注册会计师如何进行环境审计

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　　一相关法规和准则不健全

　　我国环境审计尚未建立起完善的、统一的法规和准则。在现行的相关准则《中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》中,只要求注册会计师在审计过程中考虑会引起财务报表重大错报风险的环境事项,对于企业环境审计中各项评价指标和计量方法也没有统一的量化标准,使得注册会计师缺乏进行专业判断的依据。相关评价标准的缺失增加了注册会计师审计过程中的自由度,但也增加了注册会计师的审计风险,严重影响注册会计师开展环境审计的积极。

　　二企业开展环境审计的意愿不强

　　作为一个新兴的审计领域,环境审计在环境保护中的重要并没有被企业和社会各界充分认识。企业通常以自身利润最大化为经营目标,注册会计师进行环境审计需要收取相应的审计费用,企业环境保护体系的建立及相关环保的配备等一系列环境改善行为都需要企业投入大量的经济和人力成本。同时,企业通过改善环境状况而取得经济收益在短期内难以得到体现,减少了企业的短期利润,加上国内大多数企业追求短期利润,在经营上目光不够长远,影响了环境改善措施的执行。这种企业自身意愿和需求不足在一定程度上影响到注册会计师开展环境审计工作。

　　三注册会计师对于环境审计的专业知识不足

　　企业环境审计由于涉及范围广、专业和技术都很强,需要注册会计师对环境科学、环境工程、环境法学、环境学等专业的知识有较深入的了解并且能正确合理地运用。但目前注册会计师大多数是财务会计和审计人员出身,不具备环境方面的相关专业知识,熟悉会计审计业务却不擅长环境审计相关业务,这在很大程度上限制了注册会计师开展企业环境审计业务,使得他们无法对受托企业环境绩效作出客观、公正、合理的鉴证和评定。

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穿行测试是注册会计师为了验证以前程序获取的有关内部控制信息而实行的程序，比如进一步了解和收款循环的内部控制情况，注册会计师会抽取几笔业务，检查这几笔业务在整个会计留下的有关原始凭证，从而能够掌握相关内部控制的设计以及执行情况，但这其中在通常情况下并不涉及对内部控制有效的确定。
穿行测试是指追踪交易在财务报告信息中的处理过程，注册会计师选取一笔或很少几笔交易了解其如何生成、记录、处理和报告，采用询问、观察、检查等方面以确定是否与之前了解的一样，以及是否得到执行，通常是针对交易循环进行穿行测试。如注册会计师选取一笔有代表的交易，按交易的流程采用询问、观察、检查的方法来追踪这笔交易如何生成、如何记录，在交易流程的相关内部控制是如何控制这项交易的，从而判断内部控制是否和先前了解的一样。
控制测试指的是测试控制运行的有效。控制运行有效强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。控制测试是为了确定被审计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效而实施的审计程序。注册会计师在了解被审计单位的内部控制之后，只有对那些准备依赖的内部控制执行控制测试，并确信其得到正确的执行时，才能减少实质测试审计程序，从而减少审计取证工作，提高审计工作的效率。
穿行测试应用在了解被审单位及其环境中，不应用在控制测试中。

