中级会计借钱费用资本化

中级会计师知识点之资本化和费用化的区别

在计算出了企业每期实际发生的借款费用以及应予资本化的借款费用和应计入当期损益的借款费用之后，企业应当及时进行相应的账务处理。

对于当期应予资本化的借款费用，应当计入在建工程成本，反映在“在建工程”科目中。在每一会计期末或者所购建固定资产达到预定可使用状态时（即停止借款费用的资本化时），企业应当根据当期所计算的应予资本化的借款费用金额，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”、“应付债券”、“银行存款”等科目。对于当期应当计入损益的借款费用，应当通过“财务费用”科目进行核算。在每一会计期末，企业应当根据当期应计入损益的借款费用金额（其金额等于当期实际发生的借款费用总额减去当期应予资本化的借款费用金额之后的余额），借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”、“应付债券”、“银行存款”等科目。

对于外币专门借款（包括本金和利息）汇兑差额，属于在开始资本化以前发生的，企业应当将其计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”等有关科目；属于在允许资本化期间内发生的，企业应当在每一会计期末或者所购建固定资产达到预定可使用状态时（即停止借款费用的资本化时），根据当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”等有关科目（发生汇总损失时），或者借记“长期借款”等有关科目，贷记“在建工程”科目（发生汇兑收益时）。除专门借款之外的其他外币借款汇兑差额，应当作为期间费用处理，根据其发生额，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”等有关科目（发生汇兑损失时），或者借记“长期借款”等有关科目，贷记“财务费用”科目（发生汇兑收益时）。

另外，对于企业在筹建期间发生的不应当计入固定资产价值的借款费用，在其发生时应当先计入“长期待摊费用”科目，根据其发生额，借记“长期待摊费用”科目，贷记有关科目；在企业开始生产经营后，应当将其一次计入开始生产经营当月的损益。

试探新会计准则中的借款费用资本化

财务信息领域中对于借款费用资本化的定义是指符合资本化生产条件的企业购置或者建造、生产等产生的借款费用项目，对于这部分借款费用项目在满足一定的条件前提下，不能够计人企业的财务费用，并且不能用于对企业当期利润情况的冲抵，只能够将借款费用资本化成为企业的固定资产部分或者是一种可销售状态的储存资产、投资性房产等性质状态。在实际生产过程中，由于旧会计准则中对于借款费用资本化中资本化生产条件的不明确性，使得一些企业利用借款费用资本化的方式进行投机取巧或者弄虚作假，造成不利影响。

一、旧会计准则中借款费用资本化条件漏洞的影响

旧会计准则中由于借款项目资本化中的资本化生产条件不明确，使得一些企业通过借款项目资本化进行投机取巧或者弄虚作假，造成企业或者公司的资产虚假增长或者企业的利润情况失真等，对财务管理以及会计信息的准确性产生不利影响。

1.虚假利润增长信息成财务作假的主流在企业经营与发展过程，由于原有会计准则的局限性，企业借款费用资本化成为一些企业或者公司虚增利润的重要手段。这种情况在一些股份制公司或者上市企业中表现的尤为明显。在股份制公司或者上市企业中，由于经营权与所用权相互分离，或者是因为企业的分配等缘故，一些经营者为了实现自身或者少数人的利益，就利用就会计准则中的借款费用资本化的局限条件，进行投机取巧或者弄虚作假，从而造成企业利润的虚假增长，对于企业的会计信息的准确性产生很大影响。

2.企业固定资产不准对于企业利润增长的影响在企业的资产管理中，如果对于借款费用资本化的不合格操作，还会造成企业资产信息不真实。在企业的经营以及发展过程中，一些企业经营者就是利用会计准则中借款费用资本化的漏洞，对企业的资产进行弄虚作假，从中获取不合法的个人或者少数人利益。在企业的资产中，对企业固定资产的`评估是通过企业的生产经营收入转化或者是企业的支出资金项目部分的资本化形式进行的。其中由企业支出资金部分的资本化形成的企业固定资产部分是通过费用支出形式换来的企业资产增加，这部分资产可以由企业生产经营各个时期的折旧计算出来。但是如果是一些正在进行建设的工程企业，由企业费用支出部分带来的企业资产的增加就不需要通过折旧计算进行企业资产情况的统计。所以，在企业资产情况的统计中，如果对于企业的固定资产情况的统计不够准确，就会对企业的经营收入以及企业的当期资金支出情况有一定影响，造成企业经营收入的虚增长或者当期资金支出情况过低评估。不管是对于企业经营收入情况的虚增长，还是对于企业的当期资金支出情况的过低评估，都会造成企业的生产经营利润的虚增长。

尽管会计准则中对于借款费用资本化的范围有了一定程度的扩展，但是一些企业在进行企业固定资产或者利润增长情况的统计中，仍然利用借款费用资本化进行弄虚作假等非法谋取利益行为。

二、新旧会计准则中借款费用资本化的对比

新会计准则的使用主要是针对旧会计准则中对于借款费用资本化的漏洞，为保证企业固定资产情况的统计准确性以及企业利润的实际增长情况进行的。下文中主要针对新旧会计准则中对于借款费用资本化的范围以及计算等方面进行对比分析。

1.新会计准则中借款费用资本化适用范围扩展在旧会计准则下，对于企业资产中可以进行资本化的资金部分只有企业的固定资产，也就是企业进行符合资本化条件的购置、建造或者生产产生的资金费用部分或者固定资产部分可以资本化为企业资产内容。但是新会计准则中，对于企业资产资本化适用范围进行一定的扩展，规定企业资产中可以进行资本化的资产部分中除了旧会计准则中规定的企业固定资产部分外，对于企业需要花费一定长度的时间进行购置或者建造、生产的企业活动，也就是符合企业资产的资本化条件的企业的可以销售或者使用的企业储存资产或者投资性房产等也属于企业资产中可以进行资本化的范围。新会计准则中对于企业资产资本化的范围与旧会计准则相比在资本化的范围上有了一定的扩展。

