注册会计师应收账账款管理

1、所谓调表不调账一般是在做审计报告时，报表重分类事项时，只调整报表而账务不需要调整;例如：应收账款与预收账款重分类;应付账款和预付账款重分类;等
例如：公司只设置了“应收账款”科目核算应收和预收账款事项;账目上只反映应收账款借贷方余额;而在报表上一般就把“应收账款”客户的借方余额放在“资产负债表-应收账款”报表项目核算，作为资产;而把“应收账款”客户的贷方余额放在“资产负债表-预收账款”报表项目核算，作为负债;
2、调表不调账是注册会计师审计时的处理，因为我们是对报表进行的审计，所以调整的是报表中的项目。那么如果说注册会计师建议调整的分录，被审计单位同意了，那么也就会做相应的会计调整分录的。如果不同意，那么注册会计师就会根据错报金额发表对应的审计意见类型了。

即这是两条路线，一个是注册会计师审计时所做的处理，一个是被审计单位自己账簿中的记录，不能将这两者合并来思考的。

出纳岗位或人员的各项工作。 出纳人员。从广义上讲，既包括会计部门的出纳，也包括业务部门的 他们是各单位出纳队伍中的一员，他们的工作是整个出纳工作的一部分。
简单的说，出纳是管钱不管帐，会计是管帐不管钱，引用我读书的时候我们老师的一句话，会计都是“纸上谈兵”，千万百万，都只是写个数，摸不到实际的钱！
出纳与其他会计之间是一种什么样的的关系
会计，从其所分管的账簿来看，可分为总账会计、明细账会计和出纳。三者既相区别又有联系，是分工与协作的关系。 第一，各有各的分工。总账会计负责企业经济业务的总括核算，为企业经济和经营决策提供总括的全面的核算资料；明细分类账会计分管企业的明细账，为企业经济和经营决策提供明细分类核算资料；出纳则分管企业票据、货币资金，以及有价证券等的收付、保管、核算工作，为企业经济和经营决策提供各种金融信息。总体上讲，必须实行钱账分管，出纳人员不得兼管稽核和会计档案保管，不得负责收入、费用、债权债务等账目的登记工作。总账会计和明细账会计则不得管钱管物。 第二，既互相依赖又互相牵制。出纳、明细分类账会计、总账会计之间，有着很强的依赖。它们核算的依据是相同的，都是会计原始凭证和会计记账凭证。这些作为记账凭据的会计凭证必须在出纳、明细账会计、总账会计之间按照一定的顺序传递；它们相互利用对方的核算资料；共同完成会计任务，缺一不可。同时，它们之间又互相牵制与控制。出纳的和银行存款日记账与总账会计的和银行存款总分类账，总分类账与其所属的明细分类账，明细账中的有价证券账与出纳账中相应的有价证券账，有金额上的等量关系。这样，出纳、明细账会计、总账会计三者之间就构成了相互牵制与控制的关系，三者之间必须相互核对保持一致。
第三，出纳与明细账会计的区别是只相对的，出纳核算也是一种特殊的明细核算。它要求分别按照和银行存款设置日记账，银行存款还要按照存入的不同户头分别设置日记账，逐笔序时地进行明细核算。“日记账”要每天结出余额，并与库存数进行核对；“银行存款日记账”也要在月内多次结出余额，与开户银行进行核对。月末都必须按规定进行结账。月内还要多次出具报告单，报告核算结果，并与和银行存款总分类账进行核对。
第四，出纳工作是一种账实兼管的工作。出纳工作，主要是、银行存款和各种有价证券的收支与结存核算，以及、有价证券的保管和银行存款账户的工作。和有价证券放在出纳的保险柜中保管；银行存款，由出纳办理收支结算手续．既要进行出纳账务处理，又要进行、有价证券等实物的和银行存款收付业务。在这一点上和其他财会工作有着显著的区别。除了出纳，其他财会人员是管账不管钱，管账不管物的。 对出纳工作的这种分工，并不违背财务“钱账分管”的原则，这是由于出纳账是一种特殊的明细账，总账会计还要设置“”、“银行存款”、“长期投资”、“短期投资”等相应的总分类账对出纳保管和核算的、银行存款、有价证券等进行总金额的控制。其中，有价证券还应有出纳核算以外的其他形式的明细分类核算。
第五，出纳工作直接参与经济活动过程。货物的购销，必须经过两个过程，货物移交和货款的结算。其中货款结算，即货物价款的收入与支付就必须通过出纳工作来完成；往来款项的收付、各种有价证券的经营以及其他金融业务的办理，更是离不开出纳人员的参与。这也是出纳工作的一个显著特点，其他财务工作，一般不直接参与经济活动过程，而只对其进行反映和。