对被审计单位 内部控制 的了解是注册会计师评估被 审计单位财务报告重大错报风险的 一个 必要程序 ,而内部控制测试程序是注册会计师对评估 的重大错报风 险所采取 的进一步的审计 关键词 注册会计师 ;审计;内部控制;测试程序 ;风险评估 程序 内部控 制是 被审计单 位为了合理保证企业经营合法合规 ,资产安全 ,财务报 告及相关信 息的真实完整 ,提高经营效率和效果 ,促进企业实现发展 战略 ,由企业董 事会 ,监事会 ,经理层和全体员工实施的,旨在实现控制 目标的过程注册会计师 在执行审计业务时 ,应当 了解被审计单位与审计相关 的内部控制 以识 别潜在 的错报类 型 ,考虑导致重大错报风险的 因素 ,以及设计和实施进一步审计程序 的质 ,时间和范围在了解 被审计单位 内部控制时 ,应该评价控制 的设计 ,并确定 控制是否得到执行其中, 评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是 否能够有效 防止 和发 现并 纠正重大错报 ;控制得到执行是指某项控制存在且被 审计单 位正在 使用一 , 了解被审计单位的 内部控制 企业 的内部 控制 一般 包括下列要素 :控制环境 ,风 险评估 ,信息 与沟通 ,控制 活动 ,内部 被审计单 位可能并不一定采用这种分类方式来设计 和执行 内部控制 , 但不论对 内部控 制要 素如何进行分类,注册会计师都应 当重点考虑被 审计单位 的某项 控 制是否能够 以及 如何 防止 和发现并 纠正各 类交 易 ,账户余 额 ,列 报存在 的重大错 报控制环境 一 控制环境包括治 理职能和职能 ,以及治理层和层对 内部控制及其重要 的态度 ,认识 和措施 在 评价控制环境的设计和实施情况时 ,注册会计师应 当了解管 理层是否 营造并保持 了诚 实守信和合乎道德的文化 ,是否建立 了防止或发现并纠正舞 弊和错误 的恰 当控制 应 当注意的是 ,控制环境本身并不能 防止 和发现并纠正各类交 易 ,账户余额 ,列报认定 层次的重大错报 ,注册会计师在评估重大错报风险时应 当将 控制环境连 同其他 内部控制要素产生的影 响一并考虑风险评估 二风 险评估过 程包括识 别与财务报告相关的经营风险 ,以及针对这些风 险所采取 的 措施 在评价被 审计单位 风险评估过程的设计和执行时 ,注册会计师应 当确定层 如何识别与财务报告 相关 的经营风险 ,如何估计该风险 的重要 ,如何评估风 险发生 的可能 ,以及如何采取措施这些风险 l l l_ _ 10 0 ≥ ll 一一 三 信息 与沟通 信 息与沟 通要 素 中的信息 是指 与财 务报告 相关 的信 息 ,包括用 以生成 ,记录 ,处理和报告交易 ,事项和 情况 ,对相关 资产 ,负债 和所 有者权益履行经营责任 的程序和记 录与财务报告有关的信息所生成的信息 l 司 首先 ,在实施 风 险评估 程序 以获取 控制是 否得 到执 行 的审计证 据时 ,注册 会计 师应该 确定某 项控 制是 否存 在 ,被审计单位是否正在使用 其次 ,在测试 内部 控制运 行 的有 效 时 ,注册会计 师应获取关 于控制是 否有效运行的证据 ,包括 :控制在所 审计期 间的不同时点是如何运 行的 ;控 制是 否得 到一贯执 行 ;控制由谁执 行 ;控制 以何 种方 式执 行如人工控制或 自动化控制 从这几个 方面看 ,控制运行有效强调的 的质量 , 层 能否作 出恰 当的经营 决策以及 编制 对可靠 的财务报告具有重大影 响注册会计 师应当从 下列方 面了解与财务 报告相关 的信 息 :1 ,在 被审计单位 的经 营过程 中,对 财务报告具 有重大影 响的各类交 易 ;2 , 在信息技术和人工 中 ,对交易生成 ,记录,处理 和报 告 的程序 ;3 ,与交易 生成 ,记录 ,处理和报 告有关 的会 是控制 能够在各个不 同时点按 照既定 的设计一贯执行 因此 ,在 了解控制是否得 到执行 时 ,注册会计师 只需抽取少 量 的交易进行检查或观察几个时点 ;而在测试控制运行的 计记 录 ; ,信 息如何 获取除各 类交易之外 对财务报 4 表具有 重大影响 的事项和情况 ;5 ,被审计单位 编制财务 报告 的过程 ,包括做 出的重大会计估计和披露与 财务 报告相关 的 沟通包 括使 员工 了解各 自在 与财 有效时 ,注册会计师需要抽取足够数量 的交易进行检查 或对多个不 同的时点进行观察 第三 ,虽然控 制测试 与 了解 内部控制 的 目的不 同 , 但两者采用审计程序 的类型通常相 同,包括询问 ,观察 , 检查 和穿行 测试 此外 ,控 制测试 的程序 还包 括重新 执行 应 当注意的是 ,询问本身并不足以测试控制运行的有 务报告有关的内部控制方面的角和职责 ,员工之间 的工 作联系 ,以及向适当级别的层报告例外事项 的方式注册会 计师应当 了解 被审计单 位内部如何对财务报告 的岗 位职责 ,以及与财务 报告相关 的重大事项进行沟通,还应 了解层 与治理层 之间的沟通 ,以及被审计单位与外部 的 沟通效 ,注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用 , 以获取有关控制运行有效的审计证据 ;观察提供的证 据 仅限于观察发生的时间 ,本身也不足以测试控 制运行 的有控制活动 四在 了解 被 审计单 位 内部 控制 中的控制 活动 时 ,注册 会计师应 当重点考虑一项控制活动单独或连 同其他控 制活 效 ;将 询问与检查或重新执行结合 使用 ,通 常能够 比仅 实施 询问和观察获取更 高的证据测试 内部 控制运行 的有效 与确定 控制是否 得到执 动 ,是 否能够 以及如何 防止 和发现并 纠正各类交 易 ,账户 余额 ,列报存在 的重大错报 如果 多项控制 活动能够实现 同一 目标 ,注册会计师不必 了解与该 目标相关 的每项控制 活动行所需 获取的审计证据 虽然存在差异 ,但两者也有联系《 中国注册会 计师审计 准则第1 3号——针对评估 的重大 21 错报风 险实施 的程序 》中第 三十条指 出,为评价控制设计 和确定控制是否得 到执行而实施 的某些风 险评估程序并非内部 五内部控 制 中的 内部是指被 审计单 位评 价 内部控 制在一段时间 内运行有效 的过程 ,该过程包括及时评价 专为控制测试 而设计 ,但可能提供有关控制运行有效 的 审计证据 ,注册会计师可 以考虑在评价控制设计和获取其 得到执行 的审计证据 的同时 同时测试控制运行 的有效 , 以提高审计效率 ;同时注册会计师应 当考虑这些审计证据 是否足 以实现控制测试的 目的 作 为进 一步 的审计 程序 ,控制测 试并 非在任 何情 况 控制 的设计和运行 ,以及根据情况 的变化采取必要 的纠正 措施注册会计师应 当了解被审计单位对与财务报告相关 的 内部控制的活动 ,并了解如何采取纠正措施 二,内部控制测试 的程序 内部 控制 测试是 测试 内部 控制运 行 的有效 ,这一 下都需要实施 审计准则第 13 号第2 条规定 ,当存在下 21 6 列情形之 一时 ,注册会计 师应 当实 施控制测试 :1 ,在评 估认 定层次重大错 报风险时 ,预期控制的运行 是有效 的 ; 2 ,仅 实施实质程 序不足 以提供认定层 次充 分 ,适 当的 概念需要与 《 中国注册会计师审计准则第1 1号— — 了解 21 被审计单位及 其环境并评估 重大错报风险 》中提及的了解 内部 控制 进行 区分了解 内部 控制 包含 两层 含义 :一是 评价 控制的设计 ;二是 确定控制 是否得到执行 审计证据如果 在评估 认定 层次 重大错 报风 险时 预期控 制的运 行是 有效 的 ,注册 会计 师应 当实施控 制测试 ,就控制在相 控制测试 中 测定 控制 运行 的有 效 与确定控制是否 存在 是完全不 同的概念 ,两者需要获取 的审计证据也不 关期 间或 时点运行 的有效获取充分 ,适 当的审计证据只有认 为控制设 计合理 ,能够防止或发现和纠正认定层次 的重大错报 ,注册会计师才 有必要对控 制运行的有效实施测试 随着企业财务信息化的不断建设 ,越来越多的单位采用先进的财务软件,在 对日 常交 易或与财务 报表相关的其它数据包括信息的生成 ,记录,处理 ,报告采 用高度 自动化处 理的情况下 ,审计证据可能仅 以电子形式存在 ,此时 ,审计证据是否 充分 和适 当通 常取决于 自动化信息相关控制的有效 注册会计师如果认为仅实 施实质 程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降低至可接受 的低水平 , 就应 当实施 相关 的控制测试 ,以获取控制运行有效的审计证据 而且这种测试 已经 不再是单纯出于成本效益的考虑 ,而是必须获取的一类 审计证据 在进行控制测试 时,注册会计师应当根据控制测试 的目的确定控制测试的时间 , 并确定 拟信 赖的相关控制的时点和期间如果仅需要测试控制在特定时点 的运行有效,注册会计 师只需 要获取该时点的审计证据 如果需要获取控制在某一期间有效运 行 的证据 ,那么仅 获取 时点的证据 是不充分 的 ,注册会计 师还应 当辅 以其他 控制测 试 ,包括测试被审计单位对控制 的 对 于控制测 试 ,注册会计师在期 中实施此类程序具有更积极 的作用 但需要说明 的是 ,即使 注册 会计 师已获取有关控制在期中运行有效的证据 ,仍然需要考虑如何 能够将控制在期 中运 行有效的审计证据延伸至期末 ,针对期 中至期末这段剩余期间获 取充分 ,适当 的审 计证据

