环境会计的文献综述

财政部对100户经社会审计机构审计的国有企业1998年度会计报表进行抽审，发现大多数企业主要会计要素的核算存在偏差。其中：81户企业存在资产不实问题，共虚列资产37.61亿元；83户企业存在所有者权益不实问题，共虚列所有者权益26.12亿元；89户企业存在损益不实问题，共虚列利润27.47亿元。①显然，会计信息失真已成为相当普遍的现象。九届全国人大常委会第十二次会议审议通过了《中华人民共和国会计法》（下称新《会计法》），标志着我国加大会计信息管制的力度。那么，会计信息管制的理论基础是什么？会计信息管制有哪些经济功能？会计信息管制有没有负面效应？会计信息管制要不要坚持适度原则？本文试从经济学的角度加以剖析，一孔之见，旨在引玉。一、会计值息管制：理论基础会计信息管制即为政府对会计信息市场的干预，包括对会计信息的供求关系及会计信息质量、数量与表现形式的管制（吴联生，2000）。会计信息管制的理论基础是管制经济学（Economics of regulation）。管制经济学是研究谁从管制得益，谁因管制受损，管制会采取什么形式，以及管制对资源配置影响的一种理论。管制经济学由斯蒂格勒首创。管制经济学的一个首要问题是：为什么会产生管制？关于这一问题主要有以下几种观点：1、公共利益论。认为管制是政府对一种公共需要的反应。因为，市场是脆弱的，如果放任自流就会趋向不公正和低效率，而政府管制是对社会的公正和效率需求所作的无代价、有效和仁慈的反应。此外，管制符合公共利益还因为需要保护稀缺资源。如有限的收音机波段数目导致了对电波波长的管制。早期，在会计艺术论（Art）思想的支配下，松散的、不规范的、放任自流的会计实务，终于酿成1929年证券市场的崩溃和萧条。自1934年美国证券交易委员会（SEC）成立以后，便致力于证券市场的会计信息管制。2、自然垄断论。在西方市场经济中，国家有时对某些行业的价格和进入实行全行业管制，只允许一家垄断全部生产，人们把这称作自然垄断。在非管制的会计信息市场中，公司是会计信息的垄断供给者，不仅限制会计信息的生产，而且以垄断价格出售会计信息。强制披露会计信息，可大大节约使用者的成本，因为让每个人都去购买同一信息，将导致社会资源的巨大浪费。3、市场失灵论。简单地讲，市场失灵就是指市场在资源配置上的低效率。市场失灵与外部性、公共产品的存在及信息不对称等因素有关。对市场失灵的分析构成了现代福利经济学的重要组成部分。布钦南（1989）指出：“本世纪中叶出现的理论福利经济学就是‘市场失灵理论’，而在本世纪下半叶出现的公共选择理论则是‘政府失灵理论’”。由于市场不可能实现帕累托最优（Pareto optimun）①，政府的管制和干预就十分必要。由于外部性和搭便车的存在，在自由竞争的市场中，公共产品总是供应不足的。会计信息是公共产品，会计信息管制可以保证会计信息的生产供应。二、会计信息管制：经济功能广义地看，会计信息管制具有四种形式：法律管制（证券法、会计法等）、准则管制（基本会计准则和具体会计准则）、制度管制（企业会计制度）和道德管制（职业道德守则）。法律管制、准则管制和制度管制是他律，道德管制是自律。可见，会计信息管制是他律与自律的辩证统一。目前我国会计信息管制体系为会计法——会计准则（会计制度）——基础工作规范。会计信息管制有效地减弱了信息不对称，促进资本市场公平和富有效率，实现资源配置的帕累托增进，直至帕累托最优。1、会计信息数量管制：减弱会计信息不对称。在会计信息市场中，管理当局比股东拥有较多的私人信息，大股东比小股东拥有较多的私人信息，管理当局为一己之利常操纵利润，粉饰财务报表，造成投资者决策失误。会计信息数量管制坚持充分披露原则，财务报表不得有重大遗漏，这样尽可能减少管理当局的私有信息，减弱会计信息不对称。