强化注册会计师的审计职能

审计风险的均衡治理

针对上述风险及其原因分析,为了防范注册会计师的风险,我们应采取多种措施,进行综合治理,一方面国家应加强有关制度、法律建设,为注册会计师执业提供良好的执业环境。同时,会计师事务所及注册会计师应提高责任认识,加强风险意识,加强道德建设,不断学习,提高执业水平。

首先,加强外部环境建设,创造良好的审计环境。注册会计师审计环境建设包括政企及政所关系的调整、整个社会诚信水平提高、企业者道德水平的提高和公司治理结构优化等诸多内容。在此,我首先重点强调的是政企、政所关系的调整,我们应当完善体制改革,彻底断绝与企业之间的“亲缘”关系。一方面只应履行其应履行的职责,从宏观层面上对市场进行管制,不再将公司上市、企业发展作为自身的政绩,另一方面还企业及会计师事务所为市场主体,对企业和会计师事务所的生存与发展让市场来说话,运用市场机制,促使企业健康发展,如果企业发展不如人意,也无须为其提供保护伞,也不再为之施压于会计师事务所和注册会计师,从而使注册会计师有一个较宽松的便于执业的政治环境。

优化社会审计环境的另一个重要方面是加强公司治理结构建设。完善公司治理结构,加强对注册会计师的,增强注册会计师。完善上市公司的治理结构,一方面加强公司内部控制,从而从源头上控制注册会计师风险,另一方面在强化公司审计委员会对内部会计功能的同时,应由代表股东利益的审计委员会来聘请注册会计师,保证注册会计师的。

环境建设优化还包括注册会计师判断标准的建设,其中重点应加强会计准则的建设。目前,在国际上对制订会计准则的基本观念有两种不同的看法,一是以原则为基础的会计准则,再就是是以规则为基础的会计准则。对于这两种不同基础的会计准则的优劣,可以进一步进行讨论,应该说这两者各有利弊。但在我国目前,恐应以规则为基础,因为我国目前的会计人员素质包括注册会计师的素质还没有达到与原则为基础相适应的职业判平。如果我们以原则为基础制定会计准则,那么,企业作弊事件恐更无穷尽之时,注册会计师也会因之而受罪或逃脱其法律责任。

其次,强化约束机制,加大违规经济成本。将企业和会计师事务所还给市场,并不是说就不要,应运用其国家机器所拥有的手段,强化约束机制和制度建设,促进会计师事务所及注册会计师正确履行其职责,充分发挥注册会计师在财务报告质量保证体系中的作用。

强化约束,首先应加强注册会计师法律责任,即应在法律上明确注册会计师的审计责任与法律责任。根据社会审计职能发展的最新理论,注册会计师审计责任既包括对财务报告的鉴证和评价,也包括对舞弊现象的发现和揭露。前者既包括对财务信息的评价,也包括对非财务信息的评价。但从现实来看,仅仅将注册会计师的审计责任停留在法律文书中是不够的,在明确了审计责任和法律责任后,还须建立一套有效的诉讼程序。反之,再严厉的法律也是白纸一张,从而不能约束注册会计师的行为。

强化约束,还应加强对注册会计师和会计师事务所的,加大违法处罚力度和违法成本。在这方面各主体应相互协调,其中门作为主管机关应承担其责任,加强检查督促工作;审计部门———审计机关应加强对注册会计师业务的再,重点其审计程序和审计结果,尤其是审计结果的真实与否,看其是否客观公正的开展审计并地、客观而又公允地发表审计意见。另外,我们也可以借鉴他国做法,实行公共。按《2022年萨班斯———艾克斯列法案》的规定,成立一个公众公司会计委员会,其成员大多数来自非会计职业界。我们也可以由门、审计部门、及其他人组成一个公众委员会,直属或,由上市公司和其他需要提供审计服务的企业和注册会计师承担经费,强化注册会计师行业外的。在加强的同时,还应加大惩罚力度,只有加大违规成本,使作弊者因作弊而获得的收入不足以赔偿其损失,使其多少年的心血因之而毁于一旦,法规才能够起到应有的作用。反之,轻微的处罚,只能被作弊者看作是一个不足考虑的机会成本而已。

