万世沧桑
、中国的会计理论体系(一)会计理论体系的多元性会计理论体系是人们对客观会计事物的全面认识。客观的会计是浑然一个整体，需要对它进行分解，从不同方面去剖析，要按体系的要求从不同方面去研究，从而形成不同的体系以揭示其内在的规律性。由此形成了会计理论体系的多元性，即会计理论体系的内容按不同的标志划分为各种会计理论体系，从不同方面去揭示客观存在的会计事物的规律性。也就是说，会计理论体系有多种表现形式，会计理论体系按构成要素标志不同，而划分为会计理论性质体系、会计理论作用体系、会计理论逻辑体系、会计理论概念体系和会计理论学科体系等。1.会计理论性质体系会计理论性质体系是指会计理论按其内容的性质不同划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体。会计理论性质体系由于按会计理论内容的性质有不同的划分，而对会计理论体系有各种不同观点。会计理论性质体系由于对起始理论或导向理论的不同认识，而有不同的会计理论性质体系。主要有：(1)会计理论对象体系，会计理论按其内容以会计对象为起始划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体；(2)会计理论本质体系，会计理论按其内容以会计本质为起始划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体；(3)会计理论目标体系，会计理论按其内容以会计目标为起始划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体；(4)会计理论假设体系，会计理论按其内容以会计假设为起始划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体；(5)会计理论环境体系，会计理论按其内容以会计环境为起始划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体。2.会计理论作用体系会计理论作用体系是指会计理论按其内容作用不同划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体。会计理论体系按内容的作用分为会计基础理论、会计应用理论和会计开发理论。3.会计理论逻辑体系会计理论逻辑体系是指会计理论按其内容表达逻辑形式划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体。会计理论按其内容表达的逻辑形式分为会计概念、会计判断和会计推理。4.会计理论概念体系会计理论概念体系是指会计理论按其内容表达的概念形式划分相互联系、相互制约的会计概念而形成的有机整体。会计理论概念体系按其性质包括财务会计概念体系和其他会计概念体系，主体是财务会计概念体系。反映会计理论概念体系的是出版了各种会计书籍。如1982年出版的《会计辞典》 ① ，1990年出版的《会计辞海》 ② ，1994年出版的《现代会计百科辞典》 ③ 等。5.会计理论学科体系会计理论学科体系是指会计理论按其内容学科性质不同划分相互联系、相互制约的学科而形成的有机整体。它包括一系列相互联系的各种学科，按学科性质与范围不同可分为：会计基础学科；会计单位学科；会计专门学科；会计综合学科。或分为：会计基础学科；企业会计学科；事业会计学科；个体经济会计学科；人本会计学科；专门性会计学科；综合性会计学科等。(二)构建会计理论体系的原则构建会计理论体系要依据以下原则：1. 总体性总体性原则是指按照一定总体的会计理论构建其体系。会计理论体系是指一定会计总体的理论体系。会计总体是一定会计事物构成部分的总和；一定会计事物，是说明在不同条件下的会计事物其会计总体是不相同的；会计事物构成部分的总和，也就是会计事物对象的总和，即会计事物内容的范围，计事物不相同的范围形成的会计总体也是不相同的。