初级会计债券投资

简单列表：类别交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资成本法权益法取得时借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量）应收股利（已宣告未发放的股利）应收利息（已到付息期未付息）投资收益（交易费用）贷：银行存款借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期未付息）贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）借：可供出售金融资产—成本（公允价值+相关交易费用）应收股利（已宣告未发放的股利）贷：银行存款借：长期股权投资应收股利贷：银行存款初始成本＞占有份额（不调整成本）初始成本＜占有份额（计营业外收入）借：长期股权投资--成本贷：银行存款营业处收入持有期间分配现金股利借：应收股利贷：投资收益1、实际利率法确认投资收益借：应收利息（票面利率*面值）持有至到期投资—利息调整（差额，或贷方）贷：投资收益借：应收股利贷：投资收益宣告时：借：应收股利贷：投资收益派发时借：银行存款贷：应收股利（1）持有期间被投资单位实现收益时：借：长期股权投资---损益调整贷：投资收益（2）被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资---损益调整收到被投资单位宣告发放的现金股利时借：银行存款贷：应收股利公允价值变动借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2、重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资—利息调整贷：持有至到期投资—成本资本公积—其他资本公积借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：公资本公积—其他资本公积注：被投资方发行亏损，不作财务处理。被投资单位发生净损益以外的所有者权益：借或贷：长期股权投资--其他权益变动借或贷：资本公积--其他资本公积注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理。处置借：银行存款公允价值变动损益贷：交易性金融资产—成本公允价值变动投资收益借：银行存款持有至到期投资—利息调整贷：持有至到期投资—成本投资收益借：银行存款公资本公积—其他资本公积贷：交易性金融资产—成本公允价值变动投资收益投资收益=处置价款-账面价值借：银行存款（实际收到的金额）长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）投资收益（差额，借或贷）注：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期股权投资--成本（账面余额）－损益调整－其他权益变动投资收益（差额）同时结转原计入资本公积的金额：借或贷：资本公积--其他资本公积借或贷：资本公积--其他资本公积具体归纳： 1、交易性金融资产交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。交易性金融资产是07年新增加的科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又有不同。条件(1) 取得金融资产的目的是为了近期内出售或回购。(2) 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。(3) 属于金融衍生工具，但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期工具，则不应确认为交易性金融资产。特点①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；②该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。③交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。目的投机（作为交易性金融资产核算）、套期保值（作为套期保值准则核算）一、是以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产。1、取得的目的是为了近期内出售。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2、基于投资策略和风险管理需要将某些金融资产组合从事短期获利活动。3、属于衍生工具，但是不含有效套期工具。二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。三、交易性金融资产的主要账务处理（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（ 成本）， 按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。按已到付息期但尚未领取的利息或者已经宣告发放，但是尚未发放的现金股利，借记“应收股利（利息）”科目，按实际支付的金额，贷记“投资收益”等科目。（二）在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利（利息）”科目，贷记“投资收益”科目。