售后回购旧货会计处理

视情况而定，可以记为负债、财务费用或者购进商品处理。

根据《<企业会计准则第 14 号--收入>应用指南》（财会〔2006〕18号）规定，“采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。”

三种不同情况的处理

售后回购是一种特殊的交易方式，一般有3种情况：卖方在销售商品后的一定时间内必须回购；卖方有回购选择权；买方有要求卖方回购的选择权。售后回购是否确认收入，应视商品所有权上的主要风险和报酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定。

第一，卖方在销售商品后的一定时间内必须回购。

若回购价以回购当日的市场价为基础确定，表明该商品因增值而获得的收益归买方所有，因贬值而遭受的损失也由买方承担，但卖方仍对售出的商品实施控制，买方无权对该商品进行处置。

若回购价已在合同中订明，表明商品价格变动产生的风险和报酬均归卖方所有，与买方无关，卖方仍对售出的商品实施控制。无论是哪种情况，卖方均对售出商品实施控制，按照实质重于形式原则，这种销售回购本质上不是销售，不符合收入确认的条件。企业应设置待转库存商品差价科目核算此项业务。

售价与回购价之间的差价视为融资费用，计入财务费用。值得注意的是，售后回购业务按税法规定应视同销售，因此，商品售出时需计算增值税销项税额，回购时需计算进项税额。

第二，卖方有回购选择权。

在这种情况下，卖方应具体分析每项交易的实质，根据行使选择权的可能性大小，以及商品所有权上的主要风险和报酬转移与否，确定是否作为销售收入核算。

在存在回购选择权的情况下，若卖方回购的可能性在50%以上，则可认为卖方很可能回购商品，应视同融资协议，比照上述会计处理进行核算。若卖方回购的可能性在50%以下（含50%），即商品回购的可能性不大，则卖方可在商品售出时确认销售。

如果合同规定回购价格按照回购日的市场价格确定，卖方一般不会回购。在这种情况下，卖方已转移商品所有权上的主要风险和报酬以及放弃对商品的控制，符合收入确认的条件。

根据稳健性原则，可在回购选择权期满时确认销售收入，其会计处理与一般销售业务的会计处理相同。卖方是否行使回购选择权，根据回购时的具体情况而定。当回购日商品的市场价格高于合同规定的回购价格时，卖方一般会回购；否则，一般不会回购。

第三，买方有要求卖方回购的选择权。

买方选择权回购是指购买方将商品买回后，有权在一定时期内要求销售方按照事先约定的条件将商品购回。对于买方选择权回购，卖方应根据买方行使该权利的条件以及商品的市场价格等因素，综合判断买方是否会行使该权利。

当商品的市场价格高于合同规定的回购价时，买方一般不会要求卖方回购，反之则可能要求卖方回购。卖方应对买方是否会要求回购做出判断，比照上述“卖方选择权回购”的情况进行会计处理。