在企业，会计工作是由会计预测工作、会计决策工作、财务计划工作、会计控制工作、会计核算工作、会计检查工作、会计考核工作和会计分析工作等构成要素总和而形成的一定会计总体。会计工作中的会计核算工作，又是由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等核算工作构成要素总和而形成的一定会计总体。所以，会计总体是被确指的一定的会计总体。不同会计总体对其反映的会计理论也不相同。如反映企业会计工作的企业会计理论范围，不同于反映企业事业会计工作的企业事业会计理论范围。在我国，反映对企业会计理论研究的是《会计学》和《企业会计学》。如早期1984年由胡文义编著的《现代会计学》 ④ ，其内容包括基础会计、财务会计、管理成本会计和审计四部分。20世纪90年代以来编写的《会计学》基本上是对企业会计学的综合反映，其内容也都是《会计学》一分为三(基础会计、财务会计和管理会计)，或《会计学》一分为四(基础会计、财务会计、管理会计和审计)。与《会计学》内容相同的是《企业会计学》，中国人民大学商学院会计系编的《企业会计学》 ⑤ ，全书由三编组成：上编基础会计，主要讲述会计的基本原理和复式记账方法；中篇财务会计，讲述各项会计要素的核算方法和财务报告的编制及分析；下篇行业会计，讲述工业企业、房地产开发企业和金融企业三个行业在成本核算及一些特殊业务处理方面的基本做法。有的《企业会计学》⑥ ，其内容基本上与《财务会计学》或《中级财务会计学》相同。以上《会计学》和《企业会计学》都是一定会计理论总体的反映。因此，研究会计理论体系要确定一定的会计总体及其相应的会计理论体系。会计总体具有层次性，一般分3个层次：反映企业会计的会计总体；反映企业会计和其他经济单位会计的计量会计总体；反映计量会计和非计量会计的会计总体。可根据会计研究的需要确定一定的会计理论总体。2.结构性结构性原则是指按照一定依据确定一定会计总体的会计理论体系的各个构成部分(要素)及其相互关系。在确定的一定会计总体理论的前提下，确定会计理论体系的结构，划分各个构成部分(要素)。为此：(1)要确定揭示结构的依据。在确定研究会计总体的基础上，按照研究任务的要求，确定揭示研究总体结构的依据。一个研究总体，可以从不同方面根据不同的依据揭示其结构。(2)确定结构的层次。研究总体的层次性决定了结构的层次性。按照研究任务的要求，确定研究总体的结构层次。(3)确定结构的功能。在揭示研究总体结构的基础上，可以确定每一构成部分(要素)的功能，发挥每一部分(要素)的作用，这是不可忽视的重要方面；同时，要确定各构成部分相互联系、相互作用的整体上的功能，整体功能大于各构成部分功能相加之和，以发挥整体的作用。(4)确定结构转换的条件。研究总体各构成部分(要素)在一定条件下相互联系、相互作用，而当其条件发生变化，影响研究总体或影响某种构成部分(要素)，而使其结构的构成部分(要素)及其功能发生转换。(5)结构要优化。根据研究任务的要求，研究总体的各构成部分组成是合理的，各构成部分相互联系的形式是科学的，各构成部分相互作用的整体功能是最大的，使研究总体达到最优化。(6)结构可以模型化。对研究总体结构的研究，在结构最优化的基础上，按其规律性的要求，将研究总体结构抽象为标准形态而模型化，以文字描述或数学公式表示研究总体的结构模型。3.分类性分类性原则是指按照一定标志划分一定总体的会计理论体系的各个构成部分(要素)。分类是根据总体的共同点和差异点，将总体划分为不同的种类。为此：(1)确定分类标志。根据研究的要求，选择会计理论总体的某项外部标志或内部联系为标志(根据)进行分类。如以会计理论内容的范围或性质、作用等为标志，划分会计理论体系的构成部分(要素)。