注册会计师的质量控制体系

审计质量控制是指审计组织和审计人员为确保审计质量，提高工作效率，而制定和运用的各项政策和程序。控制政策是指基本方针和策略。是采用科学的组织手段和技术方法，使各项审计工作和审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。审计质量控制包括计划、实施、检查、分析和反馈等一系列活动。审计质量控制是保证审计质量的重要途径。通过质量控制，可以降低风险，促进审计工作的发展，使审计工作适应企业内外部环境变化的需要。

控制程序是指具体措施和方法。它是驾御、控制审计工作全过程，提高审计质量，确保实现审计目标的重要手段。

广义上的审计质量，是指审计工作的优劣程度，或者说审计质量是满足人们对审计结果运用的程度。

狭义上的审计质量是指一个特定审计项目审计目标的实现程度和对相关职业规范的遵守情况。审计项目质量是审计质量的核心，抓好审计项目质量是审计质量的落脚点。

要提高审计质量，必须加强审计质量控制。

审计质量控制是一个工程，只有对影响审计质量的各个要素进行全面的规划和安排，才能形成一个有效的质量控制体系。所谓审计质量控制体系，是指审计组织及其审计人员为加强审计质量控制，达到预期的质量标准而建立的相互关联或相互作用的一组要素。它包括实现审计质量目标的组织结构及物质手段、各机构的职责、工作标准和工作程序等。审计质量控制体系是切实提高审计质量，实现审计目标的重要保证。

作用：

1审计质量控制是保证审计准则得到遵守和落实的重要手段。没有质量控制，审计准则的运用只能流于形式，无法达到预期的目的。

2审计质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。注册会计师职业界非常重视被审计单位内部控制及其对会计报表的影响，而作为审计实施主体的会计师事务所本身实际上也存在内部控制的问题。会计师事务所的内部控制从某种意义上讲比被审计单位的内部控制重要得多，因为会计师事务所内部控制的失败必将导致审计的失败，审计的失败将影响各相关方的利益。会计师事务所的内部控制如同其他企业一样，主要包括资产控制、会计控制和质量控制三大部分。

对会计师事务所而言，资产控制和会计控制的要求及内容，同其他企业的相关控制相比，并无实质区别，都受财务制度和会计准则的约束，只是繁简程度的不同。但应看到，会计师事务所的质量控制从某种意义上讲比普通工商企业更加复杂，因为会计师事务所的业务质量并不完全取决于事务所从业人员的主观努力，还深受被审计单位内控状况、信用状况等客观因素的影响。不仅如此，会计师事务所的业务还随时面临激烈的同业竞争、广泛的社会和法律诉讼案件的威胁。因此，会计师事务所的内部控制应以质量控制为重点。

3审计质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。也就是说，质量控制的好坏不仅关系着会计师事务所的存亡，而且还直接关系到整个注册会计师职业的存亡。

同学你好，很高兴为您解答！

　　中国联和于2022年底联合发布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》，以强制轮换主审会计师的方式，力促提高上市公司审计质量。并且中国注册会计师协会与2022年2月15日颁布了《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》，标志着我国审计理论界和实务界提高会计师事务所质量控制的决心。会计事务所质量控制是会计事务所内部控制体系的重要组成部分，下面我们从各国会计事务所审计质量控制规范来探讨我国的会计事务所审计质量控制准则。

　　一、各国审计质量控制规范的比较

　　国际会计师联合会（IFAC）所颁布的第220号国际审计准则《审计工作质量控制》；注册会计师协会所属的质量控制准则委员会（QCSC）颁布的第1号质量控制准则《质量控制九条要素》（2022年，AICPA所属的审计准则委员会（ASB）将质量控制要素减为5条，并从2022年起施行至今）；英国会计职业团体发起成立的会计基金会下设的审计实务委员会（APB）于2022年颁布了英国《审计准则第240号——审计工作的质量控制（SAS240）》，但从2022年12月15日起采用国际通行的《审计准则第220号——审计以往历史财务信息时的质量控制（IAS220）》以及《质量控制准则第1号——承接业绩审计、历史财务信息复核和其他鉴证及相关服务业务的会计师事务所的质量控制（ISQC1）》；澳大利亚注册会计师协会（ASCPA）颁布的第206号审计准则《审计工作质量控制》；我国在2022年底颁布了《中国注册会计师质量控制基本准则》，并于2022年2月15日颁布了《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》，希望通过对会计师事务所的质量控制来保证注册会计师的执业质量等均对会计师事务所质量监控做出了严格的规定，具体如下表所示。