2.新会计准则扩大了资本化的借款范围在旧会计准则中，只有那些专门用于企业购置、建造或者生产产生的借款费用才能够进行资本化，并计人到企业的相关资产范围中成为企业的资产部分。但是新的会计准则对于企业可以进行资本化的借款费用的规定是指除了那些用于企业购置、建造或者生产产生的借款费用外，对于那些因购建或者生产产生的符合企业资本化条件的借款费用部分也可以根据规定的相应条件进行借款费用的资本化，并且归计为企业的相关生产资本，属于企业资产范围。

3.新旧会计准则中借款利息资本化的计算在旧会计准则中，对于企业借款费用资本化中的借款利息资本化金额的计算，一般情况下是与企业进行固定资产购置或者建造过程中使用或者产生的借款费用的具体情况相关联的。一般情况下，对于企业的借款利息资本化计算是根据企业的当期借款利息资本化金额情况，对于企业当期的借款利息资本化的金额统计时间是截至到当期的期末为购置或者建造产生的借款费用总数，以及企业借款费用资本化中借款费用的加权平均数和借款费用资本化的利率等最终计算出企业借款利息的资本化具体金额。

在进行企业借款费用资本化利率的确定过程中，应注意企业购置或者建造、生产过程中产生的借款费用中只产生一笔借款费用时，资本化利率就是借款费用利率。如果产生一笔以上的借款费用时，资本化利率按照借款费用的加权平均利率进行计算。

新会计准则中，借款利息的资本化计算是根据企业的资产支出情况与企业的具体借款费用情况进行计算的。

如果企业的资产支出比企业的借款费用高出时，就要对于占用的一般借款进行考虑，对于企业借款费用中借款利息的资本化计算时，每期的借款费用资本化计算中借款利息的资本化计算是按照不同的情况进行不同计算。如果企业的借款费用是为了购置或者建造生产符合企业二资本化生产条件产生的专门的借款费用中，对于借款利息的资本化计算中资本化利率是按照借款费用的实际利率情况与没有进行使用的银行借款资金的利息金额之间的差值进行计算的。如果是对于在进行符合企业资本化生产条· 1OO ·件的购建中占用了一般的借款费用的，对于资本化利率的计算应按照累计资金超出专门借款资金的具体支出情况的加权平均数与一般借款资本化利率之间的乘积进行计算。

除上述新旧会计准则中对于借款费用资本化的不同规定标准外，新会计准则中对于借款费用资本化中的借款溢价或者折价的摊销标准也是不同的。

三、结束语

总之，新会计准则不仅对于借款费用资本化的适用性范围以及具体计算方法有很大的改善与扩展，具有更强的内容完善性与可操作性，而且也极大地避免了借款费用资本化中漏洞的存在，减少企业或者公司利用借款费用资本化的漏洞进行非法谋取利益的行为，对于财务会计信息的准确性有很大的保障，对于实现企业资产以及利润情况的正确衡量也有很大的帮助。

参考文献：

[1] 郭建.试论新会计准则中的借款费用资本化EJ].中国管理信息化，2007(11).

[2] 王婧.新会计准则中借款费用资本化的研究EJ].职业时空，2008(9).

[3] 韩桂玲.对新会计准则中借款费用资本化的认识EJ].现代商业，2009(20).

[4] 黄艳华.新会计准则在执行过程中存在的问题及对策：借款费用资本化新准则为主EJ].中国经贸导刊，2O10(24).

[5] 印梅.浅析新企业会计准则下借款费用资本化的计量与确认[J].现代企业文化，2010(14).

[6] 黄晓琴.新会计准则中借款费用资本化的研究EJ].现代商业，2008(12).

[7] 孔梅英.新会计准则下的借款费用资本化EJ].合作经济与科技，2009(10).

[8] 罗晨.新会计准则中借款费用对房地产企业的影响[J].贵州商业高等专科学校学报，2007(4).

[9] 柳驰.企业新会计准则关于借款费用的变化解析EJ].武汉冶金管理干部学院学报，2007(1).

众所周知，得实务者得中级，可见实务对于考生是否拿证的重要性，其中借款费用资本化期间的确定是历年来中级会计职称考试的易考考点，预测2020年中级会计职称考试也会考到，为了帮助各位考生更有针对性的付备考，下面是小编为大家整理的中级会计实务易考考点：借款费用资本化期间的确定，希望对大家有所帮助。

借款费用资本化期间的确定

从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，不包括借款费用暂停资本化的期间。

1、借款费用开始资本化的时点

应同时满足的条件说明

资产支出已经发生包括以支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出

借款费用已经发生企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者占用了一般借款的借款费用

为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等

【提示】企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能资本化。

2、借款费用暂停资本化时点的确定

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

项目概念示例

正常

中断资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序、可预见的不可抗力导致中断为正常中断1)正常测试、调试停工;

2)东北因冬季无法施工停工;

3)正常的质量或者安全检查;

4)南方梅雨时节等。

非

正

常

中

断由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断1)企业因与施工方发生了质量纠纷;

2)工程、生产用料没有及时供应;

3)资金周转发生了困难;

4)施工、生产发生了安全事故;

5)发生了劳动纠纷等

3、借款费用停止资本化时点的确定

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

具备以下条件之一的即可停止资本化：

①符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。