分类的根据是总体的共同点和差异点，由于总体存在的共同点，才能将相同的或相似的归为一类；由于总体存在的差异点，才能将不相同的或不相似的相区别而分成不同的类别。(2)分类要相称。对研究的总体(分类的母项)进行的分类，划分的类别(分类的子项)之和，必须与被分类的总体(母项)正好相等，既不能大于母项，也不能小于母项。(3)划分的类别应该是相互排斥的。分类总体按照一定标志分类的结果，划分的各种构成部分(要素)相互之间应该是排斥的，即各构成部分(要素)是相对独立的，各构成部分(要素)之间相互矛盾，没有包容，没有交叉。4.相关性相关性原则是指确定的会计理论总体及其结构要考虑有关的要求。相关的要求主要有：(1)继承会计理论研究的成果。在我国会计理论研究过程中，一批学者和专家已取得丰富的成果，为发展会计理论作出了卓有成效的贡献，对这些理论成果要继承和发扬，以便充实和丰富现代会计理论。(2)借鉴西方会计理论的成就。主要发达国家的会计，在近代和现代会计理论发展中取得了一系列成就，为建立现代会计理论体系提供了重要的内容。(3)反映会计研究新成果。我国会计人员，解放思想，实事求是，研究会计工作经验，吸收(移植)现代科学和技术，在会计理论研究中取得了可喜的成就，充实和丰富了原有的会计理论，也发展和开拓了新的会计理论。5.实用性实用性原则是指按照一定标志划分一定总体的会计理论体系的各个构成部分(要素)是有现实作用的。一定总体会计理论体系划分的各个构成部分(要素)，对于在认识会计理论各要素间的关系，明确会计理论的功能，判断会计理论体系发展的重点的基础上发展会计理论，指导会计工作，发展会计教育等方面都有一定积极作用。(三)构建会计理论体系的逻辑起点会计理论体系是有序的，是各种构成部分形成的有机整体，选择好有机整体的开始环节，即会计理论的起点概念或起始理论，是至关重要的。按照会计理论起始理论来选择会计理论性质体系，要遵循如下原则：一是揭示认识的起点。会计理论体系的起始理论要能揭示认识的起点。从会计实践的内容来考察，在企业、事业等单位资金的流入和流出活动，表现为各种各样的经济业务，既是会计实践的内容，也是认识的起点。这些资金流入、流出的资金运动，抽象为会计对象，有关会计对象的理论，就成为会计理论体系的起始理论。会计对象是我们认识会计规律的起点，企业、事业等部位只是由于资金运动，才能发生会计核算工作，才需要对资金运动进行会计管理，以致形成相应的各种会计理论。可见，揭示会计认识起点的是资金运动，即会计对象。二是反映科学的特点。会计理论体系的起始理论要能反映会计学的特点。各种科学的研究任务和内容是不相同的，这种区别在于它各具特点。从会计科学的内容来考察，它区别于其他科学，就在于它的研究内容是资金运动。如何来反映资金运动，怎样对资金运动进行管理，用什么方法来揭示资金运动的规律？相应形成一系列的会计理论。可见，反映会计科学特点的是资金运动，即会计对象。科学只有研究对象的不同，才能区别不同的科学。会计的对象是资金运动，不同于审计、统计和其他科学的对象，也才区别于其他科学。根据选择会计理论体系的以上原则，选择以会计对象为起始理论的会计理论性质体系。以会计对象为起始理论，相应建立其他会计理论，形成会计理论性质体系。选择以会计对象为起始理论，与选择以会计本质或以会计目标、会计假设、会计环境为起始理论相比较，以会计本质或以会计目标、会计假设、会计环境为起始理论，不能揭示会计认识的起点，不能反映会计科学的特点。为什么有这种会计本质，为什么要确定这种会计目标，依据什么来确定这种会计假设，是什么客体所处的这种会计环境，都要追索到它的源头，即会计客体──会计对象。如果会计对象不是资金运动(资本运动、价值运动)，就不会有相应的会计本质、会计目标和会计假设等。会计所处的环境也是其他科学所处的环境，会计环境是各种科学所处的共同环境，只是在共同环境下科学对象不同才能区别不同的科学。