注册会计师应当就计划实施

以下是两个关于审计程序的多选题，仅作参考：

1、关于设计进一步审计程序的范围，以下判断中，不恰当的有 。

A如果计划从控制测试中获取更高的保证程度，则应当扩大控制测试的范围

B如果计划从控制测试中获取更低的保证程度，则应当扩大控制测试的范围

C实际执行的重要水平越高，实施进一步审计程序的范围应当越大

D评估的认定层次重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围应当越大

【答案】

【解析】注册会计师计划从控制测试中获取的保证程度越高，对测试结果可靠要求越高，则需要实施进一步审计程序的范围越广，反之，范围越小，故选项A恰当，选项B不恰当;确定的实际执行的重要水平越高，注册会计师拟实施进一步审计程序的范围越小，选项C不恰当;评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关、可靠的要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围也应当越大，选项D恰当。

2、注册会计师针对各类交易、账户、类别的认定实施进一步审计程序时，可能选择的程序类型包括（    ）。

A．检查、分析程序

B．重新执行、函证

C．穿行测试、观察

D．重新计算、询问

答案：abd

 

注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：

（1）询问层和被审计单位内部其他人员；

（2）分析程序；

（3）观察和检查。

注册会计师在审计过程中应当实施上述审计程序，但是在了解被审计单位及其环境的每一方面无须实施上述所有程序。

实施

1、制定审计项目计划。审计机关应根据国家形势和审计工作实际，对一定时期的审计工作目标任务、内容重点、保证措施等进行事前安排，作出审计项目计划。

2、审计准备。根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计书；遇有特殊情况，经本级人民批准，审计机关可以直接持审计书实施审计。

上级审计机关对统一组织的审计项目应当编制审计工作方案，每个审计组实施审计前应当进行审前调查，编制具体的审计实施方案。

以上内容参考：百度百科-审计程序

（1）目的：注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质程序。实质分析程序与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。
（2）实施的前提
第一，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质分析程序。
第二，如果重大错报风险较低且数据之间存在稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质分析程序获取充分、适当的审计证据。
（3）所提供证据的证明力
相对于细节测试而言，实质分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。
（4）运用的步骤 （1）并非所有认定都适合使用实质分析程序。 　（2）如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质分析程序。
（3）在信赖实质分析程序的结果时，注册会计师应当考虑实质分析程序存在的风险，即分析程序的结果显示数据之间存在预期关系而实际上却存在重大错报。
（4）在确定实质分析程序对特定认定的适用时，应考虑的因素：评估的重大错报风险；针对同一认定的细节测试。 （1）数据的来源：被审计单位的内部数据和外部数据。
（2）数据可靠的影响：数据的可靠直接影响根据数据形成的预期值。数据的可靠越高，预期的准确也将越高，分析程序将更有效。注册会计师计划获取的保证水平越高，对数据可靠的要求也就越高。
（3）确定实质分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑的因素：可获得信息的来源；可获得信息的可比；可获得信息的质和相关；与信息编制相关的控制。 （1）预期值准确度的影响：预期值的准确越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。
（2）评价做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑的主要因素：对实质分析程序的预期结果做出预测的准确；信息可分解的程度；财务和非财务信息的可获得。 （1）在设计和实施实质分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。注册会计师应当将识别出的差异额与可接受的差异额进行比较，以确定差异是否重大，是否需要做进一步调查。
（2）确定：注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要和计划的保证水平。通常，可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。
（3）应注意的情况：
如果在期中实施实质程序，并计划针对剩余期间实施实质分析程序，注册会计师应当考虑实质分析程序对特定认定的适用、数据的可靠、做出预期的准确程度以及可接受的差异额，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。如果认为仅实施实质分析程序不足以收集充分、适当的审计证据，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效或针对期末实施细节测试。

对重要的评估是注册会计师的一种专业判断。在确定审计程序的质、时间和范围及评价审计结果时，注册会计师应当合理运用重要原则。

注册会计师在运用重要原则时，应当考虑错报或漏报的金额和质。

小金额错报或漏报的累计，可能会对会计报表产生重大影响，注册会计师对此应当予以关注。第七条注册会计师应当考虑会计报表层次和相关帐户，交易层次的重要。

注册会计师应当考虑重要与审计风险之间存在的反向关系。重要水平越高，审计风险越傀重要水平越低，审计风险越高。注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要水平。

注册会计师应当将重要水平的确定过程及结果记录于审计工作底稿。

注册会计师应当根据审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。

注册会计师应当向被审计单位当局了解已发现的、可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊，并根据其严重程度和处理结果，在编制和实施审计计划时予以特别关注。

注册会计师在实施审计计划时，应当保持应有的职业谨慎，充分关注错误与舞弊可能存在的迹象。

注册会计师在审计过程中发现错误或舞弊可能存在的迹象时，应当对其重要进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。

注册会计师在修改或追加审计程序时，应当考虑有迹象存在的错误或舞弊的类型、发生的可能及其对会计报表的影响程度。

注册会计师实施修改或追加的审计程序后，应当获取充分、适当的审计证据，以证实错误或舞弊是否存在。如果错误或舞确实存在，注册会计师应当确定其对会计报表的影响，并提请被审计单位进行适当处理。

如果错误或舞弊未能被内部控制防止，发现或纠正，注册会计师应当考虑重新评价相关内部控制的有效。必要时，应当修改或追加相关实质测试程序。

一、接受业务委托
会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。在接受委托前，注册会计师应当初步了解审计业务环境，包括业务约定事项、审计对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。
只有在了解后认为符合专业胜任能力、和应有的关注等职业道德要求、并且拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接：（1）审计对象适当；（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；（4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；（5）该业务具有合理的目的。如果审计业务的工作范围受到重大限制，或者委托人试图将注册会计师的名字和审计对象不适当地联系在一起，则该项业务可能不具有合理的目的。接受业务委阶段的主要工作包括：了解和评价审计对象的可审；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。
二、计划审计工作
计划审计工作十分重要，计划不周不仅会导致盲目实施审计程序，无法获得充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，影响审计目标的实现，而且还会浪费有限的审计资源，增加不必要的审计成本，影响审计工作的效率。因此，对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况指定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
三、实施风险评估程序
审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实质程序无法应对的重大错报风险等。
四、实施控制测试和实质程序
注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试 （必要时或决定测试时）和实质程序。因此，注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。
只有存在下列情形之一时，控制测试才是必要的：
（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；
（2）仅实施实质程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效的审计证据。
注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效的审计证据。注册会计师应当计划和实施实质程序，以应对评估的重大错报风险。实质程序包括实质分析程序和对各类交易、账户余额、列报的细节测试。
由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限，因此，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质程序。
由此可见，风险评估程序和实质程序是每次财务报表审计都应实施的必要程序，而控制测试则不是。在财务报表审计中，注册会计师必须通过实施风险评估程序、控制测试 （必要时或决定测试时）和实质程序，才能获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。
五、完成审计工作和编制审计报告
注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与层和治理层沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。