我国注册会计师独立审计

我国现行的审计体制是计划经济向市场经济转轨时期的产物。领导体制、机构设置、人员配备，审计管辖范围的划分，都体现了这一特定时期的特点。
现阶段我国审计体系存在的问题：
审计机关的执法权，处罚权落实不到位。
审计的覆盖程度和频率亟需提高。
内审机构的设置面较窄，独主较差。
内审人员综合素质不高，内审工作内容较少效果不明显。
由审计委托关系导致的民网审计较差的现象依然存在。
注册会计师的执业水平尚需进一步提高。
完善我国审计体系的措施：
建立透明，高效的审计体系提高财政资金的使用效益
建立健全内部审计体系，为加强企业内部服务
大力发展我国注册会计师事业，为完善我国的市场经济体制服务
审计体系的分类：
审计工作体系
审计科学体系
审计组织体系
审计教育体系
审计方法体系

新 中国 注册 会计 师事业迅速 发展 ,并取得较好成绩,但也出现些严重的质量 问题
:2022年,海南某会计师事务所因为“中水海南长城”国际投资集团出具虚假验资报告而被撤销;2022年,海南中华会计师事务所,海南大正会计师事务所因为“琼民源”出具的财务审计报告、资产评估报告中均含有虚假、严重误导
内容
,受到中国的处罚;2022年,成都蜀都会计师事务所因为成都“红光实业”出具有严重虚假内容的财务审计报告和含有严重误导内容的盈利预测审核报告受到中国的处罚。

对这些上市公司进行审计的事务所都是具有证券执业资格的会计师事务所,为海南“琼民源”提供服务的中华会计师事务所曾是这批具有证券执业资格的会计师事务所的佼佼者,却为存在严重虚假陈述的“琼民源”财务报告出具了无保留意见的审计报告。笔者试从如何提高CPA审计质量的角度谈谈个人的想法,供
参考 。

一、继续推进会计师事务所体制改革,提高注册会计师的和风险意识

保证审计质量重要的一点是要把审计责任与注册会计师联系起来,这就要建立一个能够保持会计师事务所与注册会计师之间以无限责任或连带责任为基础的利益约束机制,也就是建立以注册会计师为会计师事务所出资人的体制。把责任分解到注册会计师个人,提高注册会计师的和风险意识,从而提高注册会计师提供高质量审计服务的压力和动力。

在我国,会计师事务所体制改革也有几年的实践,特别是2022年开始的“脱钩改制”,到2022年年底已基本完成。会计师事务所与靠单位脱钩后,改为“普通合伙制”和“有限公司制”会计师事务所。这次“脱钩改制”虽然提高了注册会计师的和风险意识,带来了积极的效应,但是,仍然存在着一些问题。为此必须继续推进会计师事务所体制改革,针对我国会计师事务所的体制改革中存在的问题,在借鉴和参考国外经验的基础上,本文提出以下建议:

一加强对有限责任合伙制的跟踪和调研工作,促使这种类型的合伙制早日在会计师事务所等中介服务机构的普遍实行

目前 ,我国会计师事务所多数为有限责任制,这种组织形式使注册会计师面临的执业风险较小,与注册会计师应受到的 社会
责任约束以及社会对注册会计师的公信力不相称。因此应大力发展合伙制,尤其是有限责任合伙制。有限责任合伙制会计师事务所,是事务所以全部资产对其债务承担有限责任,各合伙人对个人执业行为承担无限责任,合伙人之间不互相承担连带责任。它的最大特点在于,既融入了合伙制和有限公司制事务所的优点,又摒弃了它们的不足。这种体制,是为顺应
经济
发展对注册会计师行业的要求,于2022年代初期兴起的。目前,“五大”国际会计公司在的执业机构已完成了向有限责任合伙制的转型。这种体制,我国主要的实践是在深圳特区,目前在深圳共有25家选择这种体制。由于我国已经加入WTO,伴随而来的必将是我国服务市场的开放,会计服务等中介服务是服务市场的重要组成部分,在机遇和挑战并存的同时,我国自己若没有大型的会计师事务所和其他中介服务机构,不仅要将很大份额的服务市场拱手让与国际服务机构,而且审计和中外方大中型工商
企业 的大权也将可能落在外国服务机构之手,直接或间接对利益造成 影响
。同时,也会影响中国注册会计师队伍和其他中介服务机构走出国门,坐失参与国际中介服务竞争的机遇。为此,建议有关部门将此列入重要议事日程,促使有限责任合伙制的政策早日出台。