（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额与交易性金融资产（成本）、（公允价值变动）之间的差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将该金融资产的公允价值变动转入投资收益，借记或贷记“公允价值变动损益”。账户设置1.“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目借方 贷方交易性金融资产的取得成本 登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额 企业出售交易性金融资产时结转的成本*企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。2.“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。3.“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。会计处理一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。衍生金融资产不在本科目核算。企业（证券）的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“1331 代理承销证券”科目核算。二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。三、交易性金融资产的主要账务处理（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，对于价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利息，借记“应收股利或应收利息”按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。（二）在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“应收股利（或应收利息）”科目，贷记投资收益。 （收到现金股利或利息时，借记“银行存款”，贷记“应收股利或应收利息”）（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。资产核算交易性金融资产的核算包括三个步骤：（1）取得时取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；如果所支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当作为应收款项，单独列示。（2）持有期间持有期间有二件事：①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。②交易性金融资产的期末计量。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。（3）处置时企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。与长期股权投资的区别（1）长期股权投资与金融资产的区别主要在于：①持有的期限不同，长期股权投资着眼于长期；②目的不同，长期股权投资着眼于控制或重大影响，金融资产着眼于出售获利；③长期股权投资除存在活跃市场价格外还包括没有活跃市场价格的权益投资，金融资产均为存在活跃市场价格或相对固定报价。（2）长期股权投资&可供出售金融资产、交易性金融资产的转换可能。根据交易性金融资产的定义，交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。长期股权投资只能转为可供出售金融资产，但可供出售金融资产与交易性金融资产可以转为长期股权投资。 可供出售金融资产可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。 “可供出售金融资产”用法如下:一、核算企业持有的可供出售金融资产的价值本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。可供出售金融资产发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。二、按照可供出售金融资产进行明细核算本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。三、可供出售金融资产的主要账务处理可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。具体而言：(1)初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；(2)资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益。企业在对可供出售金融资产进行会计处理时，还应注意以下方面：1.企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）2．可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。3，处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。四、反映企业可供出售金融资产的公允价值本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。