高级会计学合并报表分析

判断题错误 2 4错误错误 6 多项选择题 1，A2，C4，A5，乙 6，A

高级会计是首都经济贸易大学会计学院《会计学专业系列教材》的重要组成部分。高级会计学产生的理论基础是会计学基础、财务会计，高级会计是财务会计内容的延伸。高级会计学：专门研究高级会计业务的一门学科，其与一般财务会计学互为补充、相得益彰，共同构成财务会计学的完整体系。高级会计师，是指我国会计专业技术职称中的高级会计专业技术资格。高级会计师须遵守中华人民共和国宪法和法律，具有良好的职业道德，对业务能力上应具有坚实的专业理论知识，掌握国内外现代的经济管理科学方法并了解发展趋势。有较高的政策理论水平和丰富的经济工作实践经验，能够解决重要经济活动中的实际问题，提出有价值的政策性意见，在加强经济管理和提高经济效益、社会效益提供重大作用。

高级会计是首都经济贸易大学会计学院《会计学专业系列教材》的重要组成部分。高级会计学产生的理论基础是会计学基础、财务会计，高级会计是财务会计内容的延伸。高级会计职称是我国会计专业技术职称中的高级会计专业技术资格。高级会计师须遵守中华人民共和国宪法和法律，具有良好的职业道德，对业务能力上应具有坚实的专业理论知识，掌握国内外现代的经济管理科学方法并了解发展趋势。有较高的政策理论水平和丰富的经济工作实践经验，能够解决重要经济活动中的实际问题，提出有价值的政策性意见，在加强经济管理和提高经济效益、社会效益方面贡献显著。

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回答你第四个子母公司内部交易的抵消分录问题企业集团在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围内母子公司之间购销存货包含的未实现内部销售利润和计提的存货跌价准备予以抵销，同时对二者引起的所得税也要进行调整抵销。该专题通过对母公司与子公司、子公司相互之间内部存货交易情况分析，来探讨在不同时期发生的内部存货交易的抵销分录。 一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理（一）当期未实现销售损益的抵销处理通过以下练习，巩固以上知识点：【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。（1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。借：营业收入1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本200贷：存货 200（2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本1 000销售毛利率＝（1 000－800）1 000×100% ＝20%借：营业成本120贷：存货120（600×20%）（3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000（二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期购进存货15 000 000元－本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。【答案】P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：二、存货计提跌价准备的抵销处理 （一）计提存货跌价准备的当期抵消处理 减值准备抵销处理的思路：第一步，分析个别企业已计提减值准备的情况；第二步，分析企业集团应计提减值准备的情况；第三步，比较二者之差，反向抵销。个别企业比企业集团多计提或多冲减的减值准备，就是应抵销的部分。