收益互换会计

利率互换 interest rate swap。亦作：利率掉期。一种互换合同。合同双方同意在未来的某一特定日期以未偿还贷款本金为基础，相互交换利息支付。利率互换的目的是减少融资成本。如一方可以得到优惠的固定利率贷款，但希望以浮动利率筹集资金，而另一方可以得到浮动利率贷款，却希望以固定利率筹集资金，通过互换交易，双方均可获得希望的融资形式。简明案例（一）银行 B银行。贷款条件： 银行的贷款利率： 企业信用等级 固定利率 浮动利率 备注 AAA 7％ 6％(市场基准利率) 两种利率对银行的预期收益相同、对企业的预期融资成本相同 BBB 8％ 6％＋0.25％ CCC 9％ 6％＋0.5％ （二）、借款人、中介机构 H公司，AAA级企业，向B银行借款5000万。固定贷款利率7％； L公司，CCC级企业，向B银行借款5000万。浮动贷款利率6.5％； 中介机构：M投资银行，按贷款金额分别向双方收取各0.1％的费用。 （三）互换过程 在中介机构的协调下，双方约定： 由L公司承担H公司的1.75％，然后双方交换利息支付义务，即互相为对方支付利息。每次付息由中介公司担保、转交对方，同时中介机构一次性收取0.1％的服务费。 （四）互换结果(假定市场利率没变) 1.H公司付浮动利率和中介服务费：7％—1.75％＋0.1％＝5.25％＋0.1％＝5.35％ （当初如借浮动利率贷款，付6％） 2.L公司付固定利率和中介服务费：6.5％＋1.75％＋0.1％＝8.25％＋0.1％＝8.35％ （当初如借固定利率贷款，付9％） 双方各取得了比当初贷款条件低0.65％的贷款。 3.假如市场利率没变， 银行本来应该得到： 要从L公司收取的利息（浮）＝6.5％ 要从H公司收取的利息（固）＝7％ 总共13.5％ 现在得到：6.5％＋5.25％＋1.75＝13.5％ 所以银行的利息收入没少。 （五）免费蛋糕来源 总的免费蛋糕为1.5％。其中：H公司0.65％，L公司0.65％，中介公司0.2％。 是由高信用等级公司出卖信用带来的。 具体计算：1.5％＝（9％—7％）—（6.5％—6％） (六)回头看L公司承担费的确定 中介公司的费用确实后，假如剩余的免费蛋糕双方各半，如何确定L公司的承担部分？ 免费蛋糕1.5％中，已经确定要给中介公司0.2％。剩余还有1.3％，双方要求各得0.65％。 从H公司来看，要求以固定利率换成浮动利率，并且再拿到0.65％的好处，也就是要用6％—0.65％＝5.35％的浮动利率取得贷款。那L公司分担的部分X应该是： 7％—X＋0.1％＝5.35％ X＝7％＋0.1％—5.35％＝1.75％ (七)现实市场中，免费蛋糕确实存在。存在原因众说纷纭，还没公认的理由。

