顶当月应缴增值税借：银行存款 应交税金—应交增值税（已交税金）贷：应交税金—未交增值税

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