注册会计师拟对

也就是注册会计师在评估重大错报风险时对相关控制是否信赖，如果对控制信赖，则应更多依赖控制测试，那样本量就会相应增多，如果不准备信赖，可以不做或少做控制测试，因此样本量就会减少或为零。

某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业2009年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素，以帮助识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。（1）该注册会计师在审计该糕点企业2008年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2008年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。经进一步了解，2009年该企业月饼的生产规模与上年相当，但销售形式并未好转。则该注册会计师针对以上信息就2009年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险的认定（）A．存货的“存在”认定B．存货的“计价”认定C．存货的“权利”认定D．存货的“分类”认定 （2）该注册会计师拟对该糕点企业2009年度每个月份的营业收入实施分析程度，则应重点关注的月份是（ ）。A．2009年1月份和2月份B．2009年4月份和5月份C．2009年6月份和7月份D．2009年9月份和10月份（3）该注册会计师从食品卫生监督部门了解，该糕点企业涉嫌用多年积压在冷库的陈料和月饼（经处理分解为原料）加工面包和蛋糕。这种行为一经核实根据惯例将会在大众媒体暴光，则注册会计师应重点关注的风险是（ ）A．存货的披露 B．存货的计价C．企业的持续经营D．企业的市场份额

因为注册会计师在评估重大错报风险时，如果拟对内部控制信赖，则会更多依赖控制测试，那样本量就会相应增多，如果不拟信赖，可以不做或少做控制测试，因此样本量就会减少或为零。也就是对内部控制的依赖性越高，就需要越多的样本量从而对控制运行有效获取高水平的保证，使可容忍偏差率降低。控制测试中影响样本规模的因素及其变动关系如下：（1）可接受的抽样风险，与样本规模呈反向变动关系。注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。反之，注册会计师愿意接受的抽样风险越高，样本规模越小。（2）可容忍偏差率，与样本规模呈反向变动关系。可容忍偏差率是注册会计师设定的偏离规定的内部控制程序的比率，可容忍偏差率越低，样本规模通常越大。（3）预计总体偏差率，与样本规模呈同向变动关系。预计总体偏差率是注册会计根据以前对被审计单位的经验或实施风险评估程序的结果而估计总体中可能存在的误差。预计总体偏差率越低，样本规模通常越小。（4）总体规模，对样本规模的影响程度很小。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。

确定控制测试范围的考虑因素1.执行控制的频率。控制执行的频率越高，控制测试的范围越大;2.拟信赖控制运行有效性的时间长度。注册会计师拟信赖控制运行有效性的期间越长，控制测试的范围越大;3.控制的预期偏差。控制的预期偏差率越高，控制测试的范围越大;4.通过测试与认定相关的其他控制获取审计证据的范围。当针对其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小;5.拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。