本文就财政部于2006年2月15日发布的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的会计处理方法进行分析。 财政部于2006年2月15日发布了重新修订的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，自2007年1月1日起在上市公司施行。新准则与以前发布及修订的准则在定义及判断非货币性交易事项的标准上是一致的，主要的不同在于新准则在一定条件下引入公允价值以及是否同时满足“具有商业实质”和“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”而采取不同的会计处理方法。究竟是采用账面价值还是公允价值计价，关键在于对非货币性资产交换是否具有商业实质的判断。 一、具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换的会计处理 按照准则规定：具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益。 （一）不涉及补价情况下的会计处理1.单项非货币性资产交换的核算例1.甲公司以其生产经营用设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。甲公司换出设备的账面原价120万元，已计提折旧为20万元，公允价值为110万元。乙公司换出货运汽车原价140万元，已计提折旧为30万元，公允价值为110万元。为此项交换，甲、乙公司均以银行存款支付了设备清理费用1万元；假设甲、乙公司换入的货运汽车及设备均作为固定资产管理，甲公司对设备计提了减值准备2万元，乙公司未对换出的设备计提减值准备。（不考虑相关税费）甲公司的账务处理：（单位：万元）（1）将设备转入清理借：固定资产清理 98固定资产减值准备2累计折旧20贷：固定资产 120（2）支付清理费用借：固定资产清理 1贷：银行存款 1（3）换入的货运汽车入账价值=110+1=111借：固定资产111贷：固定资产清理99营业外收入—非货币资产交换收益12乙公司的账务处理：（单位：万元）（1）将汽车转入清理借：固定资产清理 110累计折旧30贷：固定资产 140（2）支付清理费用借：固定资产清理1贷：银行存款1（3）换入的生产经营用设备入账价值=110+1=111借：固定资产111贷：固定资产清理1112.多项非货币性资产交换的核算对于多项非货币性资产交换，应按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。例2.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17%。经与乙公司协商，甲公司将其生产用设备、库存原材料与乙公司的生产用设备、专利权和库存商品进行交换。甲公司换出设备的账面原价为800万元，已提折旧为500万元，公允价值为400万元；原材料的账面价值为200万元，公允价值和计税价格均为220万元。乙公司生产用设备的账面原价为700万元，已提折旧为400万元，公允价值为320万元；专利权的账面价值为180万元，公允价值为220万元；库存商品的账面价值为60万元，公允价值和计税价格均为80万元。假设甲乙公司交换后的用途不变，换出资产均未计提减值准备，在交换过程中除增值税、营业税以外未发生其他相关税费。甲公司的会计处理（1）计算甲公司应分配的换入资产公允价值总额=320+220+80=620（万元）甲公司换入资产的成本总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额=400+220+220×17%-80×17%=643.8（万元）（2）计算甲公司换入各项资产应分配的价值甲公司换入乙公司设备应分配的价值=643.8×320620=332.28（万元）甲公司换入乙公司专利权应分配的价值643.8×220620=228.46（万元）甲公司换入乙公司库存商品应分配的价值=643.8×80620=83.06（万元）（3）甲公司应确认换出资产损益换入资产成本-（换出资产账面价值+支付的相关税费）=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=400+220-[（800-500）+200]=120（万元）乙公司的会计处理：（1）计算乙公司应分配的换入资产公允价值总额=400+220=620（万元）乙公司换入资产的成本总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额=320+220+80+80×17%-220×17%+220×5%=607.2（万元）（2）计算乙公司换入各项资产应分配的价值乙公司换入甲公司设备应分配的价值=607.2×400620=391.74（万元）乙公司换入甲公司原材料应分配的价值=607.2×220620=215.46（万元）（3）乙公司应确认换出资产损益换入资产成本-（换出资产账面价值+支付的相关税费）=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=320+220+80-[（700-400）+180+60]=80（万元） （二）涉及补价情况下的会计处理在涉及补价的情况下，新准则给出了一个25%的参考比例。具体算法如下：收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值≤25%支付补价的企业：支付的补价÷（支付的补价+换出资产公允价值）≤25%1.单项非货币性资产交换的核算例3.甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面价值原价为380万元，已计提折旧50万元，公允价值为360万元；乙公司换出办公楼的账面价值原价为450万元，已计提折旧100万元，公允价值为370万元。甲公司另支付现金10万元给乙公司。假设甲乙公司换入的建筑物均作为固定资产管理，未对换出的设备计提减值准备（不考虑相关税费）。甲公司（支付补价）的会计处理：（1）判断是否属于非货币性交换：10（360+10）×100%=2.7%＜25%（属于非货币性交换）（2）会计分录：（单位：万元）①将仓库转入清理借：固定资产清理 330累计折旧50贷：固定资产380②换入的办公楼入账价值=360+10=370借：固定资产370贷：固定资产清理330银行存款10营业外收入——非货币资产交换收益30乙公司（收到补价）的会计处理：（1）判断是否属于非货币性交换：10370×100%=2.7%＜25%（属于非货币性交换）（2）会计分录：（单位：万元）①将资产转入清理借：固定资产清理 350累计折旧 100贷：固定资产 450②换入仓库入账价值=370-10=360借：银行存款10固定资产360贷：固定资产清理 350营业外收入——非货币资产交换收益202.