当然,加强自身建设,也是防范审计风险注册会计师审计风险的重要方面。会计师事务所和注册会计师应积极主动地采取相应对策,防止审计风险。防范审计风险还需要加强注册会计师自身建设,树立良好的“看门狗”形象。这就要求提高注册会计师的。是注册会计师的灵魂。这种不仅要在实质上保持,而且在形式上也应保持其。为此,2022年7月25日国会通过了《2022年萨班斯———奥克斯利法案》明确了注册会计师业务范围,要求注册会计师不得向审计客户提供非审计服务;所有审计服务和非审计服务都必须得到事先批准,必须向审计委员会报告,注册会计师审计时必须实行回避制度。另外,影响注册会计师的重要因素之一就是人员往来,亦即会计师事务所人员到企业或公司去任职,而该企业公司又成为这些审计人员原服务过的会计师事务所的客户,从而有损于注册会计师的。为了增强注册会计师的, 有关法规应规定在解除了审计或其他服务关系之后五年或更多的时间,才允许发生上述人员流动。

加强注册会计师自身建设,提高其自身素质是提高审计质量、防范审计风险的关键因素之一。在中外“会计丑闻”事件中,无一不涉及到注册会计师道德问题,因此注册会计师应加强自身的执业道德建设,坚持审计的本质,客观公正地发表自己的审计意见。同时,应自觉地做到不同时为一家企业提供审计和非审计的其他业务,如审计咨询业务等,既做到实质上,也要做到形式上。

为了提高审计人员的素质,提高注册会计师入门门槛,加强注册会计师培训是一个关键措施。在这方面首先应提高注册会计师入门门槛,要求其必须从事一定时期的会计和审计工作,提高注册会计师参加考试的门槛。与此同时,应规定凡是从事审计业务的注册会计师应通过正规的会计审计业务学习和培训,以提高注册会计师的专业水平。注册会计师的专业水平还体现于未来适应能力。由于新的经济活动不断出现,新的技术不断发展和更广泛深入地运用,审计人员必须加强学习,不断学习新的知识、新的技术,了解并精通新的经济活动,只有这样,注册会计师才能够对企业的经济活动进行有效的审计;同时,注册会计师应严格执行审计准则,按照审计准则要求及适当的审计程序严谨执业,不断提高审计质量。

审计风险的均衡治理

针对上述风险及其原因分析,为了防范注册会计师的风险,我们应采取多种措施,进行综合治理,一方面国家应加强有关制度、法律建设,为注册会计师执业提供良好的执业环境。同时,会计师事务所及注册会计师应提高责任认识,加强风险意识,加强道德建设,不断学习,提高执业水平。

首先,加强外部环境建设,创造良好的审计环境。注册会计师审计环境建设包括政企及政所关系的调整、整个社会诚信水平提高、企业者道德水平的提高和公司治理结构优化等诸多内容。在此,我首先重点强调的是政企、政所关系的调整,我们应当完善体制改革,彻底断绝与企业之间的“亲缘”关系。一方面只应履行其应履行的职责,从宏观层面上对市场进行管制,不再将公司上市、企业发展作为自身的政绩,另一方面还企业及会计师事务所为市场主体,对企业和会计师事务所的生存与发展让市场来说话,运用市场机制,促使企业健康发展,如果企业发展不如人意,也无须为其提供保护伞,也不再为之施压于会计师事务所和注册会计师,从而使注册会计师有一个较宽松的便于执业的政治环境。

优化社会审计环境的另一个重要方面是加强公司治理结构建设。完善公司治理结构,加强对注册会计师的,增强注册会计师。完善上市公司的治理结构,一方面加强公司内部控制,从而从源头上控制注册会计师风险,另一方面在强化公司审计委员会对内部会计功能的同时,应由代表股东利益的审计委员会来聘请注册会计师,保证注册会计师的。

环境建设优化还包括注册会计师判断标准的建设,其中重点应加强会计准则的建设。目前,在国际上对制订会计准则的基本观念有两种不同的看法,一是以原则为基础的会计准则,再就是是以规则为基础的会计准则。对于这两种不同基础的会计准则的优劣,可以进一步进行讨论,应该说这两者各有利弊。但在我国目前,恐应以规则为基础,因为我国目前的会计人员素质包括注册会计师的素质还没有达到与原则为基础相适应的职业判平。如果我们以原则为基础制定会计准则,那么,企业作弊事件恐更无穷尽之时,注册会计师也会因之而受罪或逃脱其法律责任。

其次,强化约束机制,加大违规经济成本。将企业和会计师事务所还给市场,并不是说就不要,应运用其国家机器所拥有的手段,强化约束机制和制度建设,促进会计师事务所及注册会计师正确履行其职责,充分发挥注册会计师在财务报告质量保证体系中的作用。