借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失抵销多转回的内部跌价准备则做反向分录。内部存货交易有关抵销分录可以分为三种情况：一是可变现净值小于或等于内部交易卖方卖出存货成本。二是可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本、小于内部交易卖方卖出存货价格。三是当可变现净值大于内部交易卖方卖出存货价格。内部跌价准备的计算公式： 【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。20×8年末，该商品可变现净值为700万元。销售毛利率＝（1000－800）1000×100%＝20%【答案】当期减值第一步，分析P公司计提的跌价准备：P公司成本1 000－700＝300（万元）；第二步，分析企业集团应计提的跌价准备：集团成本800－700＝100（万元）；第三步，比较二者之差，反向抵销。P公司多计提了跌价准备200万元，应予以抵销。借：存货——存货跌价准备 200贷：资产减值损失 200应用公式：1 000－max（800，700）＝200（万元），一步到位。图示法计算方法：三点分成两段，上半段应抵销。暂不考虑未实现损失。（二）计提存货跌价准备的以后各期的抵消处理内部存货交易发生后的以后各期编制合并报表时，既要对当期发生的内部存货交易进行相应的抵销和调整，还要对内部交易存货计提的跌价准备期初数予以调整。三、抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税的处理 企业编制合并财务报表时，应将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销，因此对于所涉及的资产负债项目在合并资产负债表中列示的价值与其所属的企业个别资产负债表中的价值会产生差异，进而可能产生与有关资产、负债所属个别纳税主体计税基础的差异，从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度而言，应当确认该暂时性差异的所得税影响。 所得税的抵销分为两个方面：第一，买方期末对内部存货计提减值，产生可抵扣暂时性差异，进而确认递延所得税资产，合并报表应予以抵销；第二，税法以内部售价作为计税基础，合并报表却按内部销售成本列示，二者产生暂时性差异，应确认递延所得税资产。注意：以上交易均假设内部交易存货的售价大于其账面价值；如果内部交易存货的售价小于其原账面价值，则应做相反的抵消处理。【例题9】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。2008年末，该商品可变现净值为900万元，P公司对其计提了跌价准备。假设计税基础等于内部售价，P公司和S公司所得税率均为25%。不考虑其他因素。【答案】除了应如教材抵销内部交易损益和如前述抵销跌价准备100万元外，还应抵销：①抵销买方确认的递延所得税资产买方P公司计提减值准备100万元，产生可抵扣暂时性差异100万元，必确认递延所得税资产25万元（100×25% ）。站在企业集团的角度，不应计提减值100万元（800－900），不应确认递延所得税资产，即，应抵销P公司确认的递延所得税资产25万元 。 借：所得税费用25 贷：递延所得税资产 25 ②确认合并报表产生的递延所得税资产内部交易后，税法确认的计税基础为1000万元，但合并报表中列示金额为800万元，企业集团应确认递延所得税资产50万元（200×25%），应增计50 万元（50－集团计提减值时确认的递延所得税资产0）。 借：递延所得税资产50 贷：所得税费用 50

