高级会计网上形作业五

（1）甲公司租赁开始日的会计处理：第一步，判断租赁类型本题中，最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90%，即（2 600 000×90%）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1 000 000×3+0=3 000 000（元）计算现值的过程如下：每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000×（PA，3，8%）查表得知：（PA，3，8%）=5771每期租金的现值之和=1 000 000×5771=2 577 100（元）小于租赁资产公允价值2 600 000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值=3 000 000—2 577 100=422 900（元）第四步，将初始直接费用计入资产价值账务处理为：2013年1月1日，租入××生产线：租赁资产入账价：2 577 100 + 10 000 =2 587 100借：固定资产——融资租入固定资产　　　　　　　 2 587 100　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　 422 900　贷：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　　　　　 3 000 000　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　10 000（2）分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率以折现率就是其融资费用分摊率，即8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用未确认融资费用分摊表　　2013年1月1日 　　　　　　　　　　单位：元日 期① 租金② 确认的融资费用③=期初⑤×8% 应付本金减少额④=②－③ 应付本金余额期末⑤=期初⑤－④（1）12 577 100（2）31 1 000 000 206 168 793 832 1 783 268（3）31 1 000 000 142 44 857 56 925 44（4）30 1 000 000 74 56* 925 44* 0合 计 3 000 000 422 900 2 577 100*做尾数调整：74 56=1 000 000－925 44　　 　　　　925 44=925 44－0第三步，会计处理为：2013年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　　1 000 000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000 2013年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为206 168÷12=17 67（元）。借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　17 67　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 　17 672014年12月31日，支付第二期租金：借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　1 000 000　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　 　 1 000 0002014年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为142 44÷12=11 45（元）。借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　 11 45　贷：未确认融资费用 　　　　　　　　　　　　　 11 452015年12月31日，支付第三期租金：借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　1 000 000　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 0002015年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为74 56÷12=6 55（元）。借：财务费用 　　　　　　　　　　6 55　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　6 55（3）计提租赁资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表8—2）租赁期固定资产折旧期限11+12+12=35（个月）2014年和2015年折旧率=100%35×12=29%表8-2融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）2013年1月1日 　　　　　　　　金额单位：元日 期 固定资产原价 估计余值 折旧率× 当年折旧费 累计折旧 固定资产净值1 2 587 31 2 587 100 0 42% 812 82 812 82 1 774 31 2 587 100 0 34 29% 887 59 1 699 41 887 31 2 587 100 0 29% 887 59 2 587 100 0合 计 2 587 100 0 100%2 587 100第二步，会计处理　　2013年2月28日，计提本月折旧=812 82÷11=73 98（元）借：制造费用——折旧费　　　　　73 98　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　73 982013年3月～2015年12月的会计分录，同上（4）或有租金的会计处理2014年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入100 000元：借：销售费用 　　　　　　　　　　100 000　贷：其他应付款——乙公司　　　　　 100 0002015年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入150 000元：借：销售费用 　　　　　　　　　　150 000　贷：其他应付款——乙公司　　　　　 150 000（5）租赁期届满时的会计处理2015年12月31日，将该生产线退还乙公司：借：累计折旧 　　　　　　　2 587 100　贷：固定资产——融资租入固定资产　　　　2 587 100

