闭环会计控制

1.控制环境控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。控制环境的因素具体包括：诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配与授权、人力资源政策及实务。2.风险评估每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。评估风险的先决条件，是制定目标。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。具体包括：目标、风险、环境变化后的管理等等。3.控制活动企业管理阶层辩识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令。控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。 控制活动在企业内的各个阶层和职能之间都会出现，这主要包括：高层经理人员对企业绩效进行分析、直接部门管理、对信息处理的控制 、实体控制、绩效指标的比较、分工。4.信息与沟通 企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通。主要包括：信息系统、沟通5.监控内部控制系统需要被监控。监控是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。监控活动由持续监控、个别评估所组成，其可确保企业内部控制能持续有效的运作。具体包括：持续的监控活动、个别评估、报告缺陷。

预算管理是管理会计的重要组成部分，以战略目标为导向，通过建立年度预算目标、预算编制下达、预算执行监控、预算调整、综合绩效评价“五步曲”，形成预算管理闭环目前，农商银行全面预算管理通过预算管理体制、预算编制、预算执行、预算考评四阶段实现全流程管理，预算以业务预算和财务预算两条线为抓手，多采用“两上两下”的预算模式。总体而言，农商银行全面预算管理的基本体系已经建立，但仍然是较为粗放的管理模式。农商银行全面预算管理之不足预算管理组织已初步建立但仍有待完善。农商银行已有预算决策层、预算管理层、预算执行层“金字塔”结构的权责体系，但对全面预算管理的认识仍存在误区。部门之间存在预算博弈，认为预算主要是财务部门的事情，部门之间缺少协作意识，财务部门难以充分协调其他部门及支行履行预算职责。同时，预算管理中的三大矛盾难以调合：各部门、各支行倾向于做大预算，争取更多资源配置；业务指标预算时压低相关业务指标，以便完成考核任务；业务目标与效益目标不一致时，纠偏力量不足。预算编制逐步精细但仍需进一步深化。农商银行的预算编制围绕业务预算和财务预算两条线展开，预算编制主体覆盖各支行及部室，预算区分费用科目，并通过项目法进行细化后汇总得出财务费用预算，同时联动业务预算计算得出总体收支预算，预算结果更为准确。但预算未包含资本预算，预算管理与战略管理脱节，预算维度相对单一，主体未能有效延伸其他维度，财务预算与业务预算的联动性还存在一定的信息割裂，且预算信息系统建设相对滞后。预算执行监控已有雏形但仍显滞后。目前，预算执行监控主要是人工定期对总行的收支情况、各支行各部室的费用使用情况进行通报。一是通报频率不够，事后通报略显滞后，缺乏科技手段支撑，联动反馈效能差。预算执行与业务经营管理相互孤立，未能深入挖掘经营数据。二是缺少纠偏机制。因经济形势预估不足或其他突发重大事件引起预算与实际相差较大时，不能及时进行预算调整，导致部分项目预算与执行结果差距较大。预算考评体系联动绩效但不够紧密。目前，预算考评体系主要是对各支行及部室的费用情况进行了联动业务的总额控制，并嵌入绩效考评挂钩薪酬。但预算目标与资源配置挂钩仍较为有限，无法依据业绩评定结果把资源优化配给到贡献度高的业务，重业务、轻利润的理念仍需要转变。