强化约束,首先应加强注册会计师法律责任,即应在法律上明确注册会计师的审计责任与法律责任。根据社会审计职能发展的最新理论,注册会计师审计责任既包括对财务报告的鉴证和评价,也包括对舞弊现象的发现和揭露。前者既包括对财务信息的评价,也包括对非财务信息的评价。但从现实来看,仅仅将注册会计师的审计责任停留在法律文书中是不够的,在明确了审计责任和法律责任后,还须建立一套有效的诉讼程序。反之,再严厉的法律也是白纸一张,从而不能约束注册会计师的行为。

强化约束,还应加强对注册会计师和会计师事务所的,加大违法处罚力度和违法成本。在这方面各主体应相互协调,其中门作为主管机关应承担其责任,加强检查督促工作;审计部门———审计机关应加强对注册会计师业务的再,重点其审计程序和审计结果,尤其是审计结果的真实与否,看其是否客观公正的开展审计并地、客观而又公允地发表审计意见。另外,我们也可以借鉴他国做法,实行公共。按《2022年萨班斯———艾克斯列法案》的规定,成立一个公众公司会计委员会,其成员大多数来自非会计职业界。我们也可以由门、审计部门、及其他人组成一个公众委员会,直属或,由上市公司和其他需要提供审计服务的企业和注册会计师承担经费,强化注册会计师行业外的。在加强的同时,还应加大惩罚力度,只有加大违规成本,使作弊者因作弊而获得的收入不足以赔偿其损失,使其多少年的心血因之而毁于一旦,法规才能够起到应有的作用。反之,轻微的处罚,只能被作弊者看作是一个不足考虑的机会成本而已。

当然,加强自身建设,也是防范审计风险注册会计师审计风险的重要方面。会计师事务所和注册会计师应积极主动地采取相应对策,防止审计风险。防范审计风险还需要加强注册会计师自身建设,树立良好的“看门狗”形象。这就要求提高注册会计师的。是注册会计师的灵魂。这种不仅要在实质上保持,而且在形式上也应保持其。为此,2022年7月25日国会通过了《2022年萨班斯———奥克斯利法案》明确了注册会计师业务范围,要求注册会计师不得向审计客户提供非审计服务;所有审计服务和非审计服务都必须得到事先批准,必须向审计委员会报告,注册会计师审计时必须实行回避制度。另外,影响注册会计师的重要因素之一就是人员往来,亦即会计师事务所人员到企业或公司去任职,而该企业公司又成为这些审计人员原服务过的会计师事务所的客户,从而有损于注册会计师的。为了增强注册会计师的, 有关法规应规定在解除了审计或其他服务关系之后五年或更多的时间,才允许发生上述人员流动。

加强注册会计师自身建设,提高其自身素质是提高审计质量、防范审计风险的关键因素之一。在中外“会计丑闻”事件中,无一不涉及到注册会计师道德问题,因此注册会计师应加强自身的执业道德建设,坚持审计的本质,客观公正地发表自己的审计意见。同时,应自觉地做到不同时为一家企业提供审计和非审计的其他业务,如审计咨询业务等,既做到实质上,也要做到形式上。

为了提高审计人员的素质,提高注册会计师入门门槛,加强注册会计师培训是一个关键措施。在这方面首先应提高注册会计师入门门槛,要求其必须从事一定时期的会计和审计工作,提高注册会计师参加考试的门槛。与此同时,应规定凡是从事审计业务的注册会计师应通过正规的会计审计业务学习和培训,以提高注册会计师的专业水平。注册会计师的专业水平还体现于未来适应能力。由于新的经济活动不断出现,新的技术不断发展和更广泛深入地运用,审计人员必须加强学习,不断学习新的知识、新的技术,了解并精通新的经济活动,只有这样,注册会计师才能够对企业的经济活动进行有效的审计;同时,注册会计师应严格执行审计准则,按照审计准则要求及适当的审计程序严谨执业,不断提高审计质量。