因此，选择以会计对象为起始理论建立的会计理论性质体系是科学的。构建会计理论体系的逻辑起点即会计理论的起点概念或起始理论是会计对象理论，以便明确会计对象是会计理论研究的基础，会计理论是围绕会计对象而展开，会计理论体系实际上是反映会计对象运动的体系。会计理论体系的各种要素都是从不同方面来反映会计对象的，或会计对象在各方面得到反映。(1)会计对象的确认——会计基础理论，如会计客体、会计系统、会计本质和会计职能等理论；(2)会计对象的运行——会计应用理论，如会计目标、会计行为、会计方法、会计对象要素、会计信息和会计时空等理论；(3)会计对象运行的制约——会计体制理论，如会计规范(会计基本前提、会计准则、会计法规、会计制度)、会计管理、会计模式和会计国际协调等理论。确定以会计对象为构建会计理论体系的逻辑起点，有利于建立科学的现代会计理论体系。(四)建立现代会计理论体系进入21世纪，在全球化对会计的影响下，对会计理论的研究有了新的进展。在这种大环境下需要建立反映当今会计研究成果、借鉴西方会计理论新成就和反映中国会计特色的现代会计理论体系。对建立会计理论体系的不同要求，相应形成在不同会计层面建立的会计理论体系。在会计理论研究中，会计按其范围不同有三个会计层面：一是以企业会计为会计总体的会计层面；二是以企业事业和其他经济组织为会计总体的会计层面；三是以计量会计(企业事业和其他经济组织会计)和非计量会计为会计总体的会计层面。现代会计理论体系需要建立以计量会计和非计量会计为会计总体层面的会计理论体系。建立会计理论体系由于对会计总体层面的不同认识和不同要求而在会计学界有不同认识。对会计学层面认识不同。基于企业会计学的层面，或稍有扩大的会计学层面，或会计学总体层面，相应有不同会计理论体系结构：第一种三要素结构论，会计理论体系包括：会计基础理论；会计应用理论；会计开发理论。第二种三要素结构论，会计理论体系包括：会计基础理论；会计应用理论；会计体制理论。第三种三要素结构论，会计理论体系包括：会计核算理论；会计管理理论；会计体制理论。第四种三要素结构论，会计理论体系包括：会计研究方法论；基本会计理论；应用会计理论。第五种二要素结构论，会计理论体系包括：会计基础理论；会计应用理论。第六种四要素结构论，会计理论体系包括：会计理论与会计理论研究方法；会计基本理论；会计准则研究；财务报表与财务报告。第七种四要素结构论，会计理论体系包括：会计环境理论；会计基本理论(会计本质、目标、职能、对象、要素、假设、信息质量特征等)；会计中介理论(亦称会计准则基本概念理论，类似于西方的财务会计概念框架)；会计应用理论(会计确认与计量、会计程序与方法、会计工作的组织机构等)。对会计本质认识不同。基于会计是信息系统的范围，或会计是信息和管理系统的范围，相应有不同会计理论体系结构：第一种四要素结构，会计理论体系包括：会计的性质、职能和目标；会计概念体系(包括起点概念、基本概念、一般概念和具体概念)；会计假设和会计原则；会计方法体系。第二种五要素结构，会计理论体系包括：会计定性、定职和目标的研究；会计理论概念体系的研究；会计假设、会计原则的研究；会计方法理论体系的研究；会计理论超前性的研究。对会计学研究起点认识不同。基于不同的研究起点的认识，相应有不同会计理论体系结构：第一种四要素结构，会计理论体系包括：会计学理论基础；会计学对象；会计行为；会计体制。第二种五要素结构，会计理论体系包括：会计的对象、职能和任务；会计的概念体系；会计的规律体系；会计的方法体系；会计的学科体系。第三种六要素结构，会计理论体系包括：会计假设；会计原则(确认原则、计量原则、信息质量特征)；会计程序；会计方法；会计要素；财务报告。第四种八要素结构，会计理论体系包括：一般会计理论；会计目标；会计对象；会计要素；会计假设；其他会计特征；会计要素的确认和计量；会计报表的分析和利用。