一、原则篇1.理论与实际相结合的原则。先实际后理论，先知道实际业务的现场流程和情景，也就是熟悉业务，根据业务，理解和认识核算的理论，也就是掌握账理。会计理论是会计工作中的规律，它来源于实际，是实际的概括和总结。2.理解与记忆相结合的原则。先理解后记忆。在理解的基础上加强记忆。死记硬背，效果不见得好，事倍功半。成人学习要发挥成人的优势，成人理解力强于记忆力，先理解，后记忆，才能记住记牢。3.课上与课下相结合的原则。以课上为主，以课下为辅。课上学懂学会，课下巩固提高。立足课上，提高听课效果。但课下必须有一定的时间，作必不可少的复习，回顾思考，研读教材，完成作业，融会贯通，形成能力和技能。4.想与练相结合的原则。想是指思考，沉思默想。要勤于思考。课上，边听边想。课下，先默想、回顾，再看书，再做作业，再小结，再默想。铭刻在脑海里。想是消化、是理解、是提高，是知识转化为能力的第一个环节。练，主要是指做作业，包括实验手册上的作业和课外布置的作业，练是知识转化为能力的第二个环节。多练，反复练，加快速度，熟能生巧。把专业技能，转化为自己的专业素质，融化在血液中。二、方法篇教学的核心问题是方法问题。教师教什么？教方法。学生学什么？学方法。要达到教学目的，就像要过河，不解决过河的方法，一切都是空谈。所以方法重要。回想我们学过的课程，凡是学的好的，学的顺利的，都是由于采用或是找到了适应自己，适应课程的、具体的、有效的学习方法。反之，亦然。过河的方法很多，架桥、造船、扎竹排、趟水、模着石头过河、游到对岸、在兰州坐羊皮伐子也过黄河。不同的方法，解决不同的问题，不可能用一种方法来对付。同学们应寻找、模索和逐渐形成适合自己的一套学习方法。适合自己的学习方法的运用和形成过程，也是学习习惯的养成过程。好的学习习惯使你终身受益，像是资本，加上劳动，每年收到红利的报酬。坏的学习习惯则是负债，年年都要付出利息费用，没完没了。三、细节篇涓涓细流，汇成滔滔江河。知识说到底，是由一个个具体的细节构成的。细节往往容易被人忽视，而这恰恰不容忽视。学习中要重视细节。细节决定成败。重视细节取得成功的例子比比皆是。在我们自己的经验中，哪门课程考的好，原因可以有许多，但其中之一是细节掌握的好，处理的好。反过来，我们来看逆定理：细节是魔鬼。忽视细节将导致失败甚至灾难。2003年2月1日美国哥伦比亚号航天飞机返回地面途中，着陆前意外发生爆炸。机上七名宇航员全部遇难。事后的调查结果表明，灾难是由于航天飞机表面覆盖的2万块隔热瓦中一块脱落造成的[注1].细节的掌握应区别不同的情况，本课程中有的细节比如一些财务管理中的具体规定，像现金使用范围的规定，银行结算的方式等等，并不要求一字不错的背下来，但要知道，会处理。对于一些重要细节则是我们要重点掌握的了。尤其是一些特殊的情况更要加倍小心，要准确掌握。如长期借款的利息，在长期借款账户中核算。短期投资持有期间收到的股利，利息等收益，不确认为投资收益，作为冲减投资成本处理，等等。四、听课篇从小学到大学，听过的课，数不过来。学习往往从听课开始，好的开始是成功的一半。学习过程中，存在着两种相反的循环：不会——听懂了，听明白了——做作业——会做了——能力增长了，有成就感，这是正循环。不会——没听懂――不会做作业――没学会，失败了，心怀挫折感，这是逆循环。都是不会，如果从听课开始，听的明明白白，在后面的每个环节，一步一个脚印，将会走向成功。如果处于逆循环中，应在下个环节，努力突破，回到正循环上来。听课要讲究效率，概念、理论、分录、账务处理、报表的编制，总之一切，都必须解决在课上。不能幻想课上听不懂，课下自己去看懂，那将付出更大的气力，更多的时间， 更费劲。更不能幻想到期末去突击，要突击，现在就突击，等到期末，所有课程都压下来，根本没有时间。提高听课效率的措施是， 听课要四到：耳到：听清楚、听明白，听懂、听会。眼到：边听边看教材，看黑板上的教师板书。手到：要动手、动笔，在书上写，书上画，划重点，划要点，抄板书。心到：思路跟上教师的讲解，边听边想，想就是理解，想就是记忆。通过耳，眼，手的感知，经过大脑的思考和存储，形成知识和技能。五、概念篇每一门学科都有作为其学科基础的概念理论体系，其中的基石是概念或称定义。