注册会计师实施函证的目的

第一条 为了规范注册会计师实施函证获取审计证据，制定本准则。第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。第三条 本准则所称函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。第四条 注册会计师在实施函证时，应当保持应有的关注。

为了防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。注册会计师应当对银行存款、借款包括零余额账户和在本期内注销的账户及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。在对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证时，注册会计师应当了解被审计单位实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况；对于零余额账户和在本期内注销的账户，注册会计师也应当实施函证。
函证的对象
函证的对象包括银行存款、借款及与金融机构往来其他重要信息。函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证。函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序，多用于执行审计和验资业务。通过函证获取的证据可靠较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。
实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。
注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制:
一将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对;
二将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对;
三在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函;
四询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出;
五将发出询证函的情况形成审计工作记录;
六将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
作用：函证可以为审计师获取认定层次的充分、适当的审计证据，以降低检查风险至可接受的水平。
例如，A公司会计记录上记载截至×年×月×日有在B银行的存款100万元，则审计师可以向B银行发出询证函以获取B银行对于A公司存款的说明。如果B银行确认A公司的记录是准确的，则审计师可以确认A公司的会计记录。

函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证。函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序，多用于执行审计和验资业务。通过函证获取的证据可靠较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。
　　实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。
　　注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：
　　（一）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；
　　（二）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；
　　（三）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；
　　（四）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；
　　（五）将发出询证函的情况形成审计工作记录；
　　（六）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。

应付账款函证比例不是确定的值，按如下方式计算： 应收账款占用的资金＝日赊销额×平均收款天数×成本率＝年赊销额÷应收账款周转率×成本率。
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 从上述定义可知，函证是一个获取和评价与函证信息相关的审计证据的过程。在这个过程中，注册会计师通常以被审计单位的名义向拥有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供影响财务报表认定的特定项目的信息。在得到第三方对有关信息和现存状况的声明后，注册会计师再进行跟进和评价。值得注意的是，函证强调从第三方直接获取有关信息。
函证提供的证据由注册会计师直接从被审计单位以外的第三方获取，且经常采用书面原件的形式，如果运用得当，函证程序能够提供可靠较高的审计证据，并与实施其他审计程序获取的审计证据相互印证。但是，询证函的设计、函证程序的实施和函证结果的评价都会影响函证程序提供的审计证据的可靠。因此，本准则第四条规定，注册会计师在实施函证时，应当保持应有的关注有关“应有的关注”的解释，参见《中国注册会计师审计准则第1101 号——财务报表审计的目标和一般原则》指南第三章 。

1）该注册会计师应选择哪两位供货人进行函证？为什么？

可选择B和D公司实施函证。
对于应付账款，一般不用实施函证，如果需要实施，可以选取往来金额比较大的公司实施函证

（2）假定上述四家公司均为H公司的购货人，上表中两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证？为什么？

可选择B公司和C公司实施函证。
B公司 - 属于交易频繁但期末余额较小的项目，应该实施函证
C公司 - 虽然金额不大，但是应收金额占交易金额的比例较高，要警惕其可能存在争议，舞弊或错误的可能