五、可供出售金融资产的减值损失的计量1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计人当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已牧回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值的，也应当采用类似的方法确认减值损失。2．对于已确认减值损失的可供出售债务工县，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。3，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 持有至到期投资定义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 一、本科目核算企业持有至到期投资的价值企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。二、类别和品种本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。三、主要账务处理（一）企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本、利息调整），贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资，已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息，借记“应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。到期一次还本付息的债券等持有至到期投资，在持有期间内按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，借记本科目（ 应计利息），贷记“投资收益”科目。收到持有至到期投资按合同支付的利息时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收利息”科目或本科目（应计利息）。收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣告发放债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”。持有至到期投资在持有期间按采用实际利率法计算确定的折价摊销额，借记本科目（利息调整），贷记“投资收益”科目；溢价摊销额，做相反的会计分录。如持有至到期投资公允价值发生变动时，在新准则下，因为都要持有至到期了,中间的公允价值变动跟你没关系,你要关注的只是到期时你能收回的固定收益及本金而已 .所以不做会计处理。出售持有至到期投资时，应按收到的金额，借记“银行存款”等科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。（二）企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记本科目等科目，贷记“可供出售金融资产”科目。 四、本科目期末借方余额本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。 持有至到期投资，顾名思义就是你打算把这个东西在手里放到它“死”，痴情的守它一辈子，在这之前不会放弃它，抛弃它，正是因为这个原因，这个资产的核算很有特点，关于他的一切花销你都想着他能给你带来回报，就像在追求女孩子，首先你一定要体现出你想跟她过一辈子，你的付出才有可能被资本化，如果你一开始就抱着对待交易性金融资产的态度，那对方肯定一点安全感都没有，你的付出就费用化吧，还想资本化？还想以后有什么回报？痴心妄想。所以持有至到期投资开始的交易费用资本化了，后面的摊销什么的也就是实际利率摊销法，因为这个前期付出的费用影响了整个期间的感受，也就是你关心的是不是得到了女孩子的芳心，这个收益核算需要长期来考虑，也就是未来现金流量的折现，以及你初始交易费用如何影响了持有期间的收益。（通俗解释）需要注意的是持有至到期投资只能是债权，因为债权一般有期限，你能熬得过他；如果是股票，你还指不定能不能熬得过他，一般都要长寿的多，更重要的是这个股票没有到期日，到期的时候也就是这个公司破产的时候，你还持有到期干什么呢？看自己究竟能赔进去多少吗？所以股票一般就是做个短线炒炒玩玩，实在有钱的或者是被股市套住的就无奈做个长线好了，所谓长线一般也就是最多几年而已。所以股票在这里更适合交易性金融资产（炒炒就卖了）和可供出售金融资产（介于短线和长线之间，既不想炒炒就卖，还不想踏踏实实做长线）。由于是比较长期持有这个债券，所以持有至到期投资影响的是未来整个期间的收益率，因此任何一项付出和收入都要看整体影响，那么出现一种核算方法：实际利率摊销法。借：应收利息贷：持有至到期投资－利息调整 持有至到期投资的会计处理一、本科目核算企业持有至到期投资的价值。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。二、本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。三、持有至到期投资的主要账务处理（一）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。持有至到期投资发生减值后利息的处理，比照“贷款”科目相关规定。（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（四）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。四、本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。