　　由表中我们可以看出，IFAC、ASCPA和CICPA所颁布的审计工作质量控制准则均从会计事务所与审计项目两个层次上来制定了审计质量控制政策和程序；而ASB、APB则只从会计事务所层次上制定了审计质量控制准则，他们认为会计事务所审计质量控制与审计项目质量控制是不可分割的整体。

　　 ASB、APB、IFAC、ASCPA和CICPA对同一要素的表述存在差异，其原因或者是使用概念不一致，或者是涵盖的内容不一致。如IFAC所称的“职业要求”，ASB称为“、客观、公正”，APB称为“职业道德”，ASCPA称为“职业胜任能力”而我国注册会计师协会称为“职业道德规范”。

　　 ASB颁布的质量控制要素对制定国际审计工作质量控制准则有直接的影响，因此对APB、ASCPA和CICPA的制定也有重要影响。

　　各国的会计事务所质量控制准则是动态的发展过程，不是一成不变的。如我国的原审计准则关于会计师事务所质量控制的要素有：职业道德原则；专业胜任能力；工作委派；督导；咨询；业务承接；监控。审计项目的质量控制的因素是指导、和复核。新审计准则对会计师事务所的质量控制制度增加了许多新的内容，其要素包括：对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监控。在历史财务信息审计的质量控制中，新审计准则强调从以下几方面加以规范：对审计质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体审计业务的接受与保持；项目组的工作委派；业务执行；监控。由此可见各国要结合自己的实际情况制定符合各自国家的、易懂的、可接受的质量控制准则。IFAC制定的准则不可能涵盖各个国家的方方面面。

　　从表中我们可以看出各国会计事务所都重视审计人员的工作，强调对注册会计师的雇佣、督导、分派等方面的内容，树立全面质量的现代化观念；内容上注重对注册会计师的职业道德建设、胜任能力的检测，认为、客观、公正是注册会计师具备的不可或缺的职业守；也都重视业务承接与监控，认为控制业务承接是防范风险的第一道防线。

　　二、我国会计事务所审计质量监控机制

　　从上文各国会计事务所质量监控准则比较，我们了解了各个国家会计事务所质量控制的相同点和异同点，为更深刻的了解我国会计事务所审计质量控制奠定了基础。我国新发布的注册会计师执业准则体系中与会计师事务所的质量控制直接相关的准则包括《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》和《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》两部分。这两个准则是对会计师事务所制定和实施质量控制制度的重要规范。前者主要针对历史财务信息审计业务的质量控制，即审计项目的质量控制，它体现了对审计项目的质量控制制度的制定与实施的具体要求；后者针对的是会计师事务所的全面质量控制，它是会计师事务所全部业务质量控制制度的制定与实施的直接依据。

　　全面质量控制。会计事务所质量控制制度，是指会计事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序。会计事务所全面质量控制包括全面控制政策与控制程序，其中控制政策是会计事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而采取的基本方针及策略；控制程序则是会计事务所为了贯彻执行控制政策而采取的具体措施及方法。全面质量控制政策指导和约束着控制程序的制定及运用，而全面质量控制程序则是事务所根据具体情况而制定的，目的是为了贯彻执行全面质量控制政策。由于各个事务所所处的具体经营环境不同，全面质量控制程序也就比较具体和多样化，不同的会计事务所也可以从其自身的特点决定其质量控制政策，但都应包含质量控制基本准则所规定的以下七个方面：对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监控。

　　项目质量控制。在具体审计项目的工作开展之前，负直接责任的注册会计师必须对全面质量控制政策和程序相当了解，判断并选择适用于本项目的控制政策和程序，并将其体现在总体审计计划和具体审计计划中，而当审计计划不适应变化的环境时可以适当的修改审计计划。保证审计项目按照计划进行的项目质量控制手段包括对审计质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体审计业务的接受与保持；项目组的工作委派；业务执行；监控，虽然与全面质量控制有所重复，但这是对审计项目质量角度而言的。

　　这两个层次的质量控制是相互联系、缺一不可的，项目质量控制是全面质量控制的具体化，只涉及控制程序即具体的控制措施与方法，主要是针对各审计项目审计人员工作的质量进行控制，是全面质量控制的内容的进一步补充，而全面质量控制是针对会计事务所所有的业务。