按照新会计制度的规定，对于售后回购业务，企业应当设置“待转库存商品差价” 科目，核算发出商品的销售价格与实际成本及相关税费之间的差额。企业在发出商品时，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”或“应收账款”等，按库存商品的实际成本，或固定资产账面价值，贷记“库存商品”、“固定资产清理”等，按增值税发票上的增值税额，或销售不动产、无形资产应交的营业税，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”、“应交税金-营业税”等；根据计算的有关税金和附加后，借记“待转库存商品差价”，贷记“应交税金一应交城建税”、“其他应交款—教育费附加”，按借、贷方差额，贷记或借记“待转库存商品差价”。如果回购价格大于原售价，还应在销售与回购期内按回购价格大于原售价的差额计提利息费用，借记“财务费用”，贷记“待转库存商品差价”。如果回购价格小于原售价，根据谨慎性原则，则不能计提财务费用。企业日后重新购回该商品时，根据对方开据的增值税专用发票，借记“物资采购”或“库存商品”、“应交税金-应交增值税（进项税额）”等，贷记“银行存款”、“应付账款”等；同时，将 “待转库存商品差价”科目的余额冲减或增加购回商品的成本。 [例]甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。2005年1月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为1000000元，增值税额为170000元。协议规定，甲公司应在2005年5月31日将所售商品购回，回购价为 1100000元（不含增值税额）。商品已发出，货款已收到。假定：该批商品的实际成本为800000元；不考虑其他相关税费。那么甲公司应作何种账务处理呢？本例中，不考虑其他相关税费，现做会计分录如下：（1）1月1日发出商品时：借：银行存款1170000贷：库存商品800000应交税金—应交增值税（销项税额）170000待转库存商品差价200000由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。1月至5月，每月应计提的利息费用为20000（100000÷5=20000）元。借：财务费用20000贷：待转库存商品差价20000（2）5月31日，甲公司购回1月1日销售的商品，增值税专用发票上注明商品价款1100000元，增值税额187000元。借：物资采购（或库存商品等）1100000应交税金———应交增值税（进项税额）187000贷：银行存款（或应付账款）1287000（3）办理入库时：按原库存商品账面价值入账，同时做待转库存商品差价余额冲销借：库存商品 800000借：待转库存商品差价300000贷： 物资采购 1100000

视情况而定，可以记为负债、财务费用或者购进商品处理。根据《<企业会计准则第 14 号--收入>应用指南》（财会〔2006〕18号）规定，“采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。”三种不同情况的处理售后回购是一种特殊的交易方式，一般有3种情况：卖方在销售商品后的一定时间内必须回购；卖方有回购选择权；买方有要求卖方回购的选择权。售后回购是否确认收入，应视商品所有权上的主要风险和报酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定。第一，卖方在销售商品后的一定时间内必须回购。若回购价以回购当日的市场价为基础确定，表明该商品因增值而获得的收益归买方所有，因贬值而遭受的损失也由买方承担，但卖方仍对售出的商品实施控制，买方无权对该商品进行处置。若回购价已在合同中订明，表明商品价格变动产生的风险和报酬均归卖方所有，与买方无关，卖方仍对售出的商品实施控制。无论是哪种情况，卖方均对售出商品实施控制，按照实质重于形式原则，这种销售回购本质上不是销售，不符合收入确认的条件。企业应设置待转库存商品差价科目核算此项业务。售价与回购价之间的差价视为融资费用，计入财务费用。值得注意的是，售后回购业务按税法规定应视同销售，因此，商品售出时需计算增值税销项税额，回购时需计算进项税额。第二，卖方有回购选择权。在这种情况下，卖方应具体分析每项交易的实质，根据行使选择权的可能性大小，以及商品所有权上的主要风险和报酬转移与否，确定是否作为销售收入核算。在存在回购选择权的情况下，若卖方回购的可能性在50%以上，则可认为卖方很可能回购商品，应视同融资协议，比照上述会计处理进行核算。若卖方回购的可能性在50%以下（含50%），即商品回购的可能性不大，则卖方可在商品售出时确认销售。如果合同规定回购价格按照回购日的市场价格确定，卖方一般不会回购。在这种情况下，卖方已转移商品所有权上的主要风险和报酬以及放弃对商品的控制，符合收入确认的条件。根据稳健性原则，可在回购选择权期满时确认销售收入，其会计处理与一般销售业务的会计处理相同。卖方是否行使回购选择权，根据回购时的具体情况而定。当回购日商品的市场价格高于合同规定的回购价格时，卖方一般会回购；否则，一般不会回购。第三，买方有要求卖方回购的选择权。买方选择权回购是指购买方将商品买回后，有权在一定时期内要求销售方按照事先约定的条件将商品购回。对于买方选择权回购，卖方应根据买方行使该权利的条件以及商品的市场价格等因素，综合判断买方是否会行使该权利。当商品的市场价格高于合同规定的回购价时，买方一般不会要求卖方回购，反之则可能要求卖方回购。卖方应对买方是否会要求回购做出判断，比照上述“卖方选择权回购”的情况进行会计处理。