注册会计师发表意见条件

注册会计师应当根据审计结论，分别出具（一）无保留意见；（二）保留意见；（三）否定意见；和（四）拒绝表示意见的审计报告。只有当符合下列条件的时候，注册会计师才能出具无保留意见审计报告：（一）会计报表的编制符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定；（二）会计报表在所有重大方面都公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（三）会计处理方法的选用符合一贯性原则；（四）注册会计师已按照独立审计准则的要求，实施了必要审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；（五）不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。

无法表示意见，无保留意见，否定意见，带强调事项段无保留意见，存在重大不确定事项，保留意见，否定意见。

原因：审计准则规定新任管理层不得以不了解情况为由拒绝签字，注册会计师应当要求新任管理人员签字。另外管理层拒绝在已审报表与管理层声明书上签字会引起注册会计师对管理层诚信的疑虑构成无法表示意见的事由。

注册会计师应当要求被审计单位在附注中披露，并意见段后增加强调事项段以提醒报表使用者。报表编制基础已不适用于持续经营故其基于持续经营的报表应全盘否定，出具否定已经是适当的。

规章制度

中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，省、自治区和直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。

注册会计师协会的会员主要包括执业会员和非执业会员。此外还可能包括荣誉会员。通过注册会计师考试，并在会计师事务所工作一定时间后，在注册会计师协会注册方可成为执业注册会计师。只是通过考试，可以申请成为非执业会员。

以上内容参考：百度百科-注册会计师

由于保留意见是审计人员认为被审计单位的经营活动和会计报表在整体上是公允的，但在个别方面存在重要错误或问题而给予的一种大部分肯定、局部否定的评价。因此，经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是公允的，但还存在着下述情况之一时，应出具表示保留意见的审计报告[1]： 1、个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定,被审计单位拒绝调整。 2、因审计范围受到局部重要限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。 3、个别会计处理方法不符合一贯性原则的要求。 审计人员在运用上述条件判断应出具的审计报告类型时，要注意考虑重要性对审计报告选择的影响。即审计人员在遇到可能对被审计单位会计报表产生较大影响的重要事项时，应在审计意见中予以保留；如果性质严重，应出具否定意见的审计报告。这些重要事项具体包括[1]： 1、存在未调整事项存在未调整事项是指被审计单位对于审计人员认为比较重要的审计调整事项拒绝调整。审计人员应将这些对审计意见有较大影响的内容在审计报告中明确提出，并说明其理由，同时指出这些未调整事项对被审计单位提供的会计报表可能产生的影响。 2、审计范围受到局部限制审计范围受到局部限制是指审计人员在审计过程中应实施的审计程序由于受到局部限制而无法实施，又无法实施必要的替代审计程序，而且因无法实施审计程序对被审计单位的会计报表可能产生影响。在这种情况下，我们称为审计受到“范围限制”。这种范围限制既可能是委托人或被审计单位所强加的，也可能是环境造成的。如被审计单位拒绝向审计人员提供有关的董事会和管理当局的会议记录，以及因委托时间太迟，以致于不能执行在当时情况下被认为是必要的审计程序，如未能进行年末存货盘点的观察程序等。 3、存在不符合一贯性原则的事项存在不符合一贯性原则的事项是指被审计单位的个别会计处理方法，虽符合《企业会计准则》和国家其他财务会计法规的规定，但前后期不一贯，且变更不合理,影响重大，又不披露。并且这种不一贯不是因为运用了新的会计准则或国家其他财务会计法规的规定，也没有能证明其更加合理和适当的证据

《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》（2010年11月1日修订） 第八条 当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：（一）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；（二）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。