X注册会计师在判断某事项

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       对职业判断的定义应主要从三个方面理解：

　　第一，在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下，强调职业判断必须以遵循与审计相关的法律、法规及职业规范为前提，即注册会计师的职业判断必须是在法律法规和职业标准的框架出。职业标准既包括注册会计师执业所必须遵守的审计准则体系和职业道德要求，也包括财务报告编制基础以及其他一些与注册会计师业务相关的职业规范。任何违反、逾越或偏离审计准则、会计准则和职业道德的判断都不属于职业判断。

　　第二，“注册会计师运用相关专业训练、知识和经验”有两层含义：一是要求作出职业判断的主体必须是注册会计师，注册会计师在作出职业判断时，必须保持其应有的，不仅不能屈从于他人的意志，而且还必须要客观、公正地表述其判断;二是注册会计师必须经过相关专业训练，具备必要的知识、经验和专业技能，这是对注册会计师专业胜任能力的要求。所以，即便是注册会计师，如果不具有专业胜任能力，其作出的相关判断就不属于注册会计师的职业判断。

　　第三，“作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策”也有两层含义：一是职业判断不是凭注册会计师的个人主观臆断作出的，判断必须与实际情况相符，即必须实事求是、有根有据且证据充分;二是职业判断是行动的决策，即是注册会计师对应该如何实施相关审计程序的决策，而不是行动决策的结果，即不是最终作出的结论意见。从本质上讲，职业判断是一种在具有不确定情况下的决策过程，职业判断以判断某事项具有某种程度的不确定为前提，并且需要遵循一定的决策过程，而这种决策通常针对复杂和困难的问题作出，并且决策结论可能对相关方产生一定的影响，所以，注册会计师应该坚持必要的职业标准，保持应有的，不受相关因素影响，实事求是地作出职业判断。

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（一）注册会计师应提出如下的审计处理建议：
借：存货跌价准备270
贷：资产减值损失270
如果x公司拒绝调整，注册会计师在获取充分适当的审计证据下，认为该错报对财务报表产生的影响重大且具有广泛，所以注册会计师应考虑出具否定意见的审计报告。
（二）如果x公司不接受注册会计师的调整意见，注册会计师应出具保留意见的审计报告，因为在获取充分，适当的审计证据下，认为该错报对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛，所以出具保留意见的审计报告。
（三）审计报告
A股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和流量表以及财务报表附注。
一、层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是x公司层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、实施和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效发表意见。审计工作还包括评价层选用会计政策的恰当和作出会计估计的合理，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三 导致保留意见的事项
如财务报表附注六所述，x公司未按照企业会计准则的规定根据已判决诉讼案的结果对财务报表进行相应的调整，导致我们对该财务报表发表了保留意见。如果按照企业会计准则的规定，应按照判决的金额确定其他应付款220万元。
四 保留意见
我们认为，除“三，导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，x公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了x公司2022年12月31日的财务状况以及2022年度的经营成果和流量。

确定关键审计事项应当遵循的决策框架
（一）以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项
注册会计师应当从与治理层沟通过的事项中选取关键审计事项。
审计准则要求注册会计师与治理层沟通审计过程中的重大发现，包括对被审计单位的重要会计政策、会计估计和财务报表披露等会计实务的看法，审计过程中遇到的重大闲难，已与治理层讨论或需要书面沟通的重大事项等。
（二）从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”
注册会计师重点关注过的领域通常与财务报表中复杂、重大的层判断领域相关，因而通常涉及困难或复杂的注册会计师职业判断。
重点关注关过的事项通常影响注册会计师的总体审计策略以及对这些事项分配的审计资源和审计工作力度。这些影响可能包括高级审计人员参与审计业务的程度，或者注册会计师的专家或在会计、审计的特殊领域具有专长的人员（包括会计师事务所聘请或雇佣的人员）对这些领域的参与等。
注册会计师在确定哪些事项属于重点关注过的事项时，应当特别考虑下列方面：
评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险。
与财务报表中涉及重大层判断的领域相关的重大审计判断，包括被认为具有高度估计不确定的会计估计。
当期重大交易或事项对审计的影响。
（三）从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项
确定哪些事项以及多少事项对本期财务报表审计最为重要属于职业判断问题。“最为重要的事项”并不意味着只有一项，但对关键审计事项作冗长的列举可能与这些事项是审计中最为重要的事项这一概念相抵触。
注册会计师可能已就需要重点关注的事项与治理层进行了较多的互动，通常能够表明哪些事项对审计而言最为重要。
在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时，下列考虑也可能是相关的：
该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要。
与该事项相关的会计政策的质或者与同行业其他实体相比，层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度。