进行债权投资和股权投资取得的收益，计入投资收益不计入收入，但是企业的经营利得，构成企业利润的一部分。

不是，初级会计考试还是比较简单的，即便考到金融资产也是比较简单的几种计算或者概念类的。

2007年初级会计实务教材中是有长期债权投资但考试大纲里没有划出:由于2006年财政部颁布了1个基本会计准则和38个具体会计准则，以及会计准则应用指南，那么，2007年会计职称初级职称的考试会计实务的内容会相应发生比较大的变化，到目前为止，教材还没有下发，但是，官方网站上已发布了会计实务大纲，可以看出，大纲内容按照新会计准则的内容进行了修改，不仅在章节上有变化，增加第七章成本核算，而且在内容上也有较大的变化，如，资产中出现交易性金融资产的问题，长期股权投资也发生了比较大的变化，固定资产的核算，无形资产的核算，流动负债的核算等，都有比较大的变化，大家应按新大纲的要求进行适当地预习。下面就将初级会计实务的内容作一下简单介绍：第一章 总论不仅仅涉及会计概述、会计要素，还涉及到会计核算的基本方法，如何开设会计账户，会计科目的种类，会计凭证，会计账簿，以及账务处理程序等。考试时主要是一些选择、判断的题目。重点注意以下几点1.会计要素：会计要素要特别注意收入这一要素，增加了利得与损失的概念，有的计入当期损益，有的直接计入所有者权益。利润＝收入-费用＋利得-损失2.会计科目和账户具体会计科目设置，一般是从会计要素出发，将会计科目分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类。账户是根据会计科目设置的，资产类、成本类、费用类账户借方登记增加额、贷方登记减少额，余额在借方；所有者权益类、负债类、收益类账户贷方登记增加额、借方登记减少额，余额在贷方。3. 账户记录的试算平衡掌握如何进行试算平衡，试算平衡有哪些种类。4. 总分类账户与明细分类账户的平行登记记账过程中总分类账和明细分类账要平等登记，同一时期同一经济业务内容同一方向同一金额，5.记账过程中，首先取得或填的制原始凭证，根据原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证登记账簿，凭证的种类、填制方法、如何审核，如何登记账簿，账簿的内容，启用账簿、登记账簿的规则，这些内容都要熟悉，这是基本的内容。6. 错账查找的方法7. 错账更正方法补充登记法、红字更正法、划线更正法。8.对账和结账对账：账证核对、账账核对、账实核对第二章 资产(重点)1.货币资产的核算2.交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。特别注意：交易性金融资产按照公允价值计量，以公允价值调整原账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额，确认公允价值变动损益。3.应收票据、应收账款及其他应收款可能会发生坏账，要计提坏账准备。4.预付账款注意预付账款账户的结构，贷方反映什么，借方反映什么，贷方有余额反映应付的，借方有余额反映预付的。5.存货要特别注意存货计价的问题：取得存货计价、发出存货计价及期末结存存货计价。对于发出存货计价，取消了后进先出法。6.长期股权投资要掌握其入账价值的核算。核算方法分为成本法和权益法。新准则规定只有对被投资企业有重大影响或共同控制的企业才采用权益法；而控制或不控制及无重大影响、无共同控制情况下采用成本法核算。注意适用范围。权益法下被投资企业所有者权益变化将导致投资企业的长期股权投资随之变化7.固定资产掌握固定资产的入账价值，注意如果属于自创的固定资产，其入账价值的资本化范围扩大了。固定资产的折旧方法包括平均年限法、年数总和法及双倍余额递减法，考生应会计算折旧。固定资产在处置时处理也应掌握。固定资产的期末计价，包括在期末进行资产清查时，出现固定资产盘盈要作为会计差错处理，有改变。盘亏的处理与过去无异。如果期末固定资产的可收回金额低于固定资产的账面价值，应计提减值准备，且固定资产的减值准备不能转回。8.无形资产掌握其范围。注意摊销的问题，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，而考虑是否计提减值准备。自行研究开发的无形资产，在研究阶段发生的支出仍予以费用化，在进入开发阶段，满足资本化条件的予以资本化。关于无形资产的期末计价，与固定资产的期末计价完全相同，比较学习就可以。第三章 负债这一章的变化也比较大。短期借款要注意利息的处理发生了改变。应付票据、应付账款、预收账款等内容没有变化。重点关注应付职工薪酬，它不仅包括职工的工资、奖金、津贴、补贴，过去在应付福利费中核算的内容也在本科目核算，还包括“五险一金”及工会经费、职工教育经费、非货币性福利也在此核算。应交税金也是本部分重点，变化不大。非流动负债的核算内容及方法变化较大，变化主要是利息处理。借款费用资本化的范围有所扩大。第四章 所有者权益所有者权益中，其中资本公积的变化最大，我们在学习时要特别注意一下。有很多在过去记入资本公积的内容而新的准则要求它并不是记入资本公积，可能是作为当期的损益“营业外收入”来处理了。在学习第四章中，实收资本的问题应该和我们过去所讲的一样。