第五种八要素结构，会计理论体系包括：会计环境(社会环境、自然环境)；会计目标；会计假设；会计原则(确认原则、计量原则、信息质量特征)；会计程序；会计方法；会计要素；财务报告。比较以上各种认识，选择以会计对象为起始理论的会计理论体系。建立总体层面的会计理论体系，需要对以上各种会计理论体系结构进行比较和选择。选择的原则是：实践性，具有现实的客观基础；全面性，反映会计全部内容；系统性，揭示相互联系、相互制约的各个要素；国际性，借鉴国际上会计理论研究成果；指导性，有利于指导实际会计工作。笔者认为，根据以上选择原则，需要从会计学总体层面、会计是信息与管理的系统和会计学研究的起点是会计对象出发，来构建总体层面现代会计理论体系。按照会计理论的性质与作用，笔者同意第二种观点，会计理论体系的构成要素包括会计基础理论、会计应用理论和会计体制理论三部分。会计基础理论或会计一般理论，是以哲学、政治经济学的基本原理为依据，运用会计学和其他科学知识，阐述会计领域会计运行规律的理论。它包括：会计环境；会计对象；会计本质(会计性质)；会计目标；会计学等。会计基础理论的特点是普遍性、稳定性和指导性，体现会计的基本规律。会计应用理论或会计行为理论，是以会计基础理论为基础，运用其他科学知识，阐述会计基础理论在会计实践中创造性运用的理论。它包括：会计核算程序；会计核算；会计管理；会计方法等。会计应用理论的特点是特殊性、可变性和实践性，体现会计的具体规律。会计体制理论，是关于建立会计机构、配备会计人员、制定会计制度和运行机制的理论。它包括：会计组织；会计人员；会计规范等。会计体制理论在性质上与会计应用理论相同，其特点同样具有特殊性、可变性和实践性，体现会计的具体规律。会计基础理论、会计应用理论和会计体制理论之间存在着内在的逻辑关系：会计基础理论是指导，依据会计基础理论指导实际会计工作和建立会计体制；会计应用理论是会计基础理论在会计实践中的具体应用，并在会计实践的基础上丰富和发展会计基础理论；会计体制理论是会计基础理论在会计实践中的具体应用，并据以建立和健全会计体制，保障会计活动的正常运行。从会计学总体层面上探讨会计学，有重要的理论意义：一是有利于进一步发展会计学；二是确定会计学的发展方向；三是探索与发展新学科；四是建立会计学科新体系。二、西方会计理论体系(一)形成会计理论体系的基点：会计定义对会计的认识是形成会计理论体系的基点。会计定义是对会计认识的集中体现。对会计的不同定义，或对会计定义的不同理解，相应形成不同的会计理论体系。对会计的认识有一个过程。根据1941年美国权威会计专业机构——美国注册公共会计师协会(AIcPA)所属会计名词委员会发表的第1号《会计名词公报》，对会计所下的定义是：会计是以货币形式记录、分类和汇总具有财务特征的经济业务和会计事项，并说明其经营成果的一种技术。这个会计定义曾经被引用许多年，并被会计界知广大会计人员所接受。随着决策论和信息论的发展，在20世纪60年代后期，美国会计学界对会计有了新的阐述。根据1966年美国会计理论权威机构——美国会计学会对会计所下的定义，扩大了会计的内容和职能。其定义是：会计是鉴定、计量和传送经济信息的过程，借以使信息使用者能够作出可靠的判断和决策。从上述定义的变化情况来看，可以看出对会计本质的认识有了以下两个方面的变化。一是在会计定义中更明确地阐述出会计的目标，即会计是为报表使用者制定决策服务，提供制定决策相关的信息；二是会计信息的内容和范围扩大了，它所提供的不仅限于财务信息，而是提供经济信息。1970年，美国注册公共会计师协会所属会计原则委员会(APB)在其第4号说明《企业会计报表所依据的基本概念和基本原则》中，对会计所阐述的定义与上述定义相类似，即会计是一项服务活动，它的职能是提供有关经济单位的数量信息(主要是财务性质的信息)，借以制定经济决策。会计原则委员会所谓的“数量信息”的范围，不仅宽于“财务信息”，而且也宽于“经济信息”。