注册会计师李文对X公司

（一）注册会计师应提出如下的审计处理建议：
借：存货跌价准备270
贷：资产减值损失270
如果x公司拒绝调整，注册会计师在获取充分适当的审计证据下，认为该错报对财务报表产生的影响重大且具有广泛，所以注册会计师应考虑出具否定意见的审计报告。
（二）如果x公司不接受注册会计师的调整意见，注册会计师应出具保留意见的审计报告，因为在获取充分，适当的审计证据下，认为该错报对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛，所以出具保留意见的审计报告。
（三）审计报告
A股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和流量表以及财务报表附注。
一、层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是x公司层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、实施和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效发表意见。审计工作还包括评价层选用会计政策的恰当和作出会计估计的合理，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三 导致保留意见的事项
如财务报表附注六所述，x公司未按照企业会计准则的规定根据已判决诉讼案的结果对财务报表进行相应的调整，导致我们对该财务报表发表了保留意见。如果按照企业会计准则的规定，应按照判决的金额确定其他应付款220万元。
四 保留意见
我们认为，除“三，导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，x公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了x公司2022年12月31日的财务状况以及2022年度的经营成果和流量。

（一）注册会计师应提出如下的审计处理建议：
借：存货跌价准备270
贷：资产减值损失270
如果x公司拒绝调整，注册会计师在获取充分适当的审计证据下，认为该错报对财务报表产生的影响重大且具有广泛，所以注册会计师应考虑出具否定意见的审计报告。
（二）如果x公司不接受注册会计师的调整意见，注册会计师应出具保留意见的审计报告，因为在获取充分，适当的审计证据下，认为该错报对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛，所以出具保留意见的审计报告。
（三）审计报告
A股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和流量表以及财务报表附注。
一、层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是x公司层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、实施和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效发表意见。审计工作还包括评价层选用会计政策的恰当和作出会计估计的合理，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三 导致保留意见的事项
如财务报表附注六所述，x公司未按照企业会计准则的规定根据已判决诉讼案的结果对财务报表进行相应的调整，导致我们对该财务报表发表了保留意见。如果按照企业会计准则的规定，应按照判决的金额确定其他应付款220万元。
四 保留意见
我们认为，除“三，导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，x公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了x公司2022年12月31日的财务状况以及2022年度的经营成果和流量。

××会计师事务所 中国注册会计师：×××

（盖章） （签名并盖章）
中国注册会计师：×××
（签名并盖章）
中国××市二○×二年×月×日

1。Y公司持有x公司30%的股权，按照会计法规就是重大影响对吧？
答：一般来说是这样。除非实质上Y公司没有对X公司的经营权。如将相关表决权等协议转让给另一公司等。

2。2022年审计的时候没有确认X公司的损失也没问题，为什么今年审计的时候突然间又让Y公司确认X公司的持股比例的损失呢？
答：这个，可能有两种原因：
1、以前的注册会计师疏忽，或者没有认为这个有重大影响，忽略了。
2、有相关事项变化，导致Y公司由原来的不具有重大影响变为现在的具有重大影响。

一、收入审计案例

（一）案例线索

注册会计师李文对×公司2022年度的收入进行分析复核时，发现本年度的收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产情况是历史上最好的实际情况，李文感到收入的真实值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。

李文对此业务的审计处理为：

1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常收入反映在“应付账款”中的事项。

2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。

3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要水平相比，选择相应的审计报告的类型。

（二）案例分析

注册会计师在审计收入时，要关注被审计单位是否少计或多计收入。

一般情况下，企业少计收入的途径有：

1．将正常的收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。此案例A公司就是如此。

2．已实现的收入，不确认或延期确认。

3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。

4．虚增退回，即退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联发票、退回单、商品验收单等原始凭证等。

企业多计收入的方法有：

1．把没有实现的提前确认收入。

2．虚构业务，等次年作退货处理，虚构收入等。

3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。

注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。

二、应收账款审计案例

（一）案例一

案例线索

注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公司欠款2022万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加倍关注。为此李文实施了以下审计程序：

1．向A公司发出询证函。

2．查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。

3．评价A公司偿付货款的能力。

案例一分析

1．在确认这项2022万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠中兴公司的款项是否为正常商业信用。如果A公司确实与中兴公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代审计程序确认其存在，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方流量及财务状况，确认其可收回。即使注册会计师确认了A公司与中兴公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意中兴公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。

2．李文如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑中兴公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。

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