会计重要缺陷

我国会计要素和会计科目的缺陷分析：(一)会计要素设置的缺陷会计要素的设置还存在着缺陷：(1)与国际会计的设置不一致。在我国新企业会计基本准则中，会计要素分为两类：第一类是反映财务状况的要素资产、负债、所有者权益，在分类和内容上与世界各国基本一致。个别国家又将某些要素进行分解，如美国财务会计准则委员会(FASB)将影响权益要素的业主投资、业主派得作为两个独立的会计要素；英国会计准则委员会(ASB)将所有者投资作为一个独立的要素。第二类是反映经营成果的收入、费用和利润要素，在分类上与世界各国存在一定的差别。国际会计准则委员会(IASC)设置收益和费用两个要素，美国财务会计准则委员会(FASB)设置营业收入、费用、利得、损失、综合收益等5个要素；英国会计准则委员会(ASB)设置利得、损失和向所有者分配等3个要素；加拿大特许会计师协会(CICA)设置收入、费用、利得、损失等4个要素；澳大利亚会计准则委员会(AAsB)则引用国际会计准则委员会的设置，只有收入和费用两个要素；我国台湾地区只是在损益计算时涉及到收入、费用、利润，但没有将它们作为独立的会计要素。而且各国对收入和费用要素的界定存在较大分歧。例如，我国和美国采用了狭义的定义，认为收入仅指企业经营活动所带来的经济利益流入，包括主营业务收入和其他业务收入；赞用仅指企业经营活动所带来的经济利益流出，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用。并采用收入与费用的配比原则，强调两者之间的因果关系。而国际会计准则委员会和英国采用了广义的概念，国际会计准则委员会采用的是“收益”和“费用”，收益包括利得，费用包括损失，英国则采用了“利得”和“损失”，其中利得包括收入，损失包括费用。(2)将利润作为反映经营成果的要素不符合会计的基本理论。会计基本准则是所有具体准则的基础，是用来指导、评估和发展具体准则，为具体准则的制定提供理论上的依据，在整个会计准则体系之中处于基础位置。在会计基本准则中对会计核算的对象进行总体概括就是会计要素。新会计准则基本准则将利润定义为企业在一定会计期间的经营成果，它包括收入减去费用后的净额、直接计人当期利润的利得和损失等。其中直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。据此，利润的计算取决于收入减去费用后的净额、直接计人当期利润的利得和损失金额。与《国际会计准则》相比，我国基本会计准则将利润作为一个要素实有不妥，理由是利润只是收入和费用的计算结果，将其作为会计要素之一是不科学的。另外，《企业会计准则——基本准则》第十条规定企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素，这就是实质重于形式原则，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在企业的经济活动中收入和费用是经常发生的经济业务，应当作为会计要素，而利润只是收入和费用二者相减的结果，将其作为一个会计要素在基本准则中列示，违背了会计基本准则的基础地位。(3)在收入和费用范围的界定上不科学。新企业会计基本准则将收入定义为企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，同时取消了“销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等”的描述性语句，更加符合企业经济业务多元化、复杂化的现时特征。将费用定义为企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。但是在范围界定上不科学，在期末结转、计算利润时却又包括了在非日常活动中取得的利得和损失。例如在会计实务工作中，将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业外支出”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“营业税金及附加”等所有损益类账户的余额结转到本年利润，这样一来就使得收入和费用的范围前后不一致，内涵和外延不一致，缺乏一定的科学性。(二)会计科目设置的缺陷新会计准则中会计科目设置也存在如下不足：一是会计科目的设置与会计要素不一致。如前所述，会计科目是对会计要素具体内容进行分类所形成的项目。因此，会计科目应当以会计要素的分类为前提设置，具体反映各类会计要素的详细情况。新企业会计准则设置了资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益等六大类会计科目，这种分类显然与会计要素的分类不一致，导致了人们对会计科目的歧义理解，不利于会计工作的开展。二是会计科目的分类不科学。新企业会计准则会计科目的设置在一定程度上违背了科学分类的原则，违背了会计信息的明晰性原则，将某些性质相同的交易或事项归类在一起，给会计理论的发展和实际工作带来了一定的不便。例如设置了成本类会计科目，如生产成本和制造费用等。显而易见，生产成本和制造费用等的发生，在形成产品之前，其实物形式是半成品或者在产品，其价值在半成品或者在产品之间的转销，最后构成库存商品的成本，其间一直为企业拥有或控制，符合资产的条件，应当划归资产类；再如，将构成企业经营成果的要素，划分了损益类会计科目。众所周知，利润是全部收入减去全部费用的差额，而收入和费用是两类性质不同的交易或事项，会计处理方法截然相反，将其共同归纳在损益类会计科目中，给会计实际工作带来了诸多不便。