另外，它说明了会计信息是为制定经济决策服务，而并不限于为企业制定经营决策服务。从上述会计定义的发展变化过程来看，说明了会计职能在不断扩大。但这种对会计本质的解释，并未被整个社会所接受。这是因为在西方社会中，有很多专业人员的职务是提供制定经济决策所需要的数量信息，但他们并不是会计师。例如，财务分析师、市场调查研究专家和运筹学专家等，他们在企业中的地位日益重要，在编制企业经营计划和预测等方面，他们的能力超过会计人员，并且有逐渐替代会计人员的趋向。他们认为会计人员仅应负责编制会计报表，确定产品成本和计算应纳税额，这个观念与会计的新定义有着相当大的分歧。 ⑦在(美)卡尔·S·沃伦等著《会计学》一书中，会计定义是：会计是“确认、计量并递送经济信息的过程，其目的是支持信息使用者利用信息进行判断和决策。” ⑧ 在(美)查尔斯·T·亨格瑞等著《会计学》(第三版)一书中，会计定义是：“会计是计量企业经济活动，处理并加工经济信息，并将处理结果与决策者进行交流的信息系统。”⑨ 在《会计学—面向使用者·面向决策》(F.S.B.Hamilton等著)一书中指出：美国会计学会(1966年)对会计下的定义是：“确认、计量和传达经济信息的过程，以使信息使用者作出明智的判断和决策。” ⑩(1)会计目标(财务报表目标)，包括会计理论研究方法、会计理论历史发展、会计、会计环境、会计目标等。(2)会计假设，各种会计假设。(3)会计准则，包括会计原则、会计准则、职业道德等。2. 会计应用理论(1)会计概念(会计的理论概念，即会计对象要素定义)，包括资产、流动资产、现金、现金交易、现金流量、应收款项、存货、长期资产、固定资产、无形资产、负债、收入、税收、成本核算制度、所有者权益等。(2)会计程序和方法(会计技术)，包括经济业务、账项调整、会计循环、财务报告、信息披露等。(3)管理会计，包括公司融资、股票投资、债券投资、预算、内部控制、责任会计、财务报表分析、业绩评价等。三、中西方会计理论体系比较中国会计理论体系的构成要素包括会计基础理论、会计应用理论和会计体制理论三部分。会计基础理论包括会计环境、会计对象、会计本质、会计目标和会计学等；会计应用理论包括会计核算程序、会计核算、会计管理和会计方法等；会计体制理论包括会计组织、会计人员和会计规范等。西方会计理论体系构成要素包括会计基础理论和会计应用理论两部分。会计基础理论包括会计目标(财务报表目标)、会计假设和会计准则等；会计应用理论包括会计概念(会计的理论概念，即会计对象要素定义)、会计程序和方法(会计技术)和管理会计等。将以上中国会计理论体系和西方会计理论体系的构成要素比较如表5：以上比较表明： 中国会计理论体系有以下特点：一是内容比较全面，包括会计基础理论、会计应用理论和会计体制理论三部分。二是突出会计基础理论研究，比西方会计理论体系增加了会计对象、会计系统、会计范围、会计本质、会计职能、会计任务和会计学等内容。三是增加了会计体制理论研究，包括会计组织、会计人员和会计法规等内容，这些内容一般在西方会计理论体系中不专门研究。西方会计理论体系有以下特点：一是在会计基础理论中突出会计目标和会计准则的研究，一般认为会计目标是会计理论体系研究的起点，一般不专门研究会计对象、会计系统、会计范围、会计本质、会计职能、会计任务和会计学等内容。二是突出会计应用理论研究，在会计理论体系中主要是对会计应用理论研究，强调会计概念或会计的理论概念要素，实际上是指对会计对象要素(资产、负债、费用成本、收入和权益)的研究。三是一般不专门研究会计体制，主要是不专门研究会计组织、会计人员和会计法规等内容。中西方会计所处环境不同即所处政治制度和经济制度不同，决定了中国会计具有特色性。通过对会计理论体系的比较研究，揭示其共性即相同的方面和特殊性即不相同的方面，分析原因，以便借鉴学习和创新发展中国特色的会计理论体系。