比如银行业以风险为基础，将贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，分别计提特别呆帐准备金，银行资产剔除坏帐后的实有资产要向社会披露，这就体现了会计的谨慎原则和充分披露原则，有助于投资者分析评估银行的资产质量和风险状况。2、会计信息质量管制：实现资源配置帕累托最优。会计信息不是无谓的数字组合，而具有深刻的经济后果，会计信息质量管制就是要求所披露的会计信息具备相关性、可靠性、可比性和一致性，不得虚假陈述和严重误导，高质量的会计信息才能作为投资者决策的依据，可以实现资源配置的帕累托最优。3、会计信息表现形式管制：会计信息披露电子化。21世纪，由于网络银行和电子货币的崛起，互联网等现代通讯手段的普及，巨额资金的划转在瞬间即可完成。因为及时的信息才是最相关的，决策的瞬时性要求会计信息应具备电子化、实时化的特点。令人欣慰的是，许多国家已经进行有益的探索。美国证券交易委员会（SEC）于1983年开始建立一个全国性的公司会计数据库，名为“电子数据采集、分析和提取系统”（EDGAR），与interne相联，从而每个能进入internet网的人均能使用该数据库中的数据，该系统已于1992年正式运行，标志着会计呈报进入电子化、实时化阶段。中国证监会规定，上市公司应将年度报告全文登载于中国证监会指定的国际互联网网站上，表明我国证券市场上市公司信息披露开始迈向电子化，既顺应全球网络化的发展趋势，又提高了上市公司信息披露的质量。尽管如此，会计信息管制的效果尚有待实践的检验。三、会计信息管制：负面效应1、会计信息管制形成“竞争劣势”。会计信息管制会使企业商业秘密外泄，披露可能降低企业获取创新活动利益的能力。如石油勘探、产品开发、研究与开发、产品成本等，通常称之为披露的“竞争劣势”。同样，信息披露可能改变管理当局愿意去做的风险回报权衡，如果管理当局认为与预测出现重大偏差相关联的法律责任越大，它就可能改变所接受项目的性质，使盈利可以更加稳定和更具可预测性。2、会计信息管制会产生寻租行为。会计信息管制是一个政治过程，它与寻租过程往往交织在一起，从某种意义上讲，寻求管制的过程也是一个寻租的过程，会计信息管制的范围越广，其寻租的空间也越大。比如，美国财务会计准则委员会（FASB）在制订关于石油、天然气行业财务会计准则（FAS19）时，对废井成本采用“成功法”进行一次摊销，显然，这样使得一些小企业早期的财务报表不太“美观”，从而影响到这些中小企业在资本市场上寻求资本。为此，石油、天然气行业的中小企业家们通过游说，借助于国会的力量，证券交易委员会（SEC）否决了这一准则，从而迫使FASB允许采用“成功法”、“递延法”等多种方法。3、会计信息管制形成会计信息生产过剩。在管制的市场中，由于会计信息是公共物品，它的消费是无成本的，通常会计信息消费者会高估其需求或偏好，因而会计信息往往会呈现生产过剩的趋势。对资本市场来说，强制披露制度或许不是一个有效的信息传递途径，它毫无目的地把投资者不想要的信息硬塞给了他们。乔旭东（1999）研究表明，我国会计信息需求小于会计信息供给，由于会计改革的重心往往放在会计信息供给机制的构建方面，忽视了对于会计信息需求主体的培育，从而导致会计信息的使用效率相对低下，使用效果不佳。我国目前正处于会计信息供给相对过剩，而会计信息需求相对不足的阶段。4、会计信息管制可能造成效率很失。Gerwig（1962）研究发现，由联邦动力委员会的审查过程所带来的行政管制成本（包括拖延），使得州际销售的天然气价格比州内销售的价格高5％－6％。同样地，会计信息管制也会带来拖延等行政管理成本，比如有些会计准则迟迟不出台，使得上市公司和CPA在处理新会计（审计）业务时无所适从，造成效率损失。5、会计信息管制不利于会计国际化。经济全球化必将导致世界资本市场的一体化，会计国际化正在成为一种潮流。1995年，证券委员会国际组织（IOSCO）批准国际会计准则委员会（IASC）的“核心准则”（core standards）协议，准备将其用作跨国上市的公司提供财务报表的准则。