在一系列的概念和定义中最重要的一些，学生必须熟练掌握。对于概念，应采用前述的在理解的基础上加强记忆的原则。概念，说明该事物与其它事物的本质的区别。对于概念的掌握要留心并有意识地培养分析的学习习惯，会分析，大有益。怎么分析？要从概念的内容和形式这两个方面进行分析。从内容进行的分析是对概念进行深入的剖析、分解和归纳、提炼的过程。如：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。这个概念，从内容分析，说了三点，一是会计的性质是经济管理工作，二是会计的职能是反映和监督，三是会计的特点是以货币为主要计量单位。这样就把会计与其他工作，会计与其他经济管理工作如生产管理，统计、审计等经济管理工作划清了界限。从内容上的分析的最后要归纳和提炼出关键词，以便于准确的记忆。在上述会计的概念中，我们可以归纳出三个关键词，这就是：经济管理工作、反映和监督、以货币为主要计量单位。分析的第二个方面是对概念的形式进行的分析，要具体分析概念中的整体结构，用词的特征，如有的概念是三段式的，有的概念是说明式的，有的概念则是采用排除其它相类似概念的方式来定义的。对于概念的掌握还应当根据不同的概念采用不同的记忆方法。比如，对比的方法：将长期股权投资中的成本法与权益加以对比来掌握。在财务会计的课程中，还有大量的这种情况，如，固定资产折旧中的直线法和加速折旧法，会计政策变更的会计处理方法中的追溯调整法和未来适用法。所得税会计处理方法中的应付税款法和纳税影响会计法。等等。六、分录篇会计的具体内容是确认，计量，记录和报告。会计一年三百六十天，忙了三件事：做分录，记账，出报表。这些工作的初始阶段就是根据审核无误的原始凭证，编制和审核会计凭证，会计分录是会计凭证中的主要内容。在财务会计中碰见了大量的会计分录，它是财务会计中的主要内容之一。掌握分录的方法有以下几个方面：1.通过业务学分录。分录是以会计语言描述的业务过程，了解业务的流程，知道业务发生的现场状况，这是掌握分录的基础。2.通过分录学科目。在分录中必定有核心的科目，掌握其中核心科目的性质和结构。科目的核算内容，借方登记什么，贷方登记什么。3.为重要的分录取名字，以便记忆。分录的名字要取的准确，鲜明，既要符合业务实际，又符合会计业内的习惯。比如，销货分录 ：借：银行存款贷：主营业务收入贷：应交税金－应交增值税（进项税额）如果是赊销，则借方科目为应收账款，这是销货分录的一种变形。如果是收到一张商业汇票则借方科目变为应收票据，这是销货分录的又一种变形。4.有些业务比较复杂，反映这些业务的分录也变得复杂起来，分录的名字就不大好起了，怎么办呢？这种情况下，只起名字是不够的了，这种就需为分录编口诀了。这种口诀具体形象地描述了分录的特点。既实用，又好记。如长期股权投资核算中的权益法的三个分录：投资发生时――份额入账，确定差额；被投资方公布年报时――期末损益调整，确认投资收益； 宣告现金股利时――挂应收股利，冲减损益调整。5.一串分录。有的分录要记一串，串起来记。因为经济业务的连续性决定的分录的连续性，要结合经济业务发生的前后顺序，进行账务处理，编制的分录，将是一连串的。如，应收票据的核算：取得票据的分录、票据到期收到款项、票据到期被拒付、应收票据的贴现。又如，应付债券的发行，计提债券利息、分摊债券溢折价，债券到期偿还。6.打包分录。有的分录要根据经济业务的各种不同情况，进行账务处理，编制分录。在这种情况下，要将各种情况下的分录，作为一组，一个分录包，打包来记，这就是打包分录。如：备抵法中采用应收账款余额百分比法对坏账费用进行会计处理的会计分录。原材料核算中的按计划成本计价的材料材料购进的核算、材料发出的核算等。七、计算篇1494年11月10日，意大利数学家卢卡·帕乔利的数学专著《算术、几何、比及比例概要》一书在威尼斯出版发行[注2].在这部数学专著中，结合数学原理，帕乔利从实务和理论两方面总结了当时流行于威尼斯的借贷记账法。