建设有中国特色的会计，强调了要从中国实际情况出发，具有中国特色，并不是要走到另一个极端，回到闭关锁国排斥西方文化的老路上去。因此，在建设有中国特色会计的过程中，既不能全盘照搬西方会计的理论、方法与实务，也不能全盘对其否定，而应该用马克思主义对西方会计的理论、方法与实务进行分析、鉴别和批评。本着“以我为主，博采众长，融合提炼，自我一家”的原则，学习其先进的会计方法和有益的会计理论，并结合我国实际情况进行改造并加以应用，以便逐步与国际会计通行规则相协调，使中国会计理论体系具有国际性。
三千烦恼风
基本回逻辑关系和相关性答核算方法基本是相同的。包括会计要素会计理论核算范围权责发生制度。不同的地方，主要是在一些细节方面比如说利润表的结构可能是顺序不一样。包括会计确认方法，会计计量方法，会计记录方法，会计报告方法。这些方法共同构成了一个有机整体。
扩展资料：
具体操作中，通常包括：收入确认方法，企业所得税的会计处理方法，存货计价方法，坏账损失的核算方法，固定资产折旧方法，编制合并会计报表的方法，外币折算的会计处理方法等。采用不同的处理方法，都会影响会计资料的一致性和可比性，进而影响会计资料的使用。
因此，《会计法》和国家统一的会计制度规定，各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；
确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响，在财务会计报告中予以说明，以便于会计资料使用者了解会计处理方法变更及其对会计资料影响的情况。对随便变更会计处理方法的会计人员应处以2000元以上2万元以下的罚款。
这场纠葛
(一)环境背景的比较现代西方财务管理理论①产生于西方成熟的市场经济环境以及与市场经济相适应的政治环境、法律环境和社会文化环境，其赖以生存的基础也是由这些环境所决定的经济制度、政治制度、法律制度和社会文化制度，因而其处处体现出市场经济所特有的理念和精神;我国财务管理理论是从前苏联引进并在我国当时的计划经济体制以及相应的政治体制、法律体制和社会文化体制这样的环境中生根发芽，虽然其随着我国改革开放的进程尤其是1992年以后也逐步调整，但难免受到起初环境的影响，尤其是当时的社会文化环境。(二)实践基础的比较西方财务管理理论的产生源于西方产权清晰的公司制企业对资金运动过程自主管理实践的需要，是为这些企业高效率配置资金资源服务的，因而其依次贯穿于企业筹资管理、投资管理、运营管理和分配管理的各环节，以实现企业价值最大化(股东财富最大化)为己任;我国的财务管理理论最初源于为计划经济体制下的全民所有制企业和集体所有制企业进行企业内部资金管理的实践服务，由于这些企业自身的产权特点，因而其最初的使命仅是成本管理。这一事实相当长时间影响了人们对财务管理理论的认识。(三)理论基础的比较西方财务管理理论建立在经济学、金融学、会计学和管理学的基础上，融合多学科知识，属于边缘性和交叉性的理论体系，并且借鉴主流经济学的研究方法，借助数理统计模型进行研究，因而注重理论的技术性和实用性;我国的财务管理理论主要建立在马克思主义政治经济学的基础上，理论基础较为单一，主要以描述性和定义性的归纳法构建理论体系，起初其主要定位于国家与企业的财务关系，而几乎不考虑企业自身的内部资金资源配置，因而主要执行财务核算与监督的职能。这一点也影响了我国财务管理理论的发展。(四)研究思维的比较西方财务管理理论以实证主义哲学思维指导理论体系的构建，以事实要素的判断和事实前提的推演为路径，注重理论的技术性和实用性，着眼于微观领域问题的解决，属于“形而下”的理论体系，因而其更强调理论对理财环境的适应性，也更具有操作性;我国的财务管理理论则以规范主义哲学思维指导理论体系的构建，以价值要素的判断和价值前提的推演为路径，注重理论的抽象性和概括性，着眼于宏观领域问题的解决，属于“形而上”的理论体系，因而更强调理论的普适性和意识形态价值。