公司清算会计

清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。这时企业的财会部门应及时处理好相关的税务问题。1、销售货物取得的收入。按实际收回的金额和收取的增值税额，借记“银行存款”；按其账面价值与变卖收入的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目；按账面价值，贷记“材料”、“产成品”等科目；按收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目（小规模纳税人企业贷记“应交税金——应交增值税”科目）。增值税一般纳税人，因破产、倒闭、解散等原因不再购进货物而只销售存货的，或者为了维持销售存货的业务而只购进水、电的，其期初存货已征税款的抵扣，可按实际动用数抵扣。申请按动用数抵扣期初进项税额，需提供有关部门批准其破产、倒闭、解散的文件资料，并报税务机关批准。对纳税人期初存货中尚未抵扣的已征税款，以及征税后出现的进项税额大于销项税额后不足抵扣部分，税务机关不再退税。2、破产费用的账务处理支付的破产清算费用，如清算期间职工生活费，破产财产管理、变卖和分配所需费用，破产案件诉讼费用，清算期间企业设施和设备维护费用、审计评估费用，为债权人共同利益而支付的其他费用（包括债权人会议会务费、破产企业催收债务差旅费及其他费用），应于支付有关费用时，按照实际发生额，借记“清算费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。3、变卖机器设备、房屋等固定资产以及在建工程。按实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按其账面价值与变卖收入的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按账面价值，贷记“固定资产”、“在建工程”等科目。转让相关资产应缴纳的有关税费等，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。转让自己使用过的固定资产应缴纳增值税是指：单位和个人经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照4%征收率减半征收计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票，销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。4、处理、销售产品等应交纳的消费税等。借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”科目。按缴纳的增值税、消费税等流转税计算应缴的城市维护建设税、教育费附加等，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金-应交城市维护建设税”、“其他应交款-应交教育费附加”等科目。5、清算期间取得的其他业务收入。应按实际收入金额，借记“银行存款”等科目，贷记“清算损益”科目；发生的税金等支出，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。6、转让商标权、专利权等资产。按其实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按实际变卖收入与账面价值的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按资产的账面价值，贷记“无形资产”等科目；转让相关资产应交纳的有关税费，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。7、对企业欠税。应根据国家有关法律规定，积极清缴欠税。破产企业财产的清偿顺序为：破产费用-职工安置费-所欠职工工资和劳动保险费-所欠税款-破产债权。8、预提所得税预提所得税以实际收益人为纳税人，以支付人为扣缴义务人。税款由支付人从每次支付的款项中扣缴。所以，纳税人在计算出应支付的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费时，按应支付全额借记“利润分配”、“财务费用”、“管理费用”等有关账户，按应支付全额扣除预提所得税后的余额贷记“应付利润”、“预提费用”、“其他应付款”等账户，按应扣缴的预提所得税贷记“应交税金—应交所得税”账户；实际支付各项费用时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”账户。9.（1）对清算所得计算应缴所得税和缴纳税时，编制会计分录借：所得税贷：应交税金——应交企业所得税借：应交税金——应交企业所得税贷：银行存款（2）将所得税结转清算所得时，编制会计分录借：清算所得贷：所得税10、企业破产宣告终止之日15日内，持有关证件向原税务登记机关申请注销税务登记。同时，应当向税务机关结清应纳的税款、滞纳金、罚款，交回已领购尚未用完的发票和发票领购簿及税务机关发给的一切证件。

(一)清算会计的概念清算会计是财务会计的一个分支，它是以宣告解体的企业为会计主体，以现有的各种会计方法为基础，反映和监督企业在解体清算过程中发生的各种会计事项，对清算财产、清算债权、清算净资产、清算损益等，进行确认、计量、记录和报告的管理活动，并对各项特殊的清算业务进行研究和处理的一种专门会计。由于企业解体的原因不同，清算会计也就有了不同的种类，即一般清算会计和破产清算会计。(二)清算会计的特点清算会计服务于企业终止经营进行解体的过程，因此，清算会计和在持续经营情况下的会计(以下简称财务会计)相比，具有不同的特点。1．目标不同财务会计的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的财务信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。清算会计主要关注清算企业财产资源的处理状况和结果，其目的是及时、客观地向债权人、清算组或法院及其他信息使用者提供清算企业资产变现、债权偿付等财务信息，监督清算程序实施的合法性、有效性和公平性，维护债权人的合法权益。2．计量基础不同财务会计的计量基础主要是历史成本，人们关注的是企业已经发生的经济业务、现在的财务状况及未来的发展趋势，因此在会计凭证、会计账簿和财务报表上主要是以历史成本来反映企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。清算会计关注的是清算资产可能给企业带来的经济利益的流入和现时债务的清偿程度，历史成本已经不再适用，取而代之的是变现价值。3．核算原则不同财务会计的基本核算原则是权责发生制，按权利和责任是否发生来确认当期的收入和费用。清算会计是在企业解体时对企业现存资产的清理和现存负债的清偿，一般不会产生新的资产和负债，采用的核算原则是收付实现制。4．报告体系不同财务会计的报告体系包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和报表附注。由于信息所有者的变化和对信息内容要求的不同，清算会计的报告一般由三部分组成：财产现状类报表、变现偿债类报表和清算损益类报表。

1、借：营业外支出—固定资产净损失2000 （4.6-2-2.4）贷：固定资产 20002、借：管理费用6000贷：库存商品—A5000 库存商品—B 10003、借：管理费用 70000 贷：生产成本—A20000生产成本—B 500004、借：管理费用 5000贷：原材料50005、借：低值易耗品2000贷：管理费用2000

如果是增值税一般纳税人：1.（如果属2009年前的设备增值税4%减半）问题未明确这里暂按17%。借：累计折旧 20000清算费用 26000 贷：固定资产 46000借：应收账款 24000 贷：清算损益 20512.82应缴税费-应缴增值税（销项税） 3487.182.借：清算费用 33000 贷：库存商品-A产品 25000库存商品-B产品 8000借：应收账款 27000 贷：清算损益 23076.92应缴税费-应缴增值税（销项税） 3923.083.借：清算费用 300000 贷：在产品-A产品 100000在产品-B产品 200000借：应收账款 230000 贷：清算损益 196581.20应缴税费-应缴增值税（销项税） 33418.804.借：清算费用 15000 贷：原材料 15000借：应收账款 10000 贷：清算损益 8547.01应缴税费-应缴增值税（销项税） 1452.995.借：清算费用 3000 贷：低值易耗品 3000借：应收账款 5000 贷：清算损益 4273.50应缴税费-应缴增值税（销项税） 726.506.结转：清算费用=377000元清算损益=252991.45元应缴税费-应缴增值税（销项税）43008.55元应收账款 296000元借：清算损益 377000 贷：清算费用 37700 清算后的剩余财产按实收资本的份额，在各股东之间分配；