如何控制审计风险，可从以下几个方面努力：
　　一、建立健全科学、规范、的审计工作制度
　　严格遵守《注册会计师法》和《审计基本准
则》
及审计具体准则与审计实务，依法审计;严格按照《中国注册会计师职业道德准则》
的要求执业，聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。
　　二、创造良好的审计社会环境
　　注册会计师审计迫切需要一个良好的执业环境。新《会计法》的颁布实施，使单位负责人成为承担会计责任的主体，再加上其他相关规定，加大了遏制会计造假的力度，有利于为注册会计师审计创造良好、宽松的社会环境。
　　三、保持会计师事务所的
　　随着向市场经济的过渡，我们要将审计推向市场，在行业协会的和指导下，树立风险的观念，使其成为自主经营、自负盈亏、核算的法人主体。
　　四、加强自我保护，促进相关法规的健全
　　其一，签订业务约定书。
其二，提取风险基金或购买责任保险。
其三，促进法律、法规的健全。
　　五、加强注册会计师职业道德，提高审计人员自身素质
　　审计人员自身素质主要包括专业胜任能力、职业道德水准和执业谨慎态度。
　　六、规范审计程序，完善审计质量控制制度
　　审计程序是进行审计时所依据的步骤，是获得证据的手段。进行审计时，最关键的是要按审计程序执行，这样才可以把审计风险降到最低。
　　完善审计质量控制制度，应当做到：1制定完善的质量考核办法，对各责任人员进行考核;2
建立重大审计项目审议制度，对特殊的、重大的、有争议的项目应开展审计案例分析，从规避审计风险的角度决定出具何种类型的审计报告;3规范审计业务的流程，对审计项目的立项、实施、审核等各环节都做出明确的规定;4
完善审计报告和验资报告三级复核制度。
　　七、积极与委托单位开展交流
　　注册会计师在接受委托后，应尽快与委托单位的有关人员见面协商,遇到有争议的问题应进一步深入查证和调查，并加以分析判断，彻底弄清事实，辨明是非。对审计不当和失误的定和处理，要坚决及时纠正。委托期间良好的工作关系有助于避免出现年终财务报告审计风险。