注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA，指的是从事社会审计中介审计审计的专业人士。在其他一些国家如国际会计师，简称AIA，比如英国、澳大利亚、加拿大。在国际上说会计师一般是说注册会计师，而不是我国的中级职称概念的会计师。注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本》、《经济法》、《税法》、《战略与风险》。至2022年底，累计已有近14万名考生通过全部科目的考试。
注册会计师协会的会员主要包括执业会员即注册会计师、非执业会员。此外还可能包括荣誉会员。通过注册会计师考试，并在会计师事务所工作一定时间后，在注册会计师协会注册方可成为执业注册会计师。只是通过考试，可以申请成为非执业会员。
　　我国的注册会计师协会是中国注册会计师协会。会员人数最多的是注册会计师协会，有30多万CPA会员。同属全球五大会计师公会还有，AIA、ACCA、ASCPA和CGA。

应收账款的考试易考函证
案例资料：在对华兴公司2022年度会计报表进行审计时，注册会计师李浩负责审计应收账款，应收账款的可容忍错报是3万元。注册会计师对截止日为2022年12月31日的应收账款实施了函证程序，具体情况如下：
截至2022年12月31日，4000笔共计400万元应收账款中，注册会计师选择400笔进行函证，其中12笔应收账款共计24万元H公司不同意函证，注册会计师对108笔共计52万元的应收账款实施了积极函证，对280笔共计4万元的应收账款实施了消极函证。
收到积极式回函证实相符的有88笔，共计36万元， 其中，发现不符的有4笔，共计2万元， 因地址错误被邮局退回的有2笔，共计5万元；
未回函或收到消极式回函确认无误的有240笔，共计2万元，回函发现不符的有40笔，共计8000元。由于应收账款回函不符金额8万元低于可容忍错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。
案例分析题目：
本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？
案例分析答案解析：
对于12笔共计24万元H公司不同意函证的应收账款，注册会计师没有分析原因并加以处理。
对于回函发现不符的应收账款，注册会计师没有分析原因并根据不同原因实施追加审计程序。
对于发函但没有收到回函的应收账款，注册会计师没有再次发函或追加其他审计程序。
对于因地址错误被邮局退回的2笔共计5万元应收账款，注册会计师没有追加其他审计程序。
注册会计师没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。

所谓调表不调账一般是在做审计报告时，报表重分类事项时，只调整报表而账务不需要调整;例如：应收账款与预收账款重分类;应付账款和预付账款重分类;等

例如：公司只设置了“应收账款”科目核算应收和预收账款事项;账目上只反映应收账款借贷方余额;而在报表上一般就把“应收账款”客户的借方余额放在“资产负债表-应收账款”报表项目核算，作为资产;而把“应收账款”客户的贷方余额放在“资产负债表-预收账款”报表项目核算，作为负债;

调表不调账是注册会计师审计时的处理，因为是对报表进行的审计，所以调整的是报表中的项目。如果说注册会计师建议调整的分录，被审计单位同意了，那么也就会做相应的会计调整分录的。如果不同意，那么注册会计师就会根据错报金额发表对应的审计意见类型了。