是指审计人员在执行审计业务出具审计报告时，应当在实质上和形式上都于委托单位和其他机构。审计人员于委托单位，才能以客观、公正的态度发表审计意见。于其他外部机构，才能得到社会公众的信任。注册 会计 师审计是受托审计，但现实中，审计委托人和被客户同为被审计单位的当局，这种异化的受托关系使得会计师事务所在承受客户巨大的压力和在不菲的 经济 利益的诱惑下，很难保持。
　　是注册会计师审计的灵魂。会计师事务所的决定了其在审计报告中披露客户会计报表错报和漏报的概率，它是影响审计质量的关键因素，也是提高审计质量的难点所在。各国审计准则和职业道德规范都高度重视对事务所做出要求。
　　可以说，因素是审计质量的决定因素，也是审计的本质要求及灵魂所在。诚实、正自、不偏不倚、客观、公正、可靠等用以解释审计的概念，表示的都是一种人的精神状况，或者是主观立场和一致的选择。在实践中，审计师精神上的与否是非常难以观察和直接评判的，因而也就难以让人相信的。尤其是，当审计师与委托人——被审计单位之间存在某种利益关系时，精神上的更难以得到认可。为了使审计的得到外界认可，审计师除了要在精神上保持之外，还要在第三者面前呈现出的形象，即在可以观察的利益关系方面与其客户保持。在审计理论中，前者称为实质上的或事实上的，后者为形式上的。实质上的是一种精神状态，要求审计人员在执业过程中不依赖和屈从于外界压力和影响；形式上的是指审计人员必须与被审计单位或个人没有任何特殊的利益关系，即在他人看来审计人员是的。审计质量是这些因素共同作用的结果。就审计本质而言，需要实质上的，但形式上的也必不可少。这不仅在于形式的可能影响，更为重要的是，当形式缺乏时，实质即使存在也无法让人相信。正因为如此，各国审计机构都将审计师形式上的这一“唯一可以被衡量的审计品质”予以高度的重视。

扩展阅读：
　　审计究其实质是应该从内、外两方面来确保审计的。所谓“外”就是从外部环境，主要从制度上为提供支持；所谓“内”，就是让审计成为注册会计师的内在精神追求、自觉行动。
　　加强审计制度建设，提高审计。
　　第一，平衡审计与被审计方力量，改善审计委托关系。在中国这样一个以儒家思想为精神核心的国家里，想要做到强势必须赋予其国家级特有的职权，也即自身的除受经济基础的制约外，更需要依靠充分的社会认可度，即社会地位。在市场经济条件下，会计师事务所以普通经济主体的身份，去驾驭经济实力强于自己的企业，本身就处于弱势。建议从事审计签证工作的会计师事务所试图以事业单位的形式出现，以充分代表广大投资人的利益，运用强势手段去审核经济实体，使二者地位发生改变，而且不会在面对来自各方的干预时处于劣势。也许在短时间内从根本上改变两者的地位是及其困难的，那么我们也可以尝试去建立一种平衡机制是审计与被审计双方达到力量平衡。若两者处在平等的地位上，将更利于审计人员恪尽职守，审计也就有了保障。
　　第二，建立合理的激励机制，提高效率。问题可能会带来效率损失和较高的成本。为了改进委托问题带来的效率损失，委托人可以设计一种机制或合同，能给人提供袭击和动力，使其按有利于委托人的目标努力工作，即提供一个在委托人与人之间安排风险、收益和动力的制度。也就是说，把结果在委托人与人之间形成最优的分配，由双方共同承担经营风险，使人效用最大化的目标与委托人效用最大化的目标相一致，实现两者的激励相容。
　　加强意识建设，提高审计。
　　第一，加强注册会计师的职业道德教育。职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则。每一种职业的职业道德都是至关重要的。规范注册会计师执业行为，加强注册会计师职业道德教育，应从学校教育抓起，建立包括学校教育、岗前教育和后续教育的完整的教育体系。在学校教育方面，应把职业道德作为会计专业必修课程，真正重视会计、审计职业道德的教育。在岗前教育方面，可以在注册会计师资格考试制度中将职业道德内容融人考试内容中进行考核；也可以建立注册会计师的职业道德教育和考核机制，对考核不合格者，坚决不予注册登记和聘用。在后续教育方面，职业道德应该成为注册会计师终身教育的内容。
　　第二，加强会计师事务所的企业文化建设。我国频频曝光的注册会计师审计失败案，事实上正表明整个注册会计师行业需提高诚信水平。我国证券审计市场面临的“诚信危机”，一方面反映了审计师在面临诱惑时放松了对自己的道德约束，另一方面反映了相关制度的缺陷。因而要提升注册会计师行业整体诚信水平，不仅要加强职业道德教育，还要加强会计师事务所的企业文化建设。会计师事务所的企业文化应包括三项内容：社会责任、风险控制和客户理念。注册会计师最基本的义务是协调资本寻求者和资本提供者的利益冲突，并通过减少资本提供者和资本寻求者之间的信息不对称，保护资本提供者的利益。客户理念主张注册会计师应把自己看作是当事人资本寻求者的生意合作伙伴，强调以客户利益为导向，并认为吸引客户、为客户提供最大服务是会计师事务所的工作重心。这种企业文化过分强调资本寻求者和注册会计师自己的经济利益，忽视投资者和其他报表使用者的相关利益，因而它是和社会责任理念相对立的。
　　风险控制理念介于上述两种企业文化之间。它认为注册会计师是中立的，既不完全偏向于资本提供者，又于资本寻求者，它在注重注册会计师利益的同时，强调控制风险。
　　会计师事务所的企业文化越接近于客户至上理念，风险产生的可能越大，反之，会计师事务所的企业文化越接近社会责任理念，这种企业文化就越有可能制约风险的产生。因此，会计师事务所应着力培养社会责任理念企业文化，强调注册会计师对投资者和社会公众所承担的社会责任，通过各种途径培养员工树立高尚的职业道德观。