1.会计业务管理制度不够完善。现今很多企业的会计管理工作存在缺陷是因为企业制定的会计管理制度有待进一步完善，因缺乏完善、健全的内部控制机制，造成很多会计项目的审计工作难以顺利完成，如报销的标准不够明确，超出报销的范围以及所开具的会计发票和实际的往来业务不相符等，以上问题不仅会影响到会计管理体系的有效运行，还加大了企业的管理及运行成本。2.资金使用管理缺乏合理规划。在一个企业的经营过程中资金的有效管理是非常重要的。资金的管理分为融资和投资的管理，企业的融资一般来自于银行贷款，但是银行贷款是需要提供抵押和担保的。但是目前大部分的企业特别是中小企业能够提供抵押的资产还是比较有限的，这就增加了其融资的难度。此外，尽管很多企业即便有资金在手，在没有专业财务管理的资金规划情况下，不能有效的发挥资金的效益。来源网络

现在的会计报表存在着以下四大缺陷：一、会计报表只披露过去信息，不披露未来信息会计报表反映的是过去一定时期的经营成果和财务状况，这种只反映过去的会计报表显然难以预计未来企业经营和财务活动的变化趋势。但对投资人而言，过去已经成为过去，最为重要的是决定未来，也就是所有者必须决策在未来是否投资该企业或者退出该企业。而做出这一决策显然必须了解企业未来经营和财务活动的变化趋势，但现在的报表却无法提供这一信息。正是由于未来变化趋势的信息比之于过去的历史信息更为重要，所以以历史信息为基础形成的会计报表对所有者需求的满足程度就相对较低。二、会计报表只披露数量信息，不披露质量信息会计报表的基本属性是以量化的形式披露企业的经营成果和财务状况，但从哲学的角度来说，数量和质量高度统一的报表才能真正实现其真实性。比如，一个企业资产规模很大，但其资产变现能力较差，这样的数量就是有水分的数量，就是不真实的数量。三、会计报表只披露总括信息，不披露细节信息会计报表的形成是按照分类归纳的方法体系将原始的经营和财务业务数据加工成会计报表数据，所以会计报表数据具有综合性和总括性。这种数据能够反映企业经营成果和财务状况的整体面貌，但也正是这种会计报表数据的综合性和总括性，使得会计报表所披露信息的缺陷更加明显，它披露了综合和总括信息，却无法披露细节信息。当今企业已由粗放制造向精益制造转变，由粗放管理向精益管理转变，而实现这种转变的基本前提是必须提供精益信息。精益信息的基本特征是具体化、深刻化和细致化，就是要将综合和总括的信息按照其内在关系无限细分至不可再分拆的状态，它是逆会计核算过程而形成信息体系的。但现行会计报表主要是资产负债表、利润表（损益表）和现金流量表，所以相关报表使用主体难以获得由于这种细分而形成的明细报表。更为重要的，由这种细分而形成的明细报表所细分的程度也仅仅是以会计的需要为基础的，并没有延伸至业务层面。会计最重要的特征是以金额作为核算基础，而细分的生产经营业务的特性往往是无法用金额表达的，也就是说以金额所表达的会计事项仍然具有总括性。这样，就产生了如何将金额这种具有总括性的会计事项进一步细分为具有某些特性的生产经营事项，为此必须找到两者之间的内在逻辑关系。四、会计报表只披露结果信息，不披露原因信息会计报表反映的是企业一定时期的经营和财务活动的结果。这种结果信息对于评价经营者的受托责任的履行情况是有重要作用的，但会计报表信息不仅要满足这一需要，更要满足决策的需要。决策者可以是资金提供主体，也可以是企业经营者。资金提供主体的决策主要是决定在未来应不应该继续投资，决定继续投资的关键是未来利润增长的趋势，关于这一点已在前面论及；企业经营者的决策主要是分析和发现企业存在的风险，并做出消除、规避企业风险的决策，而企业的风险并不存在于结果之中。本质上说，风险存在于原因之中，一个企业的利润发生变化是由各种有利因素和不利因素共同作用的结果，所以这些因素就是形成利润结果的原因，发现和分析不利原因及其未来变动趋势，找出消除和规避风险的办法，就是经营决策的过程，这里关键是必须有一套会计报表能够揭示这些不利原因。