二建议适当发展个人独资会计师事务所

适当发展个人独资会计师事务所,这很有必要。个人事务所虽然规模小,业务范围易受限制,但由于可以满足日益增长的中小工商企业和非审计的会计业务增加的需要,能够弥补大型事务所不愿或无暇承办小型业务的缺憾;同时,个人独资的无限责任和个人其他财产连带责任也能在较大程度上限制个人独资的执业人员违反职业道德,不仅能使注册会计师在执业质量上能得到保证,而且可以减少工商企业财务会计核算上的虚假行为,顺应了市场机制的需要;另外,有国外的经验可供借鉴。在借鉴国外个人创办独资会计师事务所经验的同时,也将会吸引一批在国外知名会计公司工作的、获得发达国家注册会计师资格的中国公民到国内兴办事务所,开通高级人才的引进渠道。

三逐步建立和完善个人财产登记制度和共有财产分割制度

要使合伙制在会计师事务所等中介机构顺利实施,还需建立合伙人个人财产登记制度和与他人共有财产分割制度。因为,无论是普通合伙制还是有限责任合伙制,合伙人承担责任过程都会涉及个人财产或其与他人的共有财产的问题,如果没能相应建立合伙人个人财产登记制度和财产的分割制度,在合伙制度实施过程中合伙人承担无限责任和连带责任的义务就往往难于兑现,使应承担责任的合伙人规避了
法律
规定的义务,从而削弱合伙制对风险责任的约束力,或造成超越承担范围,株连到无辜的其他人,使其法律条款成为一纸空文。所以,在实施合伙制的同时,必须逐步建立合伙人个人财产登记制度和其与他人共有财产分割制度与之配套,才能确保合伙制的顺利进行。

二、完善公司治理结构,创造良好的注册 会计 师执业环境

在我国 目前 的 法律
框架下,决定注册会计师聘任的是公司股东大会。注册会计师的作用是向投资者公开披露审计报告,作为沟通上市公司当局与投资者之间的桥梁,同时是约束公司当局行为的一种有效的机制。由于上市公司的股权集中、国有股东缺位
问题
,导致上市公司存在较为严重的内部人控制现象,股东大会往往流于形式。会计师事务所聘任与解聘实际上也是由公司内部层来决定。这种不合理的公司治理结构致使会计师事务所不能代表所有投资者,特别是中小投资者的利益出具审计意见。在这种情况下,如果注册会计师说“不”,就可能被解聘。事务所为了保住市场份额,忽视质量。因此,审计质量的提高决不是单靠注册会计师行业自身就能解决的,一个健全有效的公司治理结构能为注册会计师审计提供良好的执业环境。

三、完善 企业 内部控制制度,提高制度基础审计的效率和效果

企业内部控制制度包括控制环境、会计和控制程序三个要素。经过会计基础工作规范化的努力和新会计法的威慑作用,大多数企业都建立了较为完善的会计。因此,完善企业内部控制制度应重点改善控制环境和增强控制程序的执行。任何企业的控制都存在于一定的控制环境中,控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。一个良好的控制环境应包括经营的观念、
方法 和风格;组织结构;董事会;授权和分配的方法;控制的方法;内部审计;人事政策和实务等。注册会计师应重视对被审计单位的内部控制制度的 研究
和评价,真正发挥制度基础审计的优越,建议应尽快建立内部控制制度评价准则。