减少过失行为， 防止欺诈行为

　　注册会计师要避免法律责任， 就必须在执行审计业务时尽量减少过失行为， 防止欺诈行为。而要尽可能不发生过失、防止欺诈， 注册会计师就应当达到以下基本要求：①增强执业。我们知道， 是注册会计师审计的生命。②保持职业谨慎。在所有注册会计师的审计过失中， 最主要是由于缺乏认真而谨慎的职业态度引起。③强化执业。许多审计中的差错是由于注册会计师的失察或未能对助理人员或其它人员进行切实的而发生的。

　　消除 “审计期望差距”

　　消除 “审计期望差距” ， 需要社会各界的共同努力。由于 “审计期望差距” 是会计师事务所面临法律诉讼、 承担法律责任的一个重要的原因。在 “审计期望差距” 中， 有一部分是注册会计师本身的原因造成的实际执业与专业标准之间的差距，这部分差距要靠事务所及注册会计师的自身努力来消除;“审计期望差距” 中还有一部分是社会公众对审计工作的要求过高造成的， 他们基于自身利益， 或者是对审计工作的不甚了解，从而对社会审计工作的要求达到了一种近乎完美的地步， 但实际上是不可能实现的。 对于这一部分的 “差异” 只能通过对社会公众进行审计专业知识的普及宣传， 使他们能够对审计职业有一个正确的认识来实现。 这需要国家、 审计界、 广大媒体的大力协助。

　　提高业务素质、 增强专业技能， 强化风险意识

　　注册会计师本身应提高业务素质、 增强专业技能， 强化风险意识， 严格执行审计准则。注册会计师在执行审计业务的过程中要时刻想到：工作稍有疏忽或不公就很有可能在将来为此承担法律责任。为此， 就要必须十分严格地按照审计准则来执行审计业务， 培养良好的职业道德， 谨慎、 认真而又警惕地处理审计过程中的每一步骤及具体业务， 以保持应有的职业谨慎。如果中天勤的注册会计师在对银广夏进行审计的过程中， 能够严格按照审计准则进行工作， 相信他们也不会落到今天的局面;在洪良国际案例中，由于毕马威即时披露出其存在的问题，不仅使得广大股东得以保障自身利益，作为其事务所也维护自身名誉，保障自身利益。

　　会计师事务所完善自身相关制度

　　会计师事务所进行自身的完善首先应建立、 健全风险保障制度， 提取风险基金或购买责任保险， 提高对风险的承受能力。如：在2022年2月9日全国人民颁布的《中国注册会计师协会关于加强会计师事务所业务质量控制制度建设的意见》的中提到会计师事务所应当建立执业的回避制度和关键审计合伙人轮换制度。对上市公司及其他涉及公众利益的实体，在执行财务报表审计业务时，要按照职业道德守则的规定定期轮换项目合伙人、项目质量控制复核人员等关键审计合伙人。

注册会计师、注册税务师、国际注册内审师。曾经在国内多家事务所任职，有较强的审计实践经验，并编写过会计职业资格考试辅导教材。长期从事注册会计师审计等相关课程的教学工作，教学经验丰富，同时能够结合从事会计、税务和审计工作的丰富实践经验，教学中理论联系实际。主要讲授课程：审计学、审计学原理、会计学、电算化审计、成本会计等课程。