施工企业会计详解

建筑施工企业会计科目的设置及核算内容

建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。下面是我为大家带来的关于建筑施工企业会计科目的设置及核算内容的知识，欢迎阅读。

(一)工程施工

相当于生产企业的.“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。

1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本

在合同成本下，设置以下明细科目

(1)人工费(项目部门核算)

(2)材料费(项目部门核算)

(3)机械使用费(项目部门核算)

(4)其他直接费(项目部门核算)

(5)分包成本(项目部门核算)

(6)间接费用

间接费用下设下列明细科目

管理人员工资(项目部门核算)

职工福利费(项目部门核算)

固定资产使用费(项目部门核算)

低值易耗品摊销(项目部门核算)

办公费(项目部门核算)

差旅费(项目部门核算)

财产保险费(项目部门核算)

工程保修费(项目部门核算)

排污费(项目部门核算)

劳动保护费(项目部门核算)

检验试验费(项目部门核算)

外单位管理费(项目部门核算)

材料整理及零星运费(项目部门核算)

材料物资盘亏及毁损(项目部门核算)

取暖费(项目部门核算)

其他费用(项目部门核算)

2、工程施工-毛利，核算工程毛利

具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。

(二)机械作业

该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。

通常情况下，应当设置以下明细科目：

工资及附加(部门设备核算)

燃料及动力(部门设备核算)

折旧费(部门设备核算)

配件及修理费(部门设备核算)

间接费用(部门设备核算)

(三)应收账款

1、应收工程款(往来单位核算) 核算根据工程进度报表或者结算的应收账款

2、应收销货款(往来单位核算) 核算施工企业应收产品销售货款

3、应收质保金(往来单位核算) 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。

(四)应付账款

1、应付购货款(往来单位核算)核算应付购货款、设备款等。

2、应付分包款(往来单位核算)核算应付分包工程款

3、暂估应付款(往来单位核算)核算暂估入账的款项(包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账)。

4、应付质保金(往来单位核算)核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。

(五)工程结算 (往来单位项目核算)

核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。

(六)主营业务收入(手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可)

1、 目标成本

目标成本下设置以下明细科目

(1)人工费(项目部门核算)

(2)材料费(项目部门核算)

(3)机械使用费(项目部门核算)

(4)其他直接费(项目部门核算)

(5)间接费用(项目部门核算)

2、税金(项目部门核算)

3、劳动保护费(项目部门核算)

4、公司管理费(项目部门核算)

5、公司利润(项目部门核算)

其他会计科目的设置基本与其他行业的科目设置相差不大。

一、施工企业会计补充会计科目的设置

施工企业需要在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。

根据《企业会计制度》规定，施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算，新办法对其核算内容进行了补充。工程施工合同预计损失准备通过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核算。

工企业可以根据需要自行设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”和“内部往来”等科目。

二、周转材料的核算

周转材料是指施工企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。

施工企业应该增设“周转材料”会计科目来核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或计划成本。下设“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。本科目期末借方余额，反映施工企业在库周转材料的实际成本或计划成本，以及在用周转材料的摊余价值。

采用一次转销法的，可以不设置以上三个明细科目。自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性交易取得的周转材料等，以及周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。

施工企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销、分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。一次转销法，一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。分期摊销法，根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。

分次摊销法，根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。定额摊销法。根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。

采用一次转销法的，领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用，

借：工程施工等（全部价值）

贷：周转材料 (全部价值）

采用其他摊销法的，领用时，

借：周转材料—在用周转材料（全部价值）

贷：周转材料－在库周转材料（全部价值）

摊销时，

借：工程施工等（摊销额）

贷：周转材料－周转材料摊销（摊销额）

退库时，

借：周转材料－在库周转材料（全部价值）

贷：周转材料－在用周转材料（全部价值）

周转材料报废时，应分别以下情况进行账务处理：

采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，

借：原材料等

贷：工程施工等

采用其他摊销法的，将补提摊销额

借：工程施工等

贷：周转材料－周转材料摊销

将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，

借：原材料等

贷：工程施工等

同时，将已提摊销额，

借：周转材料－周转材料摊销

贷：周转材料－在用周转材料

采用计划成本核算的施工企业，月度终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”科目，记入有关成本、费用科目。在用周转材料，以及使用部门退回仓库的周转材料，应当加强实物管理，并在备查簿上进行登记。

在新办法中，周转材料是作为存货核算的，因此可以提取相应的存货跌价准备。

三、合同预计损失准备的计提

合同预计损失准备本质上属于存货跌价准备的一种，施工企业应该在“存货跌价准备”科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。

如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，

借：管理费用

贷：存货跌价准备—合同预计损失准备

合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，

借：主营业务成本（确认的工程合同费用）

贷：主营业务收入（确认的工程合同收入科目）

借或贷：工程施工—合同毛利（差额）

同时，按相关工程施工合同预计损失准备，

借：存货跌价准备—合同预计损失准备

贷：管理费用