而IASC于1998年12月所公布的“未来的国际会计准则委员会”（Shaping IASC for the Future）的报告，已经将国际会计准则（IAS）视为对所有上市公司具有约束力，并在进行将其用于不上市的中、小企业的准备，并且期望未来能涉及非盈利组织问题。在核心准则最终被IOSCO批准之前，采取一些有效的手段加以限制乃至阻止其通过，是SEC所必须要采取的对策。不同国家的政治、经济、法律、文化背景各异，会计信息管制必然体现国家特色，呈现会计本土化特征。体现国家特色的会计信息管制不利于会计国际化。四、会计信息适度管制：理性的选择会计信息适度控制就是规定公司披露基本信息，鼓励披露其他信息（比如非财务信息、前瞻性信息），但披露的会计信息一定要具有质量特征，即具备相关性、可靠性、可比性和一致性，不能有重大遗嘱、虚假陈述和严重误导。但是，以下两种会计信息则认为是不宜管制的。1、商业秘密。商业秘密的外泄易造成企业处于“竞争劣势”，不仅给企业带来巨大损失，而且阻碍技术创新和社会发展进步。2、盈利预测信息。盈利预测信息的品质至关重要，但是，由于样本和变量的选取不一定有代表性，基本假设不一定真正符合实际，选用的会计政策不一定一致，使预测结果不一定与实际相吻合，甚至有较大偏差。如果强制披露此类信息，只能使公司及其聘请的会计师事务所处于被动，面临诉讼风险。1996年“六大”会计师事务所花在诉讼方面的成本为10亿美元。为提高会计信息管制的效果，还要提高注册会计师的独立性和职业判断能力。财政部对100户国有企业1998年度会计报表抽查发现，八成企业的报表失实，而实施审计的82家社会审计机构共出具99份审计报告，无保留意见报告为61份。可见，一些社会审计机构存在违规执业的情况。注册会计师提供高质量的审计服务，可提高会计信息管制的效果。分析表明，在会计信息管制过程中，坚持“过犹不及”的适度原则是符合会计历史发展规律的理性选择。

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一、1 网络会计信息披露真实度评价及影响因素研究邓红平华中科技大学2010-10-01博士 2 网络环境下数据库技术对会计信息质量的影响崔春首都经济贸易大学2006-05-01硕士 3 论网络会计的影响和应用周述梅西南财经大学2009-01-01硕士 4 网络经济时代会计问题研究常辉山西财经大学2010-05-30硕士 5 网络技术对会计发展影响的研究李秀丽东北农业大学2003-06-01硕士 6 试论网络公司及其对财务会计的影响雷光勇; 黄斌会计研究1999-01-15期刊 7 网络会计对传统会计假设的影响及对策许小满; 王乐园经济师2008-07-05期刊 8 浅议网络会计对传统会计影响李丽君商业经济2007-01-20期刊 9 网络时代会计发展面临的新问题陈泰锋; 何光明现代财经-天津财经学院学报2000-12-25期刊 10 简论网络会计对传统会计的影响及发展董战辉人力资源管理2010-04-08期刊 11 论网络会计对传统会计的影响宋世坤行政事业资产与财务2011-11-28期刊 12 网络会计对当前会计的影响及面临的问题姜明商业经济2008-11-10期刊 13 试论网络会计对企业内部控制的影响吴克平科技经济市场2009-07-15期刊 14 浅析网络会计的特征和对传统会计的影响胡婷婷新西部(下半月)2007-05-25期刊 15 网络会计对传统会计理论的影响李明华; 何生棠财会通讯2003-08-15期刊 16 浅谈网络对传统会计假设的影响田荣梅现代经济信息2010-06-23期刊 17 网络会计及其对企业财务工作的影响万李煤矿机械2003-05-25期刊 18 谈网络会计对传统会计的影响王利花新疆财经2006-10-25期刊 19 网络会计对会计理论与实务的影响王云浙江工商职业技术学院学报2009-06-15期刊20 