（一）注册会计师应提出如下的审计处理建议：
借：存货跌价准备270
贷：资产减值损失270
如果x公司拒绝调整，注册会计师在获取充分适当的审计证据下，认为该错报对财务报表产生的影响重大且具有广泛，所以注册会计师应考虑出具否定意见的审计报告。
（二）如果x公司不接受注册会计师的调整意见，注册会计师应出具保留意见的审计报告，因为在获取充分，适当的审计证据下，认为该错报对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛，所以出具保留意见的审计报告。
（三）审计报告
A股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和流量表以及财务报表附注。
一、层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是x公司层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、实施和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效发表意见。审计工作还包括评价层选用会计政策的恰当和作出会计估计的合理，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三 导致保留意见的事项
如财务报表附注六所述，x公司未按照企业会计准则的规定根据已判决诉讼案的结果对财务报表进行相应的调整，导致我们对该财务报表发表了保留意见。如果按照企业会计准则的规定，应按照判决的金额确定其他应付款220万元。
四 保留意见
我们认为，除“三，导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，x公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了x公司2022年12月31日的财务状况以及2022年度的经营成果和流量。

××会计师事务所 中国注册会计师：×××

（盖章） （签名并盖章）
中国注册会计师：×××
（签名并盖章）
中国××市二○×二年×月×日

同学你好，很高兴为您解答！

　　衡量职业判断质量的标准通常包括下列方面：

　　1准确和意见一致;

　　2决策一贯和稳定;

　　3可辩护和书面记录。

　　准确是指职业判断的结论与特定标准或客观事实的相符程度。意见一致是指不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。在很多情况下，可用于衡量判断质量的特定标准或客观事实并不存在，此时，职业判断的质量可以通过意见一致来衡量。需要注意的是，对某一职业判断问题，会计师事务所内部的技术手册一般代表了该事务所意见的一致;业界对某一问题的主流看法，一般体现了行业大多数意见的一致。不同注册会计师或会计师事务所对同一职业判断问题，可能达成高度共识，也可能存在差异甚至分歧。当存在差异和分歧时，对于职业判断质量的衡量，可能还需要结合其他因素予以考虑，例如，该判断是否为业界的主流意见;或者作出判断的主体是否在该判断领域具有足够的经验、专业权威等等。

　　决策一贯用于衡量同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题作出的判断之间的关系。例如，在审计工作中，注册会计师对重大错报风险的评估结果与对所需收集审计证据数量和质量的判断需要具有内在的一贯。稳定用于衡量注册会计师针对相同的职业判断问题在不同时点所作出的判断之间的关系。例如，在审计工作中，同一注册会计师在不同时点，基于相同或相似的情况得出的职业判断结论相同或相似，则该职业判断具有较高的稳定。

　　可辩护是指注册会计师能够证明自己的工作。可辩护可以从三个方面进行衡量：理由的充分、思维的逻辑和程序的合规。书面记录是记录职业判断中观察、思维和决策的主要手段，对职业判断进行详细的书面记录可提高判断决策的可辩护。例如，在审计工作中，对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护：

　　1对职业判断问题和目标的描述;

　　2解决职业判断相关问题的思路;

　　3收集到的相关信息包括咨询专家的意见;

　　4得出的结论以及得出结论的理由;

　　5就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。

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