四、加强职业界自身建设,提高注册会计师协会在注册会计师行业中的地位和作用

在职业建设方面,注册会计师行业的体制应进一步改革,减少行政彩,逐步向“法律规范,行业自我,”的模式。目前我国参与对注册会计师及会计师事务所的有、稽查总署、、司、注册会计师协会等。首先,有关法律应重申对注册会计师行业负有职责的是门,担负直接任务的应是注册会计师协会,上述其他相关部门在履行职能时,应尽可能与注册会计师协会联手开展,如发现注册会计师或会计师事务所存在违法行为,应将问题移交给省级以上注册会计师协会,由协会对违法违规行为提出处罚意见,最终由门按规定的程序作出行政处罚决定,提高注册会计师协会在行业中的作用和地位。其次,注册会计师协会应成为名副其实的职业团体,充分发挥在审计准则的制定与审计质量的检查、职业后续
教育 等方面的积极作用。另外,协会还可设立“同业互检委员会”加强职业界自我、自我约束、自我惩戒。

以上这些问题随着我国企业制度改革和注册会计师体制改革的不断推进,势必会得到高度重视和认真对待。但是,随着我国加入WTO,面临着西方高质量注册会计师审计服务的挑战,我国注册会计师审计市场的竞争必将从低层次竞争向高层次竞争转变,这种高层次的竞争也是质量的竞争,
中国 注册会计师职业界应该充分重视审计质量。

高薪酬、高职位、独一无二的“签字权”
一般人们说起CPA都会联想到高职、高薪，不仅名片递出去的时候会倍儿有面，在各种场合也会有足够的话语权。就注册会计师的考试而言，每年参加CPA考试的都是千军万马，全球平均通过率也仅在20%左右，能够在如此难度下通过考试，最后拿到证书的都可以称得上精英了。另外，拿到证书之后从非执业会员到执业会员，又要经过一段时间的实习期，拥有足够多的经验之后才能成为正式的注册会计师，这个过程也是相当艰辛的。因此，能最终成为注册会计师的都是“高精尖”。
注册会计师吸引众多财务人员的另外一点就是独一无二的“签字权”，并且在中国只有注册会计师才有签字权。执业CPA，一般要经所在事务所主任会计师授权，才有在对外报告上签字的权力。签字表明这个注册会计师已经对公司的财务进行了审核并在其审核的文件上签字确认，以表明其属实。目前，上市公司和国企财务都需要审计，保证财务状况和经营成果的真实完整可靠，注册会计师经过审计后要出具审计报告。只有你是注册会计师才有资格在报告上签字，也就是你有所谓的签字权，签字即具有法律效力!
注册会计师缺口大
根据国家发展规划，我国需求的注册会计师人数约为30万，中国注册会计师协会公布的数据显示截止2022年12月31日，我国现有注册会计师98707人，非执业会员95069人，因此缺口十分巨大。
另外，随着中国经济的发展，越来越多的企业在建立，对于财务人员的需求也越来越大。会计师事务所，各种类型的投资银行、商业银行、咨询公司，500强公司等越来越重视注册会计师人才。对于大学毕业生来讲，不一定要考出CPA的全部科目，就算只考出一到两科，优势也比较明显，用人单位也会更加青睐。