　　三、完善我国会计事务所质量控制制度的具体措施

　　建立和完善会计师事务所人员录用、后续教育及工作委派制度。每个会计师事务所应该结合本会计师事务所的特点和实际情况，借鉴国内外同行的做法，来提高注册会计师的综合素质，其中人才选聘是保证专业胜任能力的首要环节，如在“德”与“才”孰重的问题上更偏重德；后续教育是提高专业胜任能力的有效手段，如可以建立三级培训体系，即审计员的初级培训、经理人员的中级培训、事务所层的高级培训；工作委派是提高人力资源使用效率的关键，如要考虑审计项目的特点，“人尽其才”重视人力资源的高效率使用。

　　重视会计事务所审计质量控制中的督导和咨询的作用。督导是对各层次的审计工作进行指导、和复核，即在审计计划和审计实施阶段对审计质量进行事前、事中和事后的指导、和复核。指导有两层含义：一是在工作委派之前，委派者根据被委派工作所需的专业胜任能力来遴选被委派者；二是在工作委派之后，委派者基于其承担的责任，不能放任不管，需要指导被委派者开展工作。是与指导同时进行的，在审计工作小组开始工作后，委派项目负责人的事务所负责人，需要经常查询其工作情况，使其工作能按照质量控制标准的既定要求进行。复核主要是对工作底稿进行的。而咨询是指各级审计人员在审计过程中遇到困惑、疑难的专业问题或复杂的法律责任时，不能凭主观臆断，而要向事务所内或所外的专家请教，它是审计实施阶段保证审计质量的重要手段。

　　加强会计师事务所分类的制度。将会计事务所分类制度纳入质量控制机制体系之中。目前，我国的会计师事务所按照有无审计上市公司的资格分为有上市公司审计资格和无上市公司审计资格两类。其中，有资格审计上市公司的会计师事务所的责任比无资格的会计师事务所所担负的审计责任要大的多，影响面也广的多。因此，按照重要原则和实质重于形式原则，我们完全应该加强对有审计上市公司资格的会计师事务所实行更为严格的控制。尽管中国注册会计师协会已经成立了注册部、部，但是出于更为完善的角度考虑，还应当成立一个单独的“会计师事务所部”专门对会计师事务所进行和。

　　三级复核制度。三级复核制度，即事务所项目负责人、主任会计师和注册会计师对具体项目工作底稿逐级，最后签发审计报告的制度，其中执行项目外勤工作的助理人员、一级复核人员及二级复核人员的收入与项目适度关联，但三级复核人员的收入不与项目钩以保证三级复核人员的。

　　推进会计事务所体制改革。我国会计事务所易采用有限责任合伙制，即会计事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，但是各合伙人对个人执业行为承担无限责任，合伙人之间不相互承担连带责任，这样有利于提高注册会计师的风险意识，从而增强注册会计师提供高质量审计服务的压力和动力。

　　笔者认为：各个会计事务所要深刻理解新的审计质量控制准则，结合自己的实际情况，建立符合自己特的审计质量控制标准，并在事务所内部培育以质量为导向的内部文化，向全体人员强调审计质量控制政策和程序以及实现审计质量控制目标的重要。

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付费内容限时免费查看回答中国注册会计师执业准则体系包括：中国注册会计师鉴证业务基本准则、中国注册会计师相关服务准则和质量控制准则。其中鉴证业务准是由鉴证业务基本准则统领；相关服务准则用以规范注册会计师执行代编财务信息、执行商定程序、咨询等其他服务；质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的具体要求。

审计项目质量是审计质量的核心，抓好审计项目质量是审计质量的落脚点。要提高审计质量，必须加强审计质量控制。 一、什么是审计质量控制 所谓审计质量控制是指审计组织和审计人员为确保审计质量，提高工作效率，而制定和运用的各项政策和程序。控制政策是指基本方针和策略。是采用科学的组织手段和技术方法，使各项审计工作和审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。审计质量控制包括计划、实施、检查、分析和反馈等一系列活动。审计质量控制是保证审计质量的重要途径。通过质量控制，可以降低风险，促进审计工作的发展，使审计工作适应企业内外部环境变化的需要。 二、 1审计质量控制是保证审计准则得到遵守和落实的重要手段。没有质量控制，审计准则的运用只能流于形式，无法达到预期的目的。 2审计质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。注册会计师职业界非常重视被审计单位内部控制及其对会计报表的影响，而作为审计实施主体的会计师事务所本身实际上也存在内部控制的问题。会计师事务所的内部控制从某种意义上讲比被审计单位的内部控制重要得多，因为会计师事务所内部控制的失败必将导致审计的失败，审计的失败将影响各相关方的利益。会计师事务所的内部控制如同其他企业一样，主要包括资产控制、会计控制和质量控制三大部分。 对会计师事务所而言，资产控制和会计控制的要求及内容，同其他企业的相关控制相比，并无实质区别，都受财务制度和会计准则的约束，只是繁简程度的不同。但应看到，会计师事务所的质量控制从某种意义上讲比普通工商企业更加复杂，因为会计师事务所的业务质量并不完全取决于事务所从业人员的主观努力，还深受被审计单位内控状况、信用状况等客观因素的影响。不仅如此，会计师事务所的业务还随时面临激烈的同业竞争、广泛的社会和法律诉讼案件的威胁。因此，会计师事务所的内部控制应以质量控制为重点。 3审计质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。也就是说，质量控制的好坏不仅关系着会计师事务所的存亡，而且还直接关系到整个注册会计师职业的存亡。

