注册会计师在对销售与收款

一取得或编制应收账款明细表

　　复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与与报表数核对相符。应当注意，应收账款报表数反映企业因商品、提供劳务等应向购货单位收取的各种款项，减去已计提的相应的坏账准备后的净额。因此，其报表数应同应收账款总账数和明细账数分别减区与应收账款相应的坏账准备总账数和明细账数后的余额核对相符。

　　2．检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。对于用非记账本位币通常为外币结算的应收账款，注册会计师应检查被审计单位外币应收账款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选择采用汇率的方法前后各期是否一致；期末外币应收账款余额是否采用期末即期汇率折合为记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。

　　3．分析有贷方余额的项目。查明原因，必要时，建议做承分类调整。

　　4．结合预收款项等往来项目的明细余额。查明有无同的项目或与无关的其他款项，如有，应做出记录，必要时提出调整建议。

　　5．标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。

　　二检查涉及应收账款的相关财务指标：

　　1．复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占收入净额的百分比与层考核指标比较，如存在差异应查明原因；

　　2．计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。

　　三检查应收账款账龄分析是否正确。

　　取得或编制应收账款账龄分析表。注册会计师可以通过取得或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回。应收账款账龄分析表参考格式如表l3—4所示。

　　表13—4应收账款账龄分析表

　　年月日
　　货币单位：

　　顾客名称
　　期末余额
　　帐龄

　　1年以内
　　1-2年
　　2-3年
　　3年以上

　　合计

　　四向债务人函证应收账款

　　五确定已收回的应收账款金额

　　请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理，分析收款时间是否与合同相关要素一致。

　　六对未函证应收账款实施替代审计程序。

　　通常，注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，因此，对未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭据，如合同、订单、发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实。

　　七检查坏账的确认和处理

　　首先，注册会计师应检查有无债务人破产或者亡的，以及破产或以遗产清偿后仍无法收回的。或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款；其次，应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。

　　八抽查有无不属于结算业务的债权

　　不属于结算业务的债权，不应在应收账款中进行核算。因此，注册会计师应抽查应收账款明细账，并追查有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有。应作记录或建议被审计单位作适当调整。

　　九检查贴现、质押或出售

　　检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售，应收账款贴现业务属质押还是出售，其会计处理是否正确。

　　企业以其按照商品、提供劳务的合同所产生的应收债权向银行等金融机构贴现，在进行会汁核算时，应按照实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足确认条件，如与应收债权有关的风险、酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理。

　　十对应收账款实施关联方及其交易审计程序

　　标明应收关联方[包括持股5%以上含5%股东]的款项，实施关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查：

　　1了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析；

　　2检查合同、发票、货运单证等相关文件资料；

　　3检查收款凭证等货款结算单据；

　　4向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函询，以确认交易的真实、合理。

　　十一确定应收账款的列报是否恰当

　　如果被审计单位为上市公司，则其财务报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，以及持有5％以上含5％股份的股东单位账款等情况。

这个问题仍然需要从风险导向审计角度予以考虑，注册会计师通常应当对银行存款进行函证，但有充分证据表明银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低时，也可以不函证，并在审计底稿中说明不函证的理由。
对于应收账款函证，准则也做出了类似规定。
我们来看一下《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条、第十三条的规定：
第十二条 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
第十三条 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。
如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
准则单独就“银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息”和“应收账款”作出规定，表明注册会计师在执行函证程序时需要对这两类账户余额作出特别考虑。

借:受托代销商品 300000 售价

贷:代销商品款 287600 接收价

商品进销差价 12400 售价与接收价之间的差额

售出受托代销商品

借:银行存款  应收账款 等 300000

贷:应交税费-应交增值税销项税额 74

应付账款-××委托代销单位 26

按收到的专用发票上注明的增值税额。

扩展资料：

分录格式

第一：应是先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下；

第二：贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。

会计分录的种类包括简单分录和复合分录两种，其中简单分录即一借一贷的分录；复合分录则是一借多贷分录、多借一贷以及多借多贷分录。

需要指出的是，为了保持账户对应关系的清楚，一般不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。但在某些特殊情况下为了反映经济业务的全貌，也可以编制多借多贷的会计分录。

参考资料：百度百科：会计分录

借:受托代销商品 300000
售价
贷:代销商品款
287600
接收价
商品进销差价
12400
售价与接收价之间的差额
售出受托代销商品
借:银行存款
应收账款
等
300000
贷:应交税费-应交增值税销项税额
74
应付账款-××委托代销单位
26
按收到的专用发票上注明的增值税额。
扩展资料：
分录格式
第一：应是先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下；
第二：贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。
会计分录的种类包括简单分录和复合分录两种，其中简单分录即一借一贷的分录；复合分录则是一借多贷分录、多借一贷以及多借多贷分录。
需要指出的是，为了保持账户对应关系的清楚，一般不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。但在某些特殊情况下为了反映经济业务的全貌，也可以编制多借多贷的会计分录。
参考资料：百度百科：会计分录

注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据报名，银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果注册会计师不对银行存款实施函证，应当在审计工作底稿中说明理由。
注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。