多项非货币性资产交换的核算例4、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率为17%。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床等设备，以及库存原材料，与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车进行交换（均作为固定资产核算）。甲公司换出厂房的账面原价为150万元，已提折旧为30万元，公允价值为100万元；换出机床的账面原价为120万元，已提折旧为60万元，公允价值为80万元；换出原材料的账面价值为300万元，公允价值和计税价格均为350万元。乙公司换出办公楼的账面原价为150万元，已提折旧为50万元，公允价值为150万元；换出小轿车的账面原价为200万元，已提折旧为90万元，公允价值为100万元；客运大轿车的账面原价为300万元，已提折旧为80万元，公允价值为240万元；甲公司收到乙公司支付现金40万元。假设甲乙公司的换出资产均未计提减值准备，在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费，甲乙公司换入的资产用途与换出单位相同。甲公司（收到补价）的会计处理：（1）判断是否属于非货币性交易：40530=7.55%<25%（属于非货币性交易）（2）计算甲公司应分配的换入资产公允价值总额=150+100+240=490（万元）甲公司换入资产的成本总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-补价=100+80+350+350×17%-40=549.50（万元）计算甲公司换入各项资产应分配的价值甲公司换入乙公司办公楼应分配的价值=549.5×150490=168.21（万元）甲公司换入乙公司小轿车应分配的价值549.5×100490=112.14（万元）甲公司换入乙公司大轿车应分配的价值=549.5×240490=269.14（万元）（3）甲公司应确认换出资产损益换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=100+80+350-[（150-30）+（120-60+300）=50（万元）乙公司（支付补价）的会计处理：（1）确认是否属于非货币性交易：40（490+40）=7.55%<25%（属于非货币性交易）（2）计算乙公司应分配的换入资产价值总额=100+80+350=530（万元）（3）乙公司换入资产的成本总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额=150+100+240+40-350×17%=470.5（万元）计算乙公司换入各项资产应分配的价值乙公司换入甲公司厂房应分配的价值=470.5×100530=88.77（万元）乙公司换入甲公司机床应分配的价值=470.5×80530=71.02（万元）乙公司换入甲公司原材料应分配的价值=470.5×350530=310.71（万元）乙公司应确认换出资产损益：换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=150+100+240-[（150-50）+（200-90）+（300-80）]=60（万元） 二、未同时符合具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量条件的非货币性资产交换的会计处理 不具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 （一）不涉及补价情况下的会计处理1.单项非货币性资产交换的核算。现以例1资料为例：甲公司的账务处理：（单位：万元）（1）将资产转入清理借：固定资产清理98固定资产减值准备2累计折旧20贷：固定资产 120（2）支付清理费用借：固定资产清理1贷：银行存款 1（3）换入的货运汽车入账价值=120-20-2+1=99万元借：固定资产99贷：固定资产清理99乙公司的账务处理：（单位：万元）（1）将固定资产转入固定资产清理借：固定资产清理 110累计折旧30贷：固定资产 140（2）支付清理费用借：固定资产清理 1贷：银行存款 1（3）换入的生产经营用设备入账价值=110+1=111借：固定资产111贷：固定资产清理1112.多项非货币性资产交换的核算。现以例2资料为例：多项非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。甲公司的会计处理：（1）计算甲公司应分配的换入资产原账面价值总额=（700-400）+180+60=540（万元）甲公司换入资产的成本总额=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额=（800-500）+200+220×17%-80×17%=523.8（万元）（2）计算甲公司换入各项资产应分配的价值甲公司换入乙公司设备应分配的价值=523.8×300540=291（万元）甲公司换入乙公司专利权应分配的价值523.8×180540=174.6（万元）甲公司换入乙公司库存商品应分配的价值=523.8×60540=58.2（万元）（3）甲公司不应确认换出资产损益乙公司的会计处理：（1）计算乙公司应分配的换入资产价值总额=（800-500）+200=500（万元）乙公司换入资产的成本总额=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额=（700-400）+180+60+80×17%-220×17%+220×5%（专利权专让营业税）=527.2（万元）（2）计算乙公司换入各项资产应分配的价值乙公司换入甲公司设备应分配的价值=527.2×300500=316.32（万元）乙公司换入甲公司原材料应分配的价值=527.2×200500=210.88（万元）（3）乙公司不应确认换出资产损益 （二）涉及补价情况下的会计处理支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 三、非货币性资产交换业务对企业所得税的影响 税法规定：非货币性交易的双方均需作视同销售处理，按照换出资产的公允价值减去换出资产的账面价值和应支付的相关税费后的差额，确认资产转让所得。新准则规定：只有在符合以公允价值计价时，才会反映换出资产的公允价值与换出资产的账面价值和应支付的相关税费后的差额，即确认换出资产转让所得。如果不符合以公允价值计价即以账面价值计价时，不确认换出资产转让所得。由此可以得知：对于一般的非货币性资产交换，如果符合公允价值计价，则会计处理与税收规定是一致的；如果采用账面价值计价，应以税法规定对应税所得额进行调整。