接受投资者投资，投资来的货币性资金或者是非货币性资产，怎么样来进行处理，如果企业是发行股票的情况下，发行股票的佣金手续费怎么样来进行处理跟我们原来讲的基本都是相同的。对于所有者权益的内容中，其中变化最大的就是资本公积。那么资本公积中，大家在学习的时候要知道它是企业收到投资者投资超出了原在注册资本中所占份额的那一部分。这个内容大家都熟悉，就象刚刚我们说的接受投资者投资，如果他投了60万，我们只让他占50万的份额，多出的10就作为“资本公积”。资本溢价或股本溢价跟原来讲的都是一样的，但是我们在学习的过程中要特别注意一下，在资本公积中还有一些是直接记入所有者权益的利得和损失。在开始说的收入、费用和利润中就曾经说过有一些利得和损失是要记入当期损益的，但是有一些利得和损失是要记入所有者权益就是我们所说的资本公积。这部分内容大家在学习的过程中要给予特别的注意。 另外，企业增资我们比较常见，如果说企业按照法定的程序，报批有关的部门批准之后减少注册资本的，那么减资的这种情况下，尤其是股份有限公司，采取收购本公司股票减资的，我们在学习的时候要特别注意一下。新的教材中对这部分内容也进行说明了。所有者权益中除了实收资本和资本公积以外，还有留存收益。所谓留存收益是盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润首先我们要明确，盈余公积实际是利润分配形成的，我们首先提取法定盈余公积和任意盈余公积。提取完法定盈余公积和任意盈余公积以后，就可以形成向投资者分配的利润。盈余公积的提取、盈余公积的使用，实际都是利润分配的问题。利润分配问题我们要结合收入、费用和利润，尤其是结合利润分配的问题来学习盈余公积。企业有了净利润，我们提取了法定盈余公积和任意盈余公积之后，又向投资者分配了利润，剩下的就是未分配利润。未分配利润也是留存收益的一个组成部分。未分配利润是指企业净利润经过弥补亏损，盈余公积向投资者分配了利润以后剩下来的。剩下来的这部分存在企业的历年结存下的利润，这就是我们所说的未分配利润。第五章 收入、费用和利润我们重点要把握收入的问题。1.收入当然，其中的商品销售收入的确认、计量、核算是一个重点内容。商品销售收入在确认的时候，要注意它必须要满足四个条件。这四个条件是哪四个一定要会灵活的应用。另外，我们在学习收入这个问题上，有人说不分什么主营业务收入、其他业务收入，其实还是分的。主营业务收入、其他业务收入是按营业的主次分的，按企业经营业务中收入的主次划分的，它不是一个绝对的，我们在报表上反映不再区分主营业务收入、其他业务收入，但是在会计核算的时候还是要区分主营业务收入、其他业务收入。对于一般制造性企业，哪些是主营业务收入哪些是其他业务收入，大家还是要知道的。对于商品销售收入我们确认了以后，要特别注意计量的问题，也就是说收入金额的确定。我们要考虑到现金折扣。我们在销售的时候采用的是总价法来进行核算，那么在发生现金折扣的时候，要把现金折扣发生时计入当期的财务费用，因为它实际上为提前收回款项而少收的这部分钱，那么现金折扣问题要注意。另外，还有销售折让。销售折让发生时要冲减收入，它就和退货一样的道理。如果发生销售退回是和销售折让一样，冲减收入，冲减成本。对于企业销售产品，有的是现在销售，现在就收到款项；也有的是预先收取款项，以预收方式来进行销售，当预收的时候并没有确定收入，而是在商品发给购货方时，才确认收入。在教材中，还有一种是委托代销的方式，委托代销主要是采用支付手续费的方式。除了商品销售收入，还有劳务收入。劳务收入：注意：劳务收入的确认和计量，及确认和计量的的标志性问题。如果在同一时期内，完成这项劳务，这种较好处理。如果当期期末完不成这项劳务，而是跨期的劳务，那么，如果这项劳务可以估计成本，采用完工百分比法；不能估计的，需要考虑能否补偿；如果能补偿，按代价确认收入，如果不能补偿，则不确认收入，而是计入当期费用进行处理。2.费用：注意：三种期间费用，即管理费用，财务费用，销售费用，各自包括的内容。3.政府补助在新教材中，还有一部分是政府补助，这个内容是一个新的内容，政府补助是企业从政府无偿的得来的，可能是货币性资产或者是非货币性质产，但是它又不是投资。因此，企业在进行核算的时候，需要区分此项政府补助是与损益有关，还是与资产有关的。如果是与资产相关的政府补助，此时需要确认它们的收益，但是否确认为当期收益，还是确认为递延收益，需要区分不同种情况。对于与收益相关的政府补助，需要区分是否与当期的费用相关的政府补助，还是与后期相关的政府补助，如果是与以后期间有关的，则作为递延收益，在以后再确认为营业外收入。——新内容(可参照新会计准则第16号政府补助准则进行学习)4.利润注意：利润的计算方法；收入-费用≠利润，需要加利得减损失，即，加上营业外收入，减去营业外支出；营业外收入，营业外支出各自包括的内容，尤其是营业外收入的内容，范围比以前更加广泛了。所得税的问题，得到利润后，利润总额扣减掉所得税得到净利润。所得税的会计处理过程，在新的会计准则中规定的比较复杂，而在这里，只需要掌握的是应交税金——应交所得税的计算方法。第六章 财务报表今年这章不仅包括，以前所讲的资产负债表，利润表，过去书中只提及而并不讲述的，现金流量表，而且包括所有者权益变动表。掌握：现金流量表的内容，结构，现金流量的内容，还有现金流量表各项目的填列。在这里，要求大家在学习前面内容的基础上，需要清楚资产负债表的格式结构内容的变化，利润表的变化。掌握：现金流量表，各主表项目的内容，现金流量表的填列及填列方法。需要熟悉现金流量表的编制，不需要达到掌握的程度。第七章 成本核算(新增加)需要清楚成本核算中的产品成本项目，产品成本项目包括的内容，以及生产成本核算，还有在完工产品和未完工产品之间如何分配生产成本，生产成本的分析方法，分析的内容，如何进行指标分析。