注册会计师刘某在审计过程

刘圣妮老师：武汉大学商学院学博士、武汉纺织大学副教授。将审计化艰涩为轻松的超一流审计辅导专家。自2022年开始从事注册会计师考试辅导及注册会计师后续教育培训工作，将枯燥的审计课程。

讲得活泼生动、将很难理解的理论知识运用简单的例子讲解出来、使学员在轻松的课堂气氛中学到了深刻的知识，讲课富有，深入浅出，使得参加注册会计师审计考试的学员再也不觉得审计难考了。能够将难以理解的抽象的审计理论基础用现实的例子展现，便于记忆。听过课的学员都说“听刘老师的课，审计不难考过”。

刘圣妮老师：

她是个充满的人，她是东奥会计网校主讲《高级会计实务》课程的名师，她也是大学老师，但最为广大学员熟知的，她是东奥会计网校《审计》轻一的作者、《审计》基础班和其它一系列班次的主讲教师，她是Sennie，即刘圣妮老师。

（1）职业怀疑态度并不要求注册会计师假设层是不诚信的，但是也不能假设层的诚信毫无疑问。职业怀疑态度要求注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。

（2）如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，因此注册会计师应当追加必要的审计程序；

（3）如果层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，注册会计师应重新考虑层做出的其他声明的可靠；

（4）如果在审计过程中识别出异常情况，注册会计师应当做出进一步调查。例如，如果注册会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，则应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

（一）内部审计与注册会计师审计的联系
　　内部审计与注册会计师审计两者用以实现各自目标的某些手段通常是相似的。
　　内部审计对象与注册会计师审计对象也密切相关，甚至存在部分重叠。
　　注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的质、时间安排和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质程序。
　　通过了解内部审计工作的情况，注册会计师可以掌握内部审计发现的、可能对被审计单位财务报表和注册会计师审计产生重大影响的事项。
　　如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应当对这些领域给予特别关注。
　　（二）利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任
　　注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。
　　审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。
　　注册会计师也应当对发表的审计意见承担责任，其责任不因利用内部审计工作而减轻。

案例1
正在某大学会计学专业读书的小刘利用假期来到某公司实习，在公司会计的指导下，小刘的业务长进很快，对学校所学的专业课知识有了进一步的理解。但小刘对有关存货的核算内容还是有些不踏实，如小刘发现公司的存货种类非常多，可以说是“杂乱无章”。在学校学习专业课时，小刘知道存货一般包括原材料、在产品、产成品、包装物、低值易耗品等。在一次公司对存货的盘点时，小刘将仓库中的存货一一登记在一张存货盘存单上，经过简单汇总之后交给会计，公司的会计再仔细看了盘存单后，告诉小刘盘存单上所列的内容并非是公司的全部存货。
另外，在确定公司的各种商品的明细分类核算时，小刘也感到很为难，其原因是公司的商品非常多，仅品种就有几十种，每个品种下又有很多不同的规格，小刘认为对商品的核算必须分好类，否则必然会引起核算的混乱，但到底应该按照商品的品种分类进行明细核算还是应该按照商品的规格分类进行明细核算呢？与分类相关的问题还有发出商品如何计价的问题，按照我国会计准则的规定，公司可以采用先进先出法、加权平均法和个别计价法对发出的商品进行评价，但如何选择就成了小刘要面对的一个问题。
案例要求：
（1）小刘在汇总公司的存货时可能存在什么问题？在确认存货的过程中应注意什么问题？ （20分）
（2）针对该公司的存货状况，你认为应该对存货如何分类？（20分）
（3）发出的商品应如何确定其计价方法？在确定计价方法时应考虑哪些因素？ （20分）
案例二：
某有限责任（集团）公司为一中施工企业，注册会计师A某在审计其2022年度会计报表时，注意到2022年5月该公司办理了增资，其会计处理为：
借：无形资产——土地使用权83 500 000
贷：资本公积83 500 000
借：资本公积83 500 000
贷：实收资本83 500 000
A某认为这种会计处理对应科目很奇怪，就实施追加审计程序，发现该公司把2022年在会计改制中，已按国家土地局令第8号《国有企业改革中划拨土地使用权暂行规定》对国有土地使用权实行作价出资的土地使用权，又进行评估，并将地价评估增值的8350万元作为资本公积，然后由董事会决议把资本公积转增资本。
案例要求：评价该企业的做法是否符合规定。 （40分）

内部审计和注册会计师的关系
一内部审计与注册会计师审计的联系
尽管内部审计与注册会计师审计之间存在诸多差异，但两者用以实现合资目标的某些手段却通常是相似的。例如，为支持所得出的结论，审计人员都需要获取充分、适当的审计证据，都可以运用观察、询问、函证和分析程序等审计方法。此外，奶不审计对象与注册会计师审计对象也密切相关，甚至存在部分重叠。因此，注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的质、时间和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质程序。
通过了解内部审计工作的情况，注册会计师可以掌握内部审计发现的、可能对被审计单位财务报表和注册会计师审计产生重大影响的事项。如果内部审计的工作结构表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：
1在期末而非其中实施更多审计程序。
2主要依赖实质程序获取审计证据。
3修改审计程序的质，获取更具说服力的审计证据。
4扩大审计程序的范围。
如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应当对这些领域给予特别关注。
二利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任
虽然相关内部审计准则要求内部审计机构和人员保持和客观，但考虑到内部审计时被审计单位的以部分，其和客观毕竟是有限的，无法达到注册会计师审计所要求的水平。因此，尽管内部审计工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助，但注册会计师必须对财务报表审计有关的所有重大事项做出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。
同时，注册会计师也应当对发表的审计意见承担责任，其责任不因利用内部审计工作而减轻。