新准则下会计处理的会计计量的确认新准则对于非货币性资产交换同时满足两个条件时，以公允价值计量且确认损益。一是该项交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。不符合条件的，以换出资产的账面价值计量且不确认损益。

利率互换是指交易双方约定在未来的一定期限内，根据约定数量的人民币本金交换现金流的行为，其中一方的现金流根据浮动利率计算，另一方的现金流根据固定利率计算。在央行的《通知》颁布后，国家开发银行与中国光大银行完成了首笔人民币利率互换交易。

该笔协议的名义本金为人民币50亿元,期限10年,由光大银行支付固定利率、开发银行支付浮动利率。

扩展资料：

利率互换交易价格的报价：

在标准化的互换市场上，固定利率往往以一定年限的国库券收益率加上一个利差作为报价。例如，一个十年期的国库券收益率为6.2%，利差是68个基本点，那么这个十年期利率互换的价格就是6.88%，按市场惯例.

如果这是利率互换的卖价，那么按此价格报价人愿意出售一个固定利率为6.88%，而承担浮动利率的风险。如果是买价，就是一个固定收益率6.2%加上63个基本点，即为6.83%，

按此价格报价人愿意购买一个固定利率而不愿意承担浮动利率的风险。由于债券的二级市场上有不同年限的国库券买卖，故它的收益率适于充当不同年限的利率互换交易定价参数。国库券的收益率组成利率互换交易价格的最基本组成部分。

参考资料来源：百度百科-利率互换

利率互换是指两笔货币相同、债务额相同（本金相同）、期限相同的资金，但交易双方分别以固定利率和浮动利率借款，为了降低资金成本和利率风险，双方做固定利率与浮动利率的调换。一、利率互换(Interest Rate Swap)利率互换（interest rate swap）。亦作：利率掉期。一种互换合同。合同双方同意在未来的某一特定日期以未偿还贷款本金为基础，利息支付。利率互换的目的是减少融资成本。如一方可以得到优惠的固定利率贷款，但希望以浮动利率筹集资金，而另一方可以得到浮动利率贷款，却希望以固定利率筹集资金，通过互换交易，双方均可获得希望的融资形式。二、利率互换概述利率互换与货币互换在互换交易中占主要地位。利率互换是指两笔货币相同、债务额相同（本金相同）、期限相同的资金，作固定利率与浮动利率的调换。这个调换是双方的，如甲方以固定利率换取乙方的浮动利率，乙方则以浮动利率换取甲方的固定利率，故称互换。互换的目的在于降低资金成本和利率风险。利率互换与货币互换都是于1982年开拓的，是适用于银行信贷和债券筹资的一种资金融通新技术，也是一种新型的避免风险的金融技巧，目前已在国际上被广泛采用。三、利率互换的原因利率互换之所以会发生，是因为存在着这样的两个前提条件：①存在品质加码差异②存在相反的筹资意向四、利率互换的利率类型1、LIBOR(London Interbank Offered Rate）伦敦同业银行拆出利率。银行提供的LIBOR利率是指此银行给其他大银行提供企业资金时所收取的利率，也就是说这一银行统一用此利率将资金存入其他大银行。一些大银行或其他金融机构对许多主要货币都提供1个月、3个月、6个月以及1年的LIBOR利率。2、LIBID(London Interbank Bid Rate）伦敦同业银行拆入利率。为银行同意其他银行以LIBID将资金存入自己的银行。在任意给定时刻， 银行给出的关于LIBID以及LIBOR的报价会有一个小的溢差（LIBOR略高于LIBID）。3、以上两个利率取决于银行交易行为，并且不断变动以保证资金供需之间的平衡。LIBOR和LIBID交易市场被称为欧洲货币市场（Eurocurrency market）。这一市场不受任何一家政府的控制。4、再回购利率（repo rate）-在再回购合约（repo agreement）中，持有证券的投资商统一将证券出售给合约的另一方，并在将来以稍高价格将证券买回。合约中的另一方给该投资商提供了资金贷款。证券卖出与买回的价差即为贷款利率，此利率称为再回购利率。5、零息利率（zero rate），N年的零息利率是指在今天投入的资金在连续保持N年后所得的收益率。所有的利息以及本金都在N年末支付给投资者， 在N年满期之前，投资不付任何利息收益。N年期的零息利率有时也称作N年期的即息利率（spot rate），或者N年期的零息利率，或者N年期的零率（zero）。6、远期利率（Forward interest rate），是由当前零息利率所蕴含出的将来一定期限的利率。五、利率互换的优点①风险较小。因为利率互换不涉及本金，双方仅是互换利率，风险也只限于应付利息这一部分，所以风险相对较小；②影响性微。这是因为利率互换对双方财务报表没有什么影响，现行的会计规则也未要求把利率互换列在报表的附注中，故可对外保密；③成本较低。双方通过互换，都实现了自己的愿望，同时也降低了筹资成本；④手续较简，交易迅速达成。利率互换的缺点就是该互换不像期货交易那样有标准化的合约，有时也可能找不到互换的另一方。六、利率互换的交易机制利率互换是受合同约束的双方在一定时间内按一定金额的本金彼此交换现金流量的协议。在利率互换中，若现有头寸为负债，则互换的第一步是与债务利息相配对的利息收入；通过与现有受险部位配对后，借款人通过互换交易的第二步创造所需头寸。利率互换可以改变固定利率支付者：在利率互换交易中支付固定利率；在利率互换交易中接受浮动利率；买进互换；是互换交易多头；称为支付方；是债券市场空头；对长期固定利率负债与浮动利率资产价格敏感。浮动利率支付者：在利率互换交易中支付浮动利率；在利率互换交易中接受固定利率；出售互换；是互换交易空头；称为接受方；是债券市场多头；对长期浮动利率负债与固定利率资产价格敏感。