网络环境对会计信息系统内部控制影响分析朱一妮赤峰学院学报(自然科学版)2011-09-25期刊 21 网络时代对持续经营和会计分期假设的影响王霞财经界2010-05-01期刊 22 网络会计初探秦冬梅西南农业大学2001-04-01硕士 23 网络技术对会计基本理论与实务的影响曹惠民; 柴庆孚中国管理信息化2006-01-01期刊 24 论电子商务对会计的影响及对策刘红侠现代商业2010-06-25期刊 25 浅析电子商务对会计的影响及网络会计的产生张锋; 董德民绍兴文理学院学报(自然科学版)2002-07-30期刊 26 网络财务对会计领域的影响马俊成都电子机械高等专科学校学报2006-09-30期刊 27 我国网络会计的特点及其对传统财务会计实务的影响分析袁伟山东纺织经济2009-05-20期刊 28 网络经济对会计发展的十大影响程翠凤经济师2001-11-15期刊 29 网络环境对传统会计模式影响的探讨王允平; 杨庆中央财经大学学报2004-07-20期刊 30 网络环境下会计假设探析岳茂林企业家天地下半月刊(理论版)2009-07-15期刊 31 网络环境对会计假设的影响及发展对策杜耀昌现代商业2010-03-25期刊 32 网络财务对传统财务会计的影响赵改玲湛江师范学院学报2005-10-30期刊 33 网络会计发展探析谈来英商场现代化2011-03-10期刊 34 网络新环境下对传统会计假设的重新认识丁健新辽宁工学院学报(社会科学版)2007-08-15期刊 35 浅谈网络财务对传统财务会计的影响孙煜新西部(下半月)2007-12-30期刊 36 浅谈网络会计马瑞娟; 张书剑中国集体经济2011-02-05期刊 37 浅谈网络会计宋清梅科学之友(B版)2008-01-10期刊 38 试析现代信息技术对会计理论及实务的影响李复臣湖南医科大学学报(社会科学版)2005-06-15期刊 39 网络环境对传统会计的影响及分析赵素存光盘技术2008-08-08期刊 40 简论网络会计对传统会计的影响秦丹行政事业资产与财务2011-05-28期刊 41 网络对传统会计理论与实务的影响詹长征巢湖学院学报2007-05-25期刊 42 计算机网络对会计工作的影响探讨易美华漯河职业技术学院学报2011-03-15期刊 43 论网络会计对会计假设的影响徐丽波信息技术2011-09-25期刊 44 试论网络会计对传统会计的影响及发展武财会计之友(中旬刊)2007-06-25期刊 45 网络经济发展视角下的财务会计王煜中国集体经济2010-02-05期刊 46 网络会计对传统会计的影响及其发展趋势杨守杰佳木斯大学社会科学学报2005-09-30期刊 47 网络经济对会计发展的影响孟文艳; 白英华黑龙江电力2005-06-30期刊 48 浅谈网络对会计的影响李国强山西科技2005-05-25期刊 二、1 网络会计信息安全的研究李晋辉山西财经大学2012-03-01硕士 2 基于电子商务网络财务会计发展研究陈嘉莉企业经济2012-06-25期刊 3 网络环境下会计信息系统内部控制相关问题研究杨晓红信息技术与信息化2012-02-15期刊 4 电子商务对会计的影响及会计的发展趋势吴腾烽商业会计2012-02-20期刊 5 谈网络会计的利弊及发展对策刘东山现代营销(学苑版)2012-09-24 14:28期刊 6 网络信息时代会计专业期刊品牌塑造与发展研究李笑雪孝感学院学报2012-12-04 14:13期刊 7 浅议网络会计存在的问题及对策王森河北广播电视大学学报2012-06-25期刊 8 网络会计在企业中的应用研究王伟现代经济信息2012-07-08期刊 9 网络会计发展存在的问题及防范措施高想清湖北职业技术学院学报2012-06-25期刊 10 会计专业网络精品课程建设的实践与思考刘波武汉商业服务学院学报2012-02-28期刊 11 