这一点对于我国财务理论的发展影响深远。(五)研究方法的比较西方财务管理理论强调研究方法的应用，重视实证研究、经验研究、实地研究和案例研究等方法的运用，同时，融合多学科知识，借助数理模型实现量化分析，而且注重联系该理论所处的理财环境以及其赖以存在的前提条件;我国的财务管理理论则主要采用较为抽象的描述性和定义性的研究方法，以规范研究为主、实证研究为辅，以逻辑推理为主、经验验证为辅，以质性分析为主、量化分析为辅，较少借鉴其他学科的研究成果，而且也较少重视分析财务理论所处的理财环境和前提条件。这些都制约了我国财务管理理论的发展和应用。(六)研究内容的比较西方财务管理理论涉及企业的筹资管理、投资管理、营运资金管理和利润分配管理等领域，集财务预测、财务决策、财务控制和财务分析评价于一体，实现企业价值的最大化，融合多学科知识研究财务战略、国际理财、投资风险管理、金融产品定价和行为财务等新领域，注重财务管理理论的创新;我国的财务管理理论虽也涉及企业财务活动的四个环节，也具有财务的各项职能，但其对理财环境的适应性较差，从而理论创新有限，再则也不注重金融市场的研究，从而对投资风险管理、金融产品定价等方面较少涉及。
为你安好
三大会计学派有描述会计学派、规范会计学派和实证会计学派。描述会计学派 代表性著作有：桑德斯、哈特菲尔德和莫尔（Sanders Hatfield Moore，1938）的《论会计原则》、吉尔曼（Gilman，1939）的《会计中的利润概念》、佩顿与利特尔顿的《公司会计准则绪论》、利特尔顿（Littleton，1953）的《会计理论结构》和格雷迪（Grady， 1965）的《企业会计原则汇编》等。这些研究虽然大部分都没有形成逻辑严密、前后一致的理论体系，但对会计准则的制定却产生了直接而深远的影响，具体表现在大部分的研究成果被会计准则制定机构直接采纳。描述会计学派的主要理论观点有以下特点：一是研究方法偏重于归纳法；二是坚持业主权理论和企业主体理论；三是在计量上坚持历史成本会计模式自于日常经营活动和独立当事人切身利益的相互作用。规范会计学派主要标志美国会计程序委员会（CAP）发布的51份《会计研究公报》，美国会计原则委员会（APB）1970年发布的《企业财务报表编制的基本概念和会计原则》，英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW）发布的《会计原则推荐书》以及加拿大特许注册会计师协会所属会计与审计研究委员会于1946年发布的《公告》第1号等都采用了规范会计学派的思想。 规范会计学派主要运用演绎的研究方法将会计。规范会计学派以建立会计的目标为起点，对某些关键性的定义和假设描述,并以此为基础，展开对会计目标实现过程的逻辑结构研究,形成规范会计理论的框架:假设---原则---程序----技术检测手段。实证会计学派 三大著名假设为代表的契约观属于狭义实证会计理论。“如果对实证会计的哲学方法论作更加严格的分析，并结合瓦茨和齐默尔曼在《实证会计理论》和《实证会计理论：十年回顾》 实证会计学派是借鉴实证主义和实证经济学原理,旨在解释和预测会计实务的会计理论"该学派宣称，其理论将能解释:为什么会计会这样？为什么会计人员从事这样的工作以及这些现象在人力资源利用方面产生什么效果？实证研究以有效市场假设作为基础，其内容包括:(1)公司财务信息的披露受何影响；(2)公司财务信息披露的策略和战术选择及其对管理人员!投资者等的影响；(3)选择变更会计方法的制约因素和对企业。投资者和管理人员的经济影响,以及由此产生的经济、社会、政治后果和对股票价格的影响；(4)会计法规和准则的社会经济后果；(5)会计信息使用者如何使用公司的会计报表等。