质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是注册会计师职业赢得社会信任的重要保障。质量控制准则是促使注册会计师遵守各类业务准则、保证执业质量、履行职业责任的重要规范。原国际审计准则第220号“审计工作质量控制”（以下简称原审计质量控制准则）从会计师事务所和单项审计项目这两个层次，对审计质量控制的内容和要求作了专门规定。随着注册会计师业务的拓展和审计环境的变化，该准则已不能适应新形势的需求。为此，国际审计和鉴证准则理事会（IAASB）专门发布了国际质量控制准则第1号ISQC1“会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务业务的质量控制”，并修订发布了国际审计准则第220号ISA220“历史财务信息审计的质量控制”（原称“审计工作质量控制”）。

一、国际业务质量控制准则的理论进步 与原审计质量控制准则相比，国际业务质量控制准则的理论进步主要体现在下列方面： （一）国际业务质量控制准则使质量控制准则体系更完善 会计师事务所从事的业务日益多元化，面临的业务风险不断增加。除执行历史财务信息审计业务之外，注册会计师还可能执行历史财务信息审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务，会计师事务所需要针对所有这些业务建立健全质量控制制度，全面提高业务质量，降低职业风险。原审计质量控制准则仅适用于审计业务，范围太窄，而且其他业务与审计业务的特点有很大不同，该准则无法全部涵盖。 国际业务质量控制准则适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务业务，将会计师事务所可能从事的全部业务都包括在内，从而能够为会计师事务所针对所有业务建立健全质量控制制度提供最大限度的指导。国际业务质量控制准则是对会计师事务所全面质量控制的规范，它统驭其他具体业务（如历史财务信息审计）的质量控制准则，是会计师事务所建立质量控制制度的依据，注册会计师在执行某项具体业务时应当遵守全面质量控制政策和程序中适用于该项业务的质量控制程序。 （二）国际业务质量控制准则使质量控制的目标更完整 原审计质量控制准则指出，会计师事务所执行质量控制政策和程序的目的是为了确保审计业务能够按照审计准则的规定得以执行。这个目标只是针对会计师事务所及其人员的行为过程，虽然对行为过程的控制也很重要，过程达不到要求将会对结果（即注册会计师出具的报告）产生不利影响，但过程不能与结果划等号，注册会计师在执行业务时会面临很多不确定因素，需要运用大量职业判断，而业务准则只能是原则导向，不可能面面俱到。因此，即便遵守准则的规定，注册会计师也可能出具不恰当的报告。遗憾的是，投资者、债权人等报告的使用者无法也不需观察过程的执行情况，他们最关心的是报告而非过程的质量。 为此，国际业务质量控制准则明确提出了质量控制的两大目标：（1）合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及业务准则的规定；（2）合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。这样规定将对过程和质量的追求都包括在内，一方面迎合了报告使用者的需求，有利于塑造注册会计师职业的形象，另一方面也切实要求会计师事务所重视报告的质量，不能将在形式上满足准则的规定作为出具不恰当报告的借口，同时又运用“合理保证”一词保护注册会计师的合法权益，避免报告使用者对注册会计师职业抱有过高的、不切实际的期望。 （三）国际业务质量控制准则明确提出了质量控制制度的七要素 原审计质量控制准则共17条，内容比较简单，并未明确提出质量控制制度要素。国际业务质量控制准则共110条，按照七要素对质量控制制度作了详细规定：（1）对业务质量承担的领导责任；（2）职业道德规范；（3）客户关系和具体业务的接受与保持；（4）人力资源；（5）业务执行；（6）业务工作底稿；（7）监控。 “对业务质量承担的领导责任”强调主任会计师对质量控制制度承担最终领导责任，这样主任会计师必然会重视会计师事务所内部质量文化的建设，这就为会计师事务所质量控制设定了良好的基调，将对质量控制制度的制定和实施产生广泛和积极的影响；“职业道德规范”为业务质量提供了道德保证；“客户关系和具体业务的接受与保持”则从源头上减少了质量问题，避免因为客户不正直或注册会计师自身的缺陷给业务质量造成隐患；“人力资源”为人员配备这个质量控制控制的重要一环提供了保障；“业务执行”则是针对具体的执业过程直接采取有力的质量控制措施；“业务工作底稿”为监控质量控制制度的执行提供了介质；“监控”质量控制制度的有效，不断修订和完善质量控制制度同样不可或缺。这样按照七要素设计的质量控制制度逻辑更强，能够更好地实现质量控制的两大目标。 （四）国际业务质量控制准则着重强调了项目质量控制复核的重要 原审计质量控制准则只强调了项目组内部的复核，与之相比，国际业务质量控制准则的一大亮点就是突出强调了项目质量控制复核的重要。所谓项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论提供客观评价的过程。对特定业务实施项目质量控制复核充分体现了分类控制、突出重点的质量控制理念。虽然项目质量控制复核与项目组内部复核在复核内容和目的上有一定的相似，二者还是有很多区别，具体如下： 复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核，项目质量控制复核则是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，地对特定业务实施复核。后者的和客观通常高于前者。 复核的对象不同。会计师事务所应当对每项业务实施项目组内部复核，而项目质量控制复核只是针对特定业务（如上市公司财务报表审计）实施。 复核的要求不同。项目组内部复核的内容比较宽泛，而项目质量控制复核的重点是客观评价项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论。 国际业务质量控制准则用14条的大篇幅详细规定了需要实施项目质量控制复核的情形、项目质量控制复核的时间、内容、范围及项目质量控制复核人员的资格等，以便会计师事务所能够在项目组内部复核的基础上，委派项目组外部的、适当人员实施项目质量控制复核，从而更好地针对业务的执行进行质量控制。