公司成立后，在工商年检时发现股东抽出注册资本，要求重新验资，出具验资报告。公司变更注册资本金时，增加的部分重新验资，出具验资报告。自主的知识产权作为对外投资时要对其评估出具评估报告。二、一般企业需要审计的情况： （一）年度会计报表审计 1、国有企业。按照财经字114号文件规定：从2022年起，国有企业的年度会计报表，除特殊行业（企业）外，不再实行财政审批制度，其资产负债表，损益表、流量表和其他附表以及会计报表附注，应于年度终了在规定的时间内，委托中国注册会计师实施审计。规定的不实行注册会计师审计制度的企业是：军工企业、兵团企业、企业、国家政策银行、国有独资商业银行、交通银行、中信公司、国有独资保险公司、国家物资、粮食、副食品、厂综储备企业以及国有企业在境外投资兴办的企业。<外商投资企业。根据《中外合资经营企业法》、《中外合作经营企业法》及其实施条例（细则），以及有关外商投资企业税法的有关规定，外资企业的验资业务，会计报表的审计业务，必须由中国注册会计师办理。 3、股份制企业，根据《公司法》、《证券交易与条例》及证券批露规则等国家法律、行政法规的规定，股份制企业的改组审计，年度会计报表审计，中期会计报表审计，合并、分立及解散清算会计报表审计业务，必须由会计师事务所和中国注册会计师办理。=""><外商投资企业。根据《中外合资经营企业法》、《中外合作经营企业法》及其实施条例（细则），以及有关外商投资企业税法的有关规定，外资企业的验资业务，会计报表的审计业务，必须由中国注册会计师办理。>

至今已在《中南财经政法大学学报》、《财会月刊》、《律师世界》等优秀期刊上公开发表《最新国际审计质量控制准则的解读》、《我国审计计划的改进》、《浮游量及其》等近三十篇论文
著作
1、《绩效审计研究》，湖北科学技术出版社，2022年，独撰。
2、《注册会计师职业道德精讲与案例》，大家出版社，2022年，合著序二。
论文
1、《An Empical Research of Moral Education’ Influences on the Abilities of Recognizing Moral Issues》，《中澳国际财务与会计会议论文集》，中国财政经济出版社，2022年，合著序一。
2、《明晰项目背景下审计质量控制准则的最新变化》，《审计月刊》，2022年12月，独撰。
3、《绩效审计的方法变迁及启示》，《中南财经政法大学学报》，2022年11月，独撰。
4、《新公共运动对绩效审计的影响研究》，《世界》，2022年10月，独撰。
5、《信息化条件下大型审计项目的实施》，《审计月刊》，2022年8月，独撰。
6、《湖北省安全生产信息化建设的战略思考》，《科教导刊》，2022年7月，独撰。
7、《我国审计质量控制的改进问题研究》，《世界》，2022年5月，合著序二。
8、《论思想的演变与会计理论的发展》，《财会通讯》2022年2月，合著序三。
9、《探析内部控制审计的执行主体资格和范围》，《中国审计》2022年1月，合著序二。
10、《现行审计质量控制审计准则的新变化及其启示》，《商业时代》，2022年11月，独撰。
11、《中美绩效审计发展基础的对比研究》，《商业时代》，2022年9月，独撰。
12、《绩效审计的政治属分析》，《会计论坛》，2022年12月，独撰。
13、《ACCA双语教学的实践与思考》，《高校教育研究》，2022年9月，独撰。
14、《论案例教学中的师生互动》，《绿大世界》2022年11月，独撰。
课题
1、《包容增长框架下财政预算审计一体化改革研究》，国家社科基金项目，2022年，主持人。
3、《中国绩效审计的改革路径和模式研究》，中国博士后资助项目，2022年，主持人。
4、《中国注册会计师审计准则第1211号——对财务报表审计实施的质量控制》起草项目，中国注册会计师协会，2022年，主持人。
5、《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》起草项目，中国注册会计师协会，2022年，主持人。
6、《绩效审计指南》，中华人重点科研课题，2022年，执笔人。
7、《中国绩效审计规范的国际比较研究》，湖北省审计厅，2022年，主持人。
8、《中国绩效审计基本规范研究》，湖北省审计厅，2022年，主持人。
9、《中国绩效审计的推进策略与规范建设研究》，中南财经政法大学基本科研业务费青年教师资助项目，2022年，主持人。
10、《湖北省安全生产信息化的效益分析》，湖北省科技厅，2022年，主持人。
11、《企业财务报表和内部控制整合审计研究》，中国注册会计师协会，2022年，主持人。
12、《信息化条件下审计成本的控制研究》，湖北省审计厅，2022年，主持人
13、《信息化条件下实施大型审计项目研究》，湖北省审计厅，2022年，主持人