一、中小企业财务管理的主要内容中小企业的财务管理并不是事无巨细、全面管理，而是应选择一些主要方面实施重点控制，同时还应根据企业整体战略目标和环境的变化而调整主要内容，以达到预期的效果。（一）资本结构控制。资本结构是对企业控制权的决定因素。因此，应注重企业的资本结构，对企业因组建、合并、分立、资本调整以及清算等影响资本结构的情况，实施事前、事中和事后的控制，以确保对企业的控制权。（二）资金控制。财务管理的核心是管理资金整个运动过程。资金是企业的血液，融资能力已越来越成为企业发展的关键，企业对外融资意味着又增加了一个投资者（债权人或股东），这直接影响原有股东和企业的利益。因此，应对企业筹资规模和方向、融资渠道、偿还来源、资金用途及效益、存在的风险等实施全面的财务控制。这是一项重要的、经常性的工作。（三）对外投资控制。对外投资从本质上来讲是一个资本的位移，这种投资会给投资者带来新的风险和效益。企业对投资控制的重点是抓好投资的可行性分析、投资来源分析、投资效益分析和风险因素分析，参与决策投资，监督投资实施过程，建立明确完善的投资分析、决策、实施和处置等相关制度，实施制度控制与过程控制相结合，并以过程控制为重点。（四）重大工程项目控制。重大工程项目一般具有投资大、时间长、对企业发展有重大影响的特点，一旦失误会造成企业整体效益的大幅下降，乃至拖垮整个企业。重大项目控制的重点是可行性分析，实施过程监督和效益分析。（五）对外担保控制。企业对外担保虽是一项或有负债，然而一旦被担保企业出了问题，就是一项即时债务。现实中不乏由于对外担保而造成企业破产的例子。因而，应加强企业对外担保事项的财务控制，包括对外担保内容、金额、期限、被担保单位情况、担保条款等实施监控。（六）基本制度控制。企业的内控制度包括职务分离的控制、授权批准的控制、业务程序的控制、信息质量的控制、内部审计的控制等。完善的内部控制制度可以防止资产被浪费、盗窃和无效使用；可以提高财务信息的正确性和可靠性；可以保证经营方针与策略的执行；可以正确评价经营效果。应加强对基本制度尤其是财务会计、资产管理等方面制度的贯彻实施。二、如何进行财务管理（一）加强营运资金管理，走内涵扩大再生产的路子。中小企业加强营运资金管理，首先要加强以成本控制为中心的内部财务管理。现代企业财务管理将成本分为可控成本和不可控成本，这就要求财务管理人员运用行为科学原理，实施事前成本控制，将企业整体目标分解到所属各生产部门和人员，控制责任预算，建立责任成本管理网络系统，激发有效的成本节约行为。采取有效措施，加快资金周转，转变经营方式，实现生产经营在内涵上的扩大，是一条广为适用的发展经验。（二）保持良好的资本结构，为发展保存良好的信用潜力。企业发展需要大量资金，其中通常又包含相当大比例的负债筹资。中小企业应经常保持良好的资本结构，否则，急需筹资时就缺乏能力。因此，要做好两方面的基础工作。第一，中小企业在创建时，应根据投资规模筹集必要的资本，或者在资本有限的条件下选择所能达到的投资规模。第二，中小企业应该选择较高的积累政策，保持较高的内部资本积累增长速度，尽可能快地充实资本，中小企业若没有内部积累资本的能力，依赖外部筹资会越来越困难。（三）稳健理财，切忌盲目扩展。在市场经济条件下，中小企业在发展过程中必须注意资本成本的约束，不仅要考虑在资金市场的筹资成本和融资风险的影响，也要考虑企业对所投资项目而产生的机会成本和投资额的资金时间价值。这样企业的投资必须使生产效益超过成本，内部投资报酬率不仅要高于风险报酬率，而且也要使投资风险得到合理的补偿。同时也要注重资本预算。总之，稳重理财对于中小企业来说十分重要。在现实经济生活中，许多中小企业抱有特别强的发展希望，在强烈发展愿望的驱使下对企业发展往往操之过急，盲目扩展，往往由于财力不足最终导致企业破产。有的中小企业营运资金用于固定资产投资，在缺乏外部筹资能力和内部积累能力的情况下，营运资金周转特别紧张。还有的企业在发展过程中为了避免产品单一情况下过大的经营风险，力图通过多样化投资和多角度经营分散风险。须知分散投资导致分散风险的结果是有条件的，那就是分散投资导致分散风险结果要小于原有经营项目利润下降的损失。可是，中小企业通常是总体投资规模比较小，分散投资很容易导致原经营项目营运资金周转的困难，而新的投资项目又不能较快地形成一定规模，缺乏必要的经营能力和管理经验，无以建立竞争优势。所以，中小企业在进行新的固定资产投资或多样化投资之前，必须先筹措必要的长期资本，明确使原有经营项目营运资金周转不因新的投资受到影响。