二、对我国的启示 国际业务质量控制准则结构合理，内容科学，具有很强的理论指导和实务作。中国注册会计师协会顺应经济全球化和国际审计标准趋同的大趋势，根据我国市场经济发展的特和需要，发布了《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》，分别对会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制进行规范。 这两个准则较好地体现了国际业务质量控制准则的要点和精髓，有助于更好地规范我国会计师事务所的业务质量控制，维护社会公众利益，促进我国经济的健康发展。但是制定准则只是第一步，会计师事务所如何依据质量控制准则，结合自身规模和业务特征等因素，制定并贯彻质量控制制度才是最关键的。在此过程中需要特别注意以下问题： 如何落实对业务质量的领导责任。按照质量控制准则的规定，会计师事务所主任会计师对质量控

，制制度承担最终责任。作为会计师事务所的负责人，主任会计师理所当然应对会计师事务所执行的所有业务负责。但是要真正落实质量控制的责任，会计师事务所应当考虑两个具体措施，一是重视质量文化建设，通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，树立质量至上的意识。主任会计师可能无法参与具体业务，但他对质量的态度和采取的行动却能对会计师事务所全体人员产生重大影响，为有效执行质量控制营造良好的环境。二是重视项目负责人的作用。按照我国《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的规定，项目负责人可能是在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。在实务工作中，经授权签字的注册会计师参与具体业务，对质量控制结果有着直接的影响，是真正意义上的项目负责人。事前的预防好过事后的补救，明确他们的责、权、利对主任会计师落实对业务质量的领导责任非常关键。 如何考虑客户关系和具体业务的接受与保持。质量控制准则规定了接受与保持客户关系和具体业务的具体情形，从源头上避免因为客户不正直或注册会计师在自身业务能力或职业道德方面的缺陷给业务质量造成隐患，但这些规定在实际执行时却被打了折扣。由于同行恶意竞争、委托人招投标压价等，会计师事务所处境艰难，往往为眼前利益所诱，对客户不加甄别，甚至也竞相低价揽客。如何考虑眼前利益与长远利益、个人利益与行业利益、自身利益与社会公众利益是会计师事务所进行质量控制的前提，否则一切制度、一切规定只能是纸上谈兵，做秀而已。部门和行业协会加大对会计师事务所的检查与处罚力度也许是办法之一，但最重要的还是会计师事务所自身能够认识到质量控制的重要和违规后的严重后果，自觉做好业务全过程的质量控制。 参考文献： IFACInternationalstandardonqualitycontl1:qualitycontlforfirmsthatperformditsandreviewsofhistocalfinancialinformation,IFACH IFACISA220:IFACH IFACISA220revised:IFACH 中国注册会计师协会中国注册会计师执业准则经济科学出版社，2