如何控制审计风险，可从以下几个方面努力：
　　一、建立健全科学、规范、的审计工作制度
　　严格遵守《注册会计师法》和《审计基本准 则》 及审计具体准则与审计实务，依法审计;严格按照《中国注册会计师职业道德准则》 的要求执业，聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。
　　二、创造良好的审计社会环境
　　注册会计师审计迫切需要一个良好的执业环境。新《会计法》的颁布实施，使单位负责人成为承担会计责任的主体，再加上其他相关规定，加大了遏制会计造假的力度，有利于为注册会计师审计创造良好、宽松的社会环境。
　　三、保持会计师事务所的
　　随着向市场经济的过渡，我们要将审计推向市场，在行业协会的和指导下，树立风险的观念，使其成为自主经营、自负盈亏、核算的法人主体。
　　四、加强自我保护，促进相关法规的健全
　　其一，签订业务约定书。
其二，提取风险基金或购买责任保险。
其三，促进法律、法规的健全。
　　五、加强注册会计师职业道德，提高审计人员自身素质
　　审计人员自身素质主要包括专业胜任能力、职业道德水准和执业谨慎态度。
　　六、规范审计程序，完善审计质量控制制度
　　审计程序是进行审计时所依据的步骤，是获得证据的手段。进行审计时，最关键的是要按审计程序执行，这样才可以把审计风险降到最低。
　　完善审计质量控制制度，应当做到：1制定完善的质量考核办法，对各责任人员进行考核;2 建立重大审计项目审议制度，对特殊的、重大的、有争议的项目应开展审计案例分析，从规避审计风险的角度决定出具何种类型的审计报告;3规范审计业务的流程，对审计项目的立项、实施、审核等各环节都做出明确的规定;4 完善审计报告和验资报告三级复核制度。
　　七、积极与委托单位开展交流
　　注册会计师在接受委托后，应尽快与委托单位的有关人员见面协商,遇到有争议的问题应进一步深入查证和调查，并加以分析判断，彻底弄清事实，辨明是非。对审计不当和失误的定和处理，要坚决及时纠正。委托期间良好的工作关系有助于避免出现年终财务报告审计风险。