会计专业网络课程设计华耀军时代金融2012-02-15期刊 12 论网络对企业会计电算化的影响赵婧现代商贸工业2012-02-15期刊 13 网络环境下会计信息系统内控风险及防范李晓宏当代经济2012-08-08期刊 14 网络环境条件下会计档案管理初探李业巍办公室业务2012-12-05期刊 15 对企业网络会计信息安全的探讨赵勇商场现代化2012-01-10期刊 16 现代网络环境下高校会计考核与评价体系变革探究——以南京审计学院“会计网上作业与考核系统”为例许汉友; 杨政会计之友2012-01-05期刊 17 基于网络环境下会计实践教学平台的构建与应用研究——以河南机电高等专科学校为例董春华; 张光照职教论坛2012-11-25期刊 18 对信息时代下网络会计的探讨牛瑞琴商场现代化2012-08-01期刊 19 网络环境下的《基础会计》的教学方法研究毛远林科技信息2012-10-15期刊 20 论网络会计对传统会计实务的影响侯泊寒企业导报2012-08-30期刊 21 浅谈企业如何加强网络会计下内部控制吕宁商场现代化2012-09-20期刊 22 在网络环境下会计内部控制框架构建探讨孙敏现代商业2012-09-28期刊 23 网络会计发展的几点建议陶桂霞科技创新与应用2012-03-18期刊 24 网络环境下会计核算流程的探讨吕小凤; 王伟国山东纺织经济2012-11-20期刊 25 浅谈网络时代会计的发展方向杨阳黑龙江科技信息2012-07-15期刊 26 网络会计下的内部控制研究冯雅妮商业文化(上半月)2012-05-15期刊 27 基于网络环境下企业会计电算化的信息系统安全及对策李先梅信息系统工程2012-01-20期刊 28 信息时代对网络会计的探讨江华商2012-02-25期刊 29 浅议网络环境下会计信息系统的风险控制朱晖现代经济信息2012-03-08期刊 30 网络环境下的会计系统——网络会计肖云霞科技信息2012-05-05期刊 31 试论传统会计在网络会计时代面临的挑战及发展王瑛现代经济信息2012-08-23期刊 32 浅谈网络会计发展中存在的问题及应对之策徐晓萍财经界(学术版)2012-08-25期刊 33 网络时代的会计李天海全国商情(理论研究)2012-04-18期刊 34 网络会计安全问题及研究对策马香兰现代营销(学苑版)2012-10-15期刊 35 传统会计模式与网络会计模式会计目标的比较及评价张桂欣商场现代化2012-03-10期刊 36 浅析网络会计发展中存在的问题及对策赵丽娟财经界(学术版)2012-10-25期刊 37 网络会计研究孙海波行政事业资产与财务2012-02-28期刊 38 论网络经济时代的财务会计发展问题李岩财经界(学术版)2012-11-25期刊 39 网络会计特点的分析李彦锐绿色财会2012-06-10期刊 40 网络经济时代事项会计假设的新思考万晓文; 赵静新会计2012-05-28期刊 41 网络环境下财务会计模式探讨宋琪淮南职业技术学院学报2012-08-15期刊 42 网络环境下完善企业内部会计控制的思考马英娟; 郭莲改革与战略2012-04-20期刊 43 信息时代网络对会计发展的影响陶娜财经界(学术版)2012-09-25期刊 44 会计专业网络课程设计华耀军合作经济与科技2012-05-16期刊 45 网络时代多元化会计信息系统的构建孙铁民东方企业文化2012-10-08期刊 46 网络会计研究唐翼锋经济师2012-07-05期刊 47 浅论网络会计是会计电算化的必然趋势蔡范丰财经界(学术版)2012-09-25期刊 48 浅议网络环境下的电算化会计系统内部控制熊菁璇财经界(学术版)2012-02-25期刊 49 基于网络技术的会计舞弊防范与治理研究王淑玲财会通讯2012-01-25期刊 50 网络信息技术在会计教学中的应用于明牡丹江大学学报2012-06-25期刊