注册会计师提供非鉴证业务

注册会计师执业准则体系框架 

　　中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。 

　　鉴证业务准则分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。 

　　审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对提供合理保证，并以积极方式提出结论。 

　　审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师提供有限保证，并以消极方式提出结论。 

　　其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 

　　相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。 

　　质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。 

应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。

函证的目的是证实应收账款账户余额的真实、正确，有关证明债务的存在和记录的可靠。

       必要：防止或发现被审计单位及其有关人员在业务中发生的差错或弄虚作假、徇私舞弊行为。

       范围：一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。

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是指实质上的和形式上的。实质上的，是指注册会计师在发表意见是其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的，是指会计师事务所货鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理第三方推断其公正、客观或职业怀疑态度受到损害。 总体原则要求：1 对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员于该客户；2 对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于制定的使用者使用，则要求会计师事务所和见证小组成员于该客户；3 对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。2022年注册会计师是全国统一考试辅导用书中摘录。

一、诚信原则
　　一基本要求
　　诚信原则要求注册会计师在所有的职业关系和商业关系中，保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
　　二诚信原则要求注册会计师不得与有问题的信息发生牵连，如果发生牵连，则应当消除牵连。
　　三不得发生牵连的情形重难点，精准掌握
　　如果注册会计师认为审计客户的业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则不得与这些有问题的信息发生牵连：
　　1含有严重虚假或误导的陈述;
　　2含有缺乏充分依据的陈述或信息;
　　3存在遗漏或含糊其辞的信息。
　　如果注意到已有问题的信息发生牵连，则应当采取措施消除牵连。
　　 如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则。
　　二、原则
　　一含义
　　包括实质上的和形式上的。
　　实质上的是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。
　　形式上的是一种外在表现，使得一个理且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
　　二的总体要求
　　注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持，不得因任何利害关系影响其客观。
　　会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的。
　　三非鉴证业务与
　　注册会计师执行的业务分鉴证业务与非鉴证业务，许多非鉴证业务以客户为唯一受益人，比如会计师事务所承接的为某公司提供内部审计服务，代为编制会计记录或财务报表服务，代公司层招聘服务，为公司税务服务等。注册会计师在提供这些服务时不需要承担对第三方报告的责任，不需要遵循原则。
　　四非鉴证业务提供后对的影响
　　如果注册会计师仅为客户提供非鉴证业务，则无需考虑原则。
　　但是，如果注册会计师已经为某一客户提供了非鉴证业务，现在拟承接该客户的鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务，则需要分析已经提供的非鉴证业务对拟承接的鉴证业务在原则要求方面构成的不利影响。
　　三、保密原则
　　一总体要求
　　注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：
　　未经客户授权或法律法规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息;
　　利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。
　　二保密范围
　　注册会计师应当对其客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。
　　三无意的对象
　　注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中的可能，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员的可能。
　　四保密原则的例外情形精准掌握
　　法律法规允许披露，并取得客户或工作单位的授权;
　　根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向机构报告所发现的违法行为;
　　法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益;
　　接受注册会计师协会或机构的执业质量检查，答复其询问和调查;
　　法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。

鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个业务准则体系的核心。
审计准则
审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。
审阅准则
审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。
其他鉴证业务准则
其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。其他鉴证业务主要包括预测财务信息的审核、内部控制鉴证等。

鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。
　　鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个业务准则体系的核心。
　　审计准则
　　审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。
　　审阅准则
　　审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。
　　其他鉴证业务准则
　　其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。其他鉴证业务主要包括预测财务信息的审核、内部控制鉴证等。