注册会计师审计意见需披露吗

中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项该项准则要求在上市实体的审计报告中注册会计师需要逐个披露关键审计事项，包括认定其是审计中最为重要的事项之一的原因及该事项在审计中的应对情况，包括应对措施、程序概览和结果、注册会计师对事项看法等。1、关键审计事项披露要求主要有：（1）牢记职责分工，不能充当层角，应提供原创信息；（2）考虑该事项在财务报表中的披露，进行索引说明；（3）与被审计单位相关的个信息，避免通用的套话；（4）不能暗示此事项在形成审计意见时尚未得到满意解决，避免对审计意见发表产生影响；（5）不能包含或暗示对单独财务报表项目表示的意见；（6）除非法律法规要求，在注册会计师对财务报表发表无法表示意见时，审计报告中不应当包括关键审计事项部分，其他类型审计意见的审计报告中均应包含关键审计事项披露；（7）披露关键审计事项不能替代非无保留意见；（8）确定不存在需要沟通的关键审计事项也仍在单设的关键审计事项部分说明。2、关键审计事项确定需要注意的主要方面：（1）关键审计事项从质上应归属于下面三类：A识别到的特别风险和具有较高重大错报风险领域B与涉及重要层判断（包括具有高度估计不确定的会计估计）的财务报表领域有关的重要的审计判断C本期发生的重大事项或交易对审计的影响（2）关键审计事项（段）与强调事项（段）、其他事项（段）的区别

（1）审计后不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据：
注册会计师需要在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见：
①
发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见；
②除非法律法规禁止，对经营成果和流量（如相关）发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。
（2）期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报：
①注册会计师应当告知层；
②如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请层告知前任注册会计师；
③如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。
（3）会计政策变更对审计报告的影响：
如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，或者会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或恰当的列报与披露，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。
（4）前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见
①该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在，但被审计单位已经按照有关会计准则的要求作了充分披露，那么注册会计师在本期审计时就不需因此而出具非标准审计报告。
②该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，那么注册会计师在本期审计时仍需因此而发表非无保留意见。

（1）审计后不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据：
注册会计师需要在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见：
②
发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见；
②除非法律法规禁止，对经营成果和流量（如相关）发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。
（2）期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报：
①注册会计师应当告知层；
②如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请层告知前任注册会计师；
③如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。
（3）会计政策变更对审计报告的影响：
如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，或者会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或恰当的列报与披露，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。
（4）前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见
①该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在，但被审计单位已经按照有关会计准则的要求作了充分披露，那么注册会计师在本期审计时就不需因此而出具非标准审计报告。
②该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，那么注册会计师在本期审计时仍需因此而发表非无保留意见。

“注册会计师不应发表保留意见或无法表示意见”做法正确。
在下列情况中，注册会计师不应发表保留意见或无法表示意见：
1、被审计单位拒绝接受注册会计师就重大事项提出的调整或披露建议
2、被审计单位拒绝就重大的应披露期后事项进行披露
3、被审计单位拒绝接受就内部控制中的严重缺陷所提出的改进建议

中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项
该项准则要求在上市实体的审计报告中注册会计师需要逐个披露关键审计事项，包括认定其是审计中最为重要的事项之一的原因及该事项在审计中的应对情况，包括应对措施、程序概览和结果、注册会计师对事项看法等。
1、关键审计事项披露要求主要有：
（1）牢记职责分工，不能充当层角，应提供原创信息；
（2）考虑该事项在财务报表中的披露，进行索引说明；
（3）与被审计单位相关的个信息，避免通用的套话；
（4）不能暗示此事项在形成审计意见时尚未得到满意解决，避免对审计意见发表产生影响；
（5）不能包含或暗示对单独财务报表项目表示的意见；
（6）除非法律法规要求，在注册会计师对财务报表发表无法表示意见时，审计报告中不应当包括关键审计事项部分，其他类型审计意见的审计报告中均应包含关键审计事项披露；
（7）披露关键审计事项不能替代非无保留意见；
（8）确定不存在需要沟通的关键审计事项也仍在单设的关键审计事项部分说明。
2、关键审计事项确定需要注意的主要方面：
（1）关键审计事项从质上应归属于下面三类：
A 识别到的特别风险和具有较高重大错报风险领域
B 与涉及重要层判断（包括具有高度估计不确定的会计估计）的财务报表领域有关的重要的审计判断
C 本期发生的重大事项或交易对审计的影响
（2）关键审计事项（段）与强调事项（段）、其他事项（段）的区别