现在大家公认，会计学是从此开始成为一门学科。会计从来就与数学具有天然的血缘的联系。这就不难理解计算在会计中的重要作用，经济业务越复杂，就要求计算越精准。财务会计中的计算，形式上体现在分录和报表中。从内容上看财务会计中的计算，是经济业务的定量反映，是经济业务的量化。对于财务会计中的数量的计算问题，应着重注意以下几点，第一，要从掌握经济业务入手，进而掌握计算，这是财务会计计算的根据和基础。第二，量化反映经济业务，在许多情况下，给出了公式，这些公式，当然极为重要，如原材料按计划成本计价中的材料成本差异率的公式，固定资产加速折旧的一系列公式，利润的一系列计算公式，每一会计期间利息费用的资本化金额计算公式，等等。第三，会计中的计算是会计计量的主要内容，会计对具体业务的计量往往有一些具体的规定，这些规定是计量的标准，应准确掌握。如报表中各项目的填报要求，应收票据到期日确定时采用算尾不算头，应收票据贴现确定贴现期时采用算头不算尾，资产的八项减值准备的计算，等等。八、报表篇会计报表包括主表以及有关的附表。附表的内容和填列方法一般都比较简单，容易掌握，无须多说了。三张主表是资产负债表，利润表，现金流量表。还有是合并会计报表（在高级会计学中将学到）。我们可以把它们分为两类，一类是直接报表，另一类是间接报表。所谓直接报表是指，资产负债表和利润表，它们属于会计们所说的：报表抄总账。它们编报的依据是账簿的记录。账记出来了，报表就出来了。它们是账簿记录的综合反映。相对简单一些。由于这一类报表的特点是根据账户数据填列的，所以要特别注意，报表的项目，与账户之间的关系。如资产负债表，是根据有关资产、负债、所有者权益类账户的期末余额填列，而且其中有些项目，则要按规定计算即加加减减后才能填上去，填正确。而利润表则是四步十六项，它是根据损益类账户的发生额填列的。所谓间接报表是指，现金流量表和合并会计报表。它们属于会计们所说的：报表的报表。它们编报的依据是前述的报表。依据报表再做报表。这类报表的特点是分析报表。就是说，现金流量表和合并会计报表，都要分析资产负债表，利润表甚至现金流量表的数据，根据有关规定的内容填报。现金流量表的编制从利润表第一项开始分析来逐步确定经营活动产生的现金流量净额，投资活动产生的现金流量净额，筹资活动产生的现金流量净额。合并会计报表则要分析处理项目的相互抵销，合并现金流量表中少数股东权益项目的提示等问题的处理。在这类分析报表中，工作底稿是主要的工具，这个工具应能熟练运用。九、提纲篇有个成语：纲举目张。纲，鱼网上的总绳，比喻事物的总要部分；目，网上的眼，比喻事物的从属部分。提起鱼网的总绳一撒，所有的网眼就都张开了。比喻抓住事物的主要环节就可以带动一切。举一纲而万目张。纲就是我们常说的重点了。在财务会计的学习中，我们要网到鱼，就要利用和重视这个纲，这个纲也就是提纲。抓住提纲就抓住了重点和全局的主要部分。数学家华罗庚曾说过读书要把书先读薄，薄了就能记的住；然后再读厚。说的是在读书的过程中，先归纳提炼，抓住重点，把书读薄。然后在提纲的基础上，再恢复、还原，扩展、充实再读厚。从厚到薄，从薄到厚，我们采用的工具是提纲。利用提纲，把书读薄，也是利用提纲，把书读厚。提纲，可以课后自己编写，也可以在课上边听边写，可以写在笔记本上，可以写在教科书上，最省事的办法是听课时，抄教师的板书，教师的板书上往往在每章开始时，提供每章的提纲的。十、笔记篇读书人作笔记，古今中外，都是如此。因而有不持笔不读书之说。笔记写的好的，有不少留传于后世，甚至成为经典。比如列宁的《哲学笔记》，《读黑格尔逻辑学的笔记》。毛泽东的《读二十四史的笔记》，《读苏联社会主义经济问题的笔记》。一些科学家，学者，作家的笔记也有广泛的读者群。在一些大学尤其是外国一些大学中，教师要求自己所教的学生，写出读书笔记，作为作业上交，并审阅，给成绩，算入学分。成为他们教学的一种方式和一个环节。可见笔记在学习中的重要性。