（四）加强财会队伍建设，提高企业全员的管理素质。目前，不少中小企业会计账目不清，信息失真，财务管理混乱；企业领导营私舞弊、行贿受贿的现象时有发生；企业设置账外账，弄虚作假，造成虚盈实亏或虚亏实盈的假象；等等。究其原因，一是企业财务基础薄弱，会计人员素质不高，又受制于领导，无法行使自己的监督权；二是企业领导的法制观念淡薄，忽视财务制度、财经纪律的严肃性和强制性。要解决好上述问题，必须加强财会队伍建设，对财会人员进行专业培训和政治思想教育，增强财会人员的监督意识。加强全员素质教育，首先从企业领导做起，不断提高全员法律意识，增强法制观念。只有依靠企业全员上下的共同努力，才有可能改善企业管理状况，搞好财务管理，提高企业的竞争实力。

MRP、MRPⅡ和ERP，是企业管理信息系统发展的不同阶段。MPR主要对制造环节中的物流进行管理，使企业达到"既要保证生产又要控制库存"的目的；而MRPⅡ则集成了物流和资金流，将人、财、物，时间等各种资源进行周密计划，合理利用，以提高企业的竞争力；ERP的概念则由Garter Group率先提出，它将供应链、企业业务流程和信息流程都囊括其中。由于ERP的概念流传最广，现在已经成为企业管理信息系统的代名词。MPR(material requirement planning)物料需求计划MRPⅡ（manufacturing resource planning）制造企业资源计划ERP(enterprise resource planning)企业资源计划

一、定义:1、物料需求计划（MRP）,MRP(Material Requirement Planning)物料需求计划：是以物料计划人员或存货管理人员为核心的物料需求计划体系，它的涵盖范围仅仅为物料管理这一块。 主要用于非独立性需求（相关性需求）性质的库存控制。2、闭环MRP是在物料需求计划（MRP）的基础上，增加对投入与产出的控制，也就是对企业的能力进行校检、执行和控制。闭环MRP理论认为，只有在考虑能力的约束，或者对能力提出需求计划，在满足能力需求的前提下，物料需求计划（MRP）才能保证物料需求的执行和实现。在这种思想要求下，企业必须对投入与产出进行控制，也就是对企业的能力进行校检和执行控制。3、制造资源计划（Manufacturing Resources Planning简称MRPⅡ：将公司高层管理与中层管理结合在一起,以制造资源计划为活动核心,促使企业管理循环的动作,达到最有效的企业经营。其涵盖范围包含了企业的整个生产经营体系，包括经营目标、销售策划、财务策划、生产策划、物料需求计划、采购管理、现场管理、运输管理、绩效评价等等各个方面。4、所谓ERP是英文Enterprise Resource Planning（企业资源计划）的简写。 是指建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。ERP系统集中信息技术与先进的管理思想于一身，成为现代企业的运行模式，反映时代对企业合理调配资源，最大化地创造社会财富的要求，成为企业在信息时代生存、发展的基石。缺点1、MRP是在计算机系统支持下的生产与库存计划管理系统。MRP的管理方法主要用于单件小批量或多品种小批量生产的制造企业。这种企业生产许多产品，每种产品经过一系列加工步骤完成。在上节讨论基本MRP的原理中可以看出，基本MRP是建立在假定已有了主生产计划，且是在可行的前提之下。这也就意味着在已经考虑了生产能力是可能实现的情况下，有足够的生产设备和人力来保障生产计划的实现；另外，它也假定物料采购计划是可行的，即认为有足够的供货能力和运输能力来保证完成物料采购计划的实现。因此，用MRP方法所计算出来的物料需求的日期有可能因设备和工时的不足而没有能力生产，或者因原材料的不足而无法生产。因此，利用基本MRP原理制定的生产计划与采购计划往往容易造成不可行。因为信息是单向的，与管理思想不一致，管理信息必须是闭环的信息流，由输入到输出再循环影响至输入端，从而形成信息回路。因此，随着市场的发展及基本MRP的应用与实践，20世纪70年代在此基础上发展形成了闭环MRP理论。