目前，应收账款在我国很多企业的资产中占有较大的比重，它的真实和正确会直接影响财务报表。注册会计师在审计中不可避免地要对应收账款进行审计，而函证是应收账款审计中的重要程序之一，保证函证程序的可靠和有效，有以下几个方面 注册会计师应根据其对应收账款内部控制评价和以前所作的结果，决定函证的范围。一般来说，不需要对所有的应收账款进行函证。若是部分函证，应对下列情况之一的应收账款账户进行函证：①金额大；②明显有异常现象的；③以前年度函证中发现差异或有欠款纠纷的。其他函证账户的选择，可通过统计抽样，或者根据职业判断来进行。
选择函证的账户时应考虑以下几点：①函证账户的数量和金额能保证对大部分应收账款的金额进行了证实，未函证的应收账款正确与否的相对风险已微不足道。②函证账户的选择不能由客户左右，否则，就丧失了注册会计师的。③已经选定的函证账户，不能事先透露给被审计单位。④若被审计单位不愿对某些债务人发函，应先考虑其理由是否充分及是否能有其他验证程序完成对这些应收账款的证实，然后再决定是否发函。
注册会计师也可以不对应收账款执行函证程序，但应在工作底稿中说明理由。不使用函证的理由为两点：一是应收账款对财务报表不重要；二是根据以前年度的审计经验，函证审计程序无效。 函证的方式、过程及对结果的评价和处理，直接影响函证的可靠和有效，必须引起注册会计师更多的关注，并加以有效的控制。
1、严格控制函证过程。一般来说，函证程序的工作量是相当大的，注册会计师可要求被审计单位的人员协助进行，但应严格控制函证过程中的每一个步骤。需做到：①确保函证上的金额、名称和地址与函证账户的有关资料相一致；②函证资料寄出之前，应妥善保管；③准备已付邮资，要求回函直接寄给注册会计师；④审计人员亲自邮寄函件。控制程序的目的是加强注册会计师的，保证函证的可靠。
2、选用适当审计方式。函证方式有肯定式函证和否定式函证。肯定式函证又称积极式函证，是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。否定式函证又称消极式函证，是要求债务人只有在所函证的款项不符时才复函。
实务中，否定式函证是最常见的。当被审计单位应收账款的内部控制被认为是有效的以及该账户中包括有大量的小金额账户，或者有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函时，使用否定式函证才是有效的。为了保证审计质量，对那些大金额欠款的债务人或有理由相信欠款有问题的账户应采用肯定式函证。若在询证函上要求债务人填写金额，则函证信息的保证程度更高，但这会加大回函者的工作量，并可能大大降低回函率。在采用肯定式函证时，若没有得到答复，一般应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，或者回函不能令人满意，则应考虑采用替代审计程序来验证应收账款的正确。
3、重视使用替代审计程序。注册会计师采用的替代审计程序包括：核查合同、订单、发票副本及发票凭证等，以验证这些应收账款的真实；可通过检查发票副本及银行收款凭证，复核计算上的正确；合计有关明细账户，并核对每天记人应收账户的金额来证实其账务处理的正确。对那些不准备函证的账户，注册会计师也应执行相应的审计程序，如抽查有关合同、订单、发票副本及发货凭证等。
4、认真处理回函及评价函证结果。收回的函证若有差异，应在工作底稿中加以说明。差异发生的原因主要是函证双方记录入账时间不同，也可能存在争议项目或发生错误和舞弊行为等。注册会计师应对此进行分析，寻找差异原因。必要时与债务人直接联系，进一步核实，并在工作底稿上记录其处理的结果。
5、应将函证的过程和结果记录在工作底稿中，编制函证结果汇总表。汇总表上应列明正确的账户金额及未回函或有错误账户金额的百分比。根据这些汇总资料，审计人员可以估算出应收账款总额中可能出现的累计差错以及来被选中进行函证的应收账款的累计差错数额，以确定应收账款余额测试所取得的证据的充分，若有必要还可扩大函证范围。 1、不应高估函证程序的作用，而忽略其他测试程序的执行。函证是测试应收账款余额真实和正确的有效方法，但不是唯一的方法。其他如分析检查。截止测试及其他替代程序也都是验证应收账款余额的有效方法。函证程序成本很高，与其他测试相结合能降低成本，提高效率。此外，函证应收账款并不是催收欠款，它对验证应收账款的可收回及完整作用不大。因此，注册会计师不应夸大函证作用，而忽视其他必需的测试程序。
2、注意关联方的往来账。企业利用关联方交易作弊是最容易也是最隐蔽的方式。在对关联方的应收账款函证中、注册会计师应首先关注对关联方交易实施的专门审计，然后根据审计结果，分析函证的必要和有效。审计结果若表明关联者交易中存在很大问题，则无函证必要，而直接采用替代审计程序。若注册会计师认为可以实施函证，则还应追加一道程序，即对已得到函证的应收账款余额，抽查实施替代审计程序。
3、重视审计计划，协调审计成本与审计质量的关系。函证是高成本的审计程序之一，需要较长的时间和较多的工作量。而注册会计师往往处于降低审计成本和提高审计质量的两难选择之中，解决的方法是采取合理的审计计划和严密的审计控制措施。注册会计师不能为了减少审计的成本而忽视了对审计质量的要求，或者任意减少必要的审计程序和缩小函证的范围，否则，由此产生的不实审计后果，注册会计师应负全部责任。