1、 货币购买力损益与资产持有损益之间的区别？哪个更易计算和使用？答案要点：货币项目，因其结算性特点，当物价变动时会产生购买力损益。资产的持有损益是指资产（通常是非货币性项目）的现行成本与历史成本的差额，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。资产的持有损益更易计算和使用。2、将物价变动对企业带来的影响计入损益和计入所有者权益，哪个更符合实际？更易被我国接受？答案要点：计入所有者权益是发展趋势。因为目前国际会计准则以及我国会计准则所采用的都是资产负债观和综合收益观。3、我国是否存在物价变动会计？答案要点：我国现阶段不存在物价变动会计。在寻求对付物价变动所产生的不利影响的对策时，事实上除了包括物价变动会计外，还可以有不改变会计计量结构但可部分消除物价变动影响的一些做法，并且这些做法就是目前我国实践中在采用的，例如：（1）公允价值的计量；（2）物价下跌时存货发出采用先进先出法；（3）固定资产采用加速折旧法； （4）资产减值准备的计提；（5）《企业会计准则第19 号———外币折算》第十三条规定“企业在并入处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表时，应当按照下列规定进行折算：首先对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述；然后再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，停止重述；按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。”4、期货交易需要什么样的环境？期货交易对现货交易会产生怎样的影响？答案要点：期货交易需要的环境：（1）买卖的直接对象是期货合同，在期货合同中，交易品种、数量、规格和交割地点都是既定的，唯一可变的是价格。（2）必须在交易所内依照法规进行公开的交易，不能进行场外交易。（3）施行保证金制度。期货市场的产生和发展要以现货市场的发展为基础，反过来，期货市场的出现又能调节和引导现货市场的发展，两者相互促进、密不可分。所以，期货交易可以调节和引导现货交易：(1) 通过交易者套期保值从而锁定成本，来实现对现货市场的调节和引导。(2)通过对未来价格的预期作用来调节和引导现货市场。(3) 期货市场又是通过自己的交易规则来实现对现货市场的调节和引导的。例如，期货市场交易规则中规定，当一种期货商品的价格在一个很短的时间内上涨或跌落至某一种价位时，为了避免因期货价格的大幅度波动而导致现货市场供求关系过度震荡，交易人士就得暂时停止交易。这样一来，交易当事人便可面对现实，进行一番冷静的思考，然后继续开始新一轮理智的交易。5、投机套利和套期保值在会计处理上的异同何在？差异的关键点在哪里？答案要点：套期保值交易是指以回避现货价格风险为目的期货交易行为,通常是指生产经营者同时在期货市场和现货市场进行的交易方向相反、数量相等或交易部位相当,以此来转移现货市场价格风险的交易行为。投机套利交易是指在期货市场上以获取价差收益为目的的期货交易行为,是套期保值交易顺利实现的基本保证。套期保值与投机套利的区别在会计上表现为套期与被套期项目“息息相关”，甚至可将期视为被套期保值项目的附属行为；而投机套利则是投资的一种特殊形式，是独立的，旨在牟利的行为。所以，从期货会计的角度看，套期保值与投机套利对于持有期货合约的结果，即损益的归属和处理有着本质的划分。套期保值会计将期货合约的浮动盈亏和平仓盈亏都作为被套期保值项目账面价值的调整。期货合约产生的盈亏应当与相关价格被套期保值项目的影响相配比，在同一时期计入损益。这样；三者对损益影响的相互抵消将使套期保值“锁定成本或收益水平”的经济实质得到反映。投机套利期货合约的买卖不存在相联系、相配比的项目，因此，平仓时的已实现损益在当期予以确认。但对浮动盈亏是否确认为当期损益仍有争议，国际上也存在不同的会计处理方法。一种是坚持市原则，将期货合约浮动盈亏和平仓盈亏一视同仁，都作为已经实现的损益予以确认；另一种方法是坚持历史成本原则，只确认平仓盈亏，对持仓合约的浮动盈亏，仍作为未实现损益不予以确认，仅作表外披露 6、最低租赁付款额是怎样计算的？考虑有担保余值、无担保余值、有廉价购买选择权、无廉价购买选择权时的情况又会怎样？答案要点：最低租赁付款额：指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与有关第三方担保的资产余值。 考虑有无担保余值、有无廉价购买选择权的情况时，则（1）租赁合同规定承租人有廉价购买选择权时，租赁付款额是指租赁期内，承租人按照租约支付给出租人的租金总额与另行支付的购买价格之和；（2）租赁合同未规定承租人有廉价购买选择权时，租赁付款额是指租赁期内，承租人按照租赁合同支付给出租人的租金总额，加上承租人（或与承租人有关的一方）担保的资产余值、加上租赁期届满时承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。

蓝天股份有限公司（以下简称蓝天公司）系上市公司，2007年1月1日递延所得税资产为165万元；递延所得税负债为264万元，这些暂时性差异均不是因为计入所有者权益的交易或事项产生的，适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。蓝天公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2007年利润总额为894万元，该公司2007年会计与税法之间的差异包括以下事项： （1）2007年1月1日，以35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2009年12月31日。蓝天公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。 （2）该公司在2007年度因违反税收政策需支付的罚款40万元，款项尚未支付； （3）2007年7月1日，蓝天公司自证券市场购入某股票；支付价款340万元（假定不考虑交易费用）。蓝天公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为380万元。 （4）2007年9月1日，蓝天公司自证券市场购入某股票；支付价款200万元（假定不考虑交易费用）。蓝天公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。 （5）本期该公司提取存货跌价准备180万元，期初存货跌价准备余额为0万元；（6）本期该公司预计产品质量保证费用80万元，将其确认为预计负债，期初产品质量保证费用为0万元； （7）该公司采用公允价值模式的投资性房地产2006年年末公允价值为2000万元（假定等于其成本），2007年年末其公允价值跌至1800万元；（公允价值变动计入到损益中） （8）本年度该公司应付职工薪酬中，应付工资总额为1000万元，福利费总额为160万。按照税法规定，税前列支的福利费不能超过工资总额的14%；（9）除上述事项之外，2007年1月1日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回100万元，应纳税暂时性差异在本期转回200万元。 假定除上述所述事项外，无其他差异。 要求： （1）计算蓝天公司2007年度的应纳税所得额和应交所得税； （2）计算蓝天公司2007年末应纳税暂时性差异余额和可抵扣暂时性差异余额； （3）计算蓝天公司2007年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债； （4）计算蓝天公司2007年度应确认的所得税费用。 （5）编制蓝天公司2007年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。百度地图本数据来源于百度地图，最终结果以百度地图最新数据为准。