注册会计师应收账款的目的

一函证的对象
银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
注册会计师应当对银行存款包括零余额账户和在本期内注销的账户、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
应收账款
除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证程序：
1根据审计重要原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。
2注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会计师认为被询证者很可能不回函或即使回函也不可信，可不对应收账款实施函证。注册会计师可能基于以前年度的审计经验或者类似工作经验，认为某被询证者的回函率很低或判断回函不可靠，并得出函证很可能无效的结论。
如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。
函证的其他内容
注意：
函证通常适用于账户余额及其组成部分如应收账款明细账，但是不一定限于这些项目。
1交易金融资产;
2应收票据;
3其他应收款;
4预付账款;
5由其他单位代为保管、加工或的存货;
6长期股权投资;
7应付账款;
8预收账款;
9保证、抵押或质押;
10或有事项;
11重大或异常的交易。
二函证程序实施的范围
如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体。注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：
金额较大的项目;
账龄较长的项目;
交易频繁但期末余额较小的项目;
重大关联方交易;
重大或异常的交易;
可能存在争议、舞弊或错误的交易。
三函证的时间
注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质程序。

相同点：1函证的直接目的相同。二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的存在
2函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。
区别点：（1）函证范围不同
函证银行存款时，注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函；
函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。
2函证方式不同
函证银行存款采用积极式询证函；
函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。
3函证内容不同
银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款，还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取；
企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。

相同点：1函证的直接目的相同。二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的存在
2函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。
区别点：（1）函证范围不同
函证银行存款时，注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函；
函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。
2函证方式不同
函证银行存款采用积极式询证函；
函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。
3函证内容不同
银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款，还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取；
企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。

相同点：
1函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的存在。
2函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。
区别点：
1函证范围不同
注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。
函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。
2函证方式不同
函证银行存款采用积极式询证函。
函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。
3函证内容不同
银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取。
企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。

一审计目标与认定对应关系表

A资产负债表中记录的应收账款是存在的

B所有应当记录的应收账款均已记录

C记录的应收账款由甲公司拥有或控制

D应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录

E应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报

二审计目标与审计程序对应关系表

获取或编制应收账款明细表

检查涉及应收账款的相关财务指标

获取或编制应收账款账龄分析表

函证应收账款
确定已收回的应收账款金额

对未函证应收账款实施替代审计程序。抽查有关原始凭据，如合同，订单，发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实

检查应收账款中是否存在债务人破产或者亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理

抽查有无不属于结算业务的债权
检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售
标明应收关联方［包括持股5%以上含5%股东］的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查

检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露

三应收账款账龄分析

获取或编制应收账款账龄分析表，以便了解应收账款的可收回;
测试应收账款账龄分析表计算的准确，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目;
检查原始凭证，如发票、运输记录等，测试账龄划分的准确。
四函证应收账款
函证要求
注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。
如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
函证目的
函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实、正确，防止或发现被审计单位及其有关人员在交易中发生的错误或舞弊行为。
函证的范围和对象
函证应收账款数量的多少、范围的影响因素主要有：
1应收账款在全部资产中的重要;
2被审计单位内部控制的强弱;
3以前期间的函证结果。
函证的方式
1积极函证方式
积极式询证函格式一：本公司与贵公司的往来账项列示如下
积极式询证函格式二：贵公司与本公司的往来账项列示如下
2消极函证方式
函证时间的选择
1通常以财务报表日为截止日，在财务报表日后适当时间内实施函证;
2如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择财务报表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至财务报表日止发生的变动实施其他实质程序。
函证过程控制
注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进包括收回询证函保持控制。
对回函不符事项的处理
导致不符事项的原因：
1登记入账的时间不同而导致的不符事项;
2记账错误导致的不符事项;
3舞弊导致的不符事项。
如果不符事项构成错报，注册会计师应当评价该错报是否表明存在舞弊，并重新考虑所实施审计程序的质、时间安排和范围。
对函证结果的总结和评价
1应重新考虑对内部控制的原有评价是否适当;控制测试的结果是否适当;分析程序的结果是否适当;相关的风险评价是否适当等;
2如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的;
3如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。