在财务会计的学习中每章学完后，应作笔记，笔记记什么，当然是每章的结构、内容、重点、难点、理解、体会、习题的解析，本章与前面章节的关联，以及其它相关知识。笔记形式和内容可以是多种多样的，可成文，也可不成文，只是自己的认识，理解，分析，观点。笔记也包括课堂的笔记，记录教师讲的，需要记住的难点问题、重点问题。课堂笔记，应重内容，不重形式。要充分利用课本，课本上有许多空白，这些空白处，要充分利用。听课中边听边划，边听边写，边听边记。现在的中小学生都知道使用各种彩色笔、莹光笔，在书上写，书上划，鲜艳、醒目。总之笔记是为了学习，怎么利于理解，怎么利于记忆，就怎么办。十一、复习篇大家从小就知道孔老夫子的名言：学而时习之，不亦悦乎。复习的作用起码有三个。一是有利于识记。要记住需要多次的重复。根据心理学原理，学习之后的要及时复习，赶早不赶晚，晚了忘的多，在相对较早的时间内的反复重复，记忆效果好的多。因而每节课的课后，应及时安排时间进行复习，而不能等到期末再复习。复习的第二个作用是有利于对所学知识的消化理解，知识转化为能力主要在复习这个阶段完成的。通过复习阶段的脑力劳动，学生个人的理解消化，变成自己的知识和技能。学习中的人们往往对复习不够重视，尤其是平时的经常性的复习，这种情况，就像农民，春天播下种子，夏天辛苦劳作，秋天却没有收割一样的不可思议。复习的第三个作用在于对知识的融会贯通、巩固提高。平时学习时，尤其是每章每节的学习过程中，强调的是它们各自的个性，它们与其他内容和事物的区别，在复习中，通过比较，分析和掌握各章节之间的联系和共性，站在更高的角度和站位，具有更加宽阔的视野。尤其在期末的复习中，通过复习，形成完整的财务会计的整体知识结构。复习要经常化，规律化，在具体做法上，也应是多样化的。在课后复习时，先复习，后做作业，做完作业还应进行再复习。每章学习后的小结也是复习。可以是全面的复习，也可以是章节的复习，也可以是重点的复习，总之复习的最终目的，就是要提高学习的实效。在相对短的时间内，掌握相对多的财务会计知识和技能。十二、拓展篇在财务会计的学习过程中，仅仅局限于对教材的学习是很不够的。应该看看其它的教材和专著，在不同的文字环境和经济业务环境中，看到我们所学的财务会计知识，会使你印象深刻，使原先所学的知识，生动，鲜活起来，同时也加深了理解。财务会计是实用性很强的一门课程。我们也要了解它在企业中的实际运用情况，以及运用中的经验和出现的问题。在知识经济的时代，知识的更新在加快。要逐渐学会，自己去吸收新知识，了解学科领域中动态变化。财务会计是经济管理中的一门应用学科，在我国经济快速发展过程中，它的变化是很快的，知识的更新和拓展就显得更为重要。财务会计知识拓展的方法，有以下几个途径：看其它院校和出版社出的同名教材，会计专业考试指定辅导教材等；看期刊杂志，如《会计研究》、《河北财会》、人民大学报刊资料中心的《财务会计》资料、各种财会杂志。还有一个途径，就是上网查看。十三、强攻篇当以上十二招都不灵光的时候，强攻是没有办法的办法了，这是最后一招，克敌制胜，但要下大气力了。也就是大家常用的死记硬背，死啃了。即使是这样，也要注意采用适当的强攻的办法。如蚕食法：先外围、后核心，先易后难，先把容易的背下记下，理解掌握，作为前进的基础，然后猛攻最难的核心部分。又如吞食法，则正好相反，先背下记下最难的部分，一口吞下，那么，容易的部分就不在话下了。在强攻中还要注意要记下背下一道例题，做到胸有成竹，以便以后遇到这种题时，能够照猫画虎，以免出现束手无策的尴尬情景。在财务会计的学习中需要强攻的地方，可能不多，也就是在极少数，极个别的情况下，如会计政策变更中的追溯调整法，现金流量表的编制中直接法，以及合并会计报表中的抵销处理等等。以上十三篇，也就是我为同学们想到的学习财务会计的十三招，这些方法或称为招术，管不管用？我想听听你们的意见。关于学习方法，你有什么看法和体会，你有哪些高招，也请不吝赐教。

DCBCBAACADAA呵呵，自己做的