2、在闭环MRP的基础上，如果我们以MRP为中心建立一个生产活动的信息处理体系，则可以利用MRP的功能建立采购计划；生产部门将销售计划与生产计划紧密配合来制定主生产计划表，并将其不断细化；设计部门不再孤立地设计产品，而是将改良设计与以上生产活动信息相联系；产品结构不再仅仅只有参考价值而是成为控制生产计划的重要方面。从闭环MRP的管理思想来看，它在生产计划的领域中确实比较先进和实用，生产计划的控制也比较完善。闭环MRP的运行过程主要是物流的过程（也有部分信息流），但生产的运作过程，产品从原材料的投入到成品的产出过程都伴随着企业资金的流通过程，对这一点，闭环MRP却无法反映出来。并且资金的运作会影响到生产的运作，如采购计划制定后，由于企业的资金短缺而无法按时完成，这样就影响到整个生产计划的执行。因为在企业的管理中，生产管理只是一个方面，它所涉及的仅仅是物流，而与物流密切相关的还有资金流。这在许多企业中是由财会人员另行管理的，这就造成了数据的重复录入与存贮，甚至造成数据的不一致性。于是，在20世纪80年代，人们把生产、财务、销售、工程技术、采购等各个子系统集成为一个一体化的系统，并称为制造资源计划。3、前面分别讨论了从解决制造问题的物料需求计划MRP，到开始解决企业生产能力的能力需求计划的闭环MRP，直至与企业财务、销售、生产相结合的制造资源计划MRPⅡ的理论，这些理论在相应的阶段都为企业管理水平的提高提供了良好的环境和技术，尤其是MRPⅡ的发展与应用，对企业全面生产管理发挥了重要的作用，对世界的发展与应用产生了深远的影响。但随着市场竞争日趋激烈和科技的进步，MRPⅡ也逐步显示出其局限性，主要表现在以下几个方面：①企业竞争范围的扩大，要求在企业的各个方面加强管理，并要求企业有更高的信息化集成，要求对企业的整体资源进行集成管理，而不仅仅对制造资源进行集成管理。现代企业都意识到，企业的竞争是综合实力的竞争，要求企业有更强的资金实力，更快的市场响应速度。因此，信息管理系统与理论仅停留在对制造部分的信息集成与理论研究上是远远不够的。与竞争有关的物流、信息及资金要从制造部分扩展到全面质量管理、企业的所有资源（分销资源、人力资源和服务资源等）及市场信息和资源，并且要求能够处理工作流。在这些方面，MRPⅡ都已经无法满足。②企业规模不断扩大。大集团、多工厂要求协同作战，统一部署，这已超出了MRPⅡ的管理范围。全球范围内的企业兼并和联合潮流方兴未艾，大型企业集团和跨国集团不断涌现，企业规模越来越大，这就要求集团与集团之间，集团内多工厂之间统一计划，协调生产步骤，汇总信息，调配集团内部资源。这些既要独立，又要统一的资源共享管理是MRPⅡ目前无法解决的。③信息全球化趋势的发展要求企业之间加强信息交流和信息共享。企业之间既是竞争对手，又是合作伙伴。信息管理要求扩大到整个供需链的管理，这些更是MRPⅡ所不能解决的。随着全球信息的飞速发展，尤其是Internet的发展与应用，企业与客户、企业与供应商、企业与用户之间，甚至是竞争对手之间都要要求对市场信息快速响应、信息共享。越来越多的企业之间的业务在互联网上进行，这些都向企业的信息化提出了新的要求。4、当前的ERP的特点是：①功能上，新增加了工作流、EDI、DSS等功能。②管理的深度从原先的生产计划与控制的联机事务处理向下扩展到覆盖办公自动化、无纸化处理，向上扩展到决策支持的联机分析处理，横向扩展到设计和工程领域。③ERP的计算机环境从传统CS环境过渡到以Web和InternetExtranetIntranet的网络计算环境为支撑。④软件结构上，不再追求大而全，而更趋于灵活、实际和面向具体用户。⑤ERP软件应用范围拓宽，将覆盖制造业以外的许多领域。

财务业务一体化是网络、数据库、管理软件平台等要素的IT环境下，将企业经营中的三大主要流程，即业务流程、财务会计流程、管理流程有机融合，使财务数据和业务融为一体。财务业务一体化目标是通过业务数据与财务系统的对接，减轻财务工作者的重复劳动，真正将会计控制职能发挥出来，更重要的是，实现闭环管理，提高业务数据准确性，加强业务反馈及时性，提供业务线索可溯性。与此同时，对于财务工作者参与、支持业务有了另一个高度的要求。财务工作者应转变固有观念，注重培养，融入业务，通过财务的视角去考虑问题，往往能够立足全局，更加客观和科学。