我国注册会计师执业质量

在多年的工作中，我们一贯恪守以质量求信誉、以信誉求发展的建所方针，认真执行、中注协制定的各项执业规范，不断完善业务工作质量控制制度，严格遵守《中国注册会计师职业道德准则》，在社会上和客户中牢固树立了、客观、公正的良好形象。目前我所正在贯彻实施《中国注册会计师审计准则》，以不断提高执业质量为突破口，推动业务的快速发展。我们十分珍惜已取得的业绩和信誉，在成绩面前，居安思危，力争把本所建设成为让客户满意的会计师事务所。

会计行业是一个专业强、风险极高，组织形式和组织有别于公司的特殊行业。截至目前,我国已经形成了7万多人的执业注册会计师队伍,行业会员达到万多人,初步满足了市场对注册会计师职业的需求。虽然在一定程度上促进了我国经济发展的进程，但是随着社会的深入发展，这支注册会计师队伍的执业质量参差不齐，严重缺乏执业信用，综合素质偏低，从业者年龄、知识结构老化等一系列问题愈渐明显，同时会计师事务所多为合伙制的有限责任所，大多不具有一定的规模；从大的方面讲我国的注册会计师行业缺乏与国际会计师行业竟争意识，已经难以适应入世后我国的注册会计师行业的发展。

　　为了提高行业整体服务水平和执业质量，保护社会公众利益，增强行业的社会心理和权威，在此对于注册会计师的行业自律问题作一简单探讨应该还是很有必要。

　　一、行业自律

　　注册会计师的行业自律，主要包括注册会计师的执业质量和服务水平上。具体的应该包括三个层次：

　　、注册会计师个人的自律

　　这是行业自律的基础，每一个注册会计师学会自己自己，自己要求自己，严于律己，培养自觉，这是受注册会计师的特和所承担的社会责任所决定的。没有注册会计师的个人自律，就谈不上事务所的自律，更谈不上行业自律。

　　、会计师事务所的自律

　　这是行业自律的保证，会计师事务所的相对于行业来说，就是自律 ; 相对于注册会计师来说，又是他律。

　　、行业协会的自律

　　这是行业自律的推动力，作为自律，要培养和教育协会每一个员工，牢固树立全心全意为会员服务的思想，加强协会秘书处自身的和建设；作为他律，要深入实际调查研究，建立和完善行业自律体制和相关制度并保证有效贯彻实施，同时要加强行业培训教育，强化会计师事务所和注册会计师执业质量，督促他们严格遵守职业准则，、客观、公正地执业，保证执业质量，提高服务水平，保护社会公众的利益。

　　二 、行业自律的现状

　　我国目前已经初步建立了注册会计师年检制度、会计师事务所执业质量检查制度、业务报备制度、谈话提醒制度、自律惩戒制度、诚信档案制度等一系列注册会计师行业制度，极大地推进了行业自律体制的发展。但受协会职能调整尤其是协会人员的调整影响较大，因此有必要重新认识以加强注册会计师行业自律。

　　但是事实上，自律也有缺陷，一是自律不够二是威慑力不高。因此在我国注册会计师行业起步晚、发展快、发展不规范，制度问题较多，执业环境较差的情况下，注册会计师行业的发展，还离不开的支持和，尤其是在当前注册会计师行业还比较紊乱的情况下，加强的显得更加必要，以解决自律不够、威力不强的问题。

　　三、对于行业自律的一点建议

　　根据自律和行政的优缺点，针对我国注册会计师行业的现状，我们认为应该走一条行业自律和行政各司其职，相互配合，优势互补、共同发展的注册会计师行业之路。具体思路如下：

　　加强个人自律 扎实行业自律的基础

　　、明确会计的职业道德规范

　　会计的职业道德规范具体包括社会利益高于一切，珍惜声誉坚持原则，敬业乐业淡泊名利，精通业务追求卓越，利害攸关实行回避、尊重客户保守秘密以及质量第一信誉至上等。

　　、增强注册会计师执业素质 提高执业人员整体水平

　　一方面各个事务所应该吸收年轻的会计师，调整事务所会计师的年龄和人才结构，给事务所注入新的血液，另一方面，加强执业人员的后续教育 ，使其知识不断更新，保持和发展专业技能，不断提高业务能力。为此，会计师事务所应不断创造条件，开展各种形式的业务培训，增加执业人员执行各种业务的经验，提高其分析能力、处理问题的能力。

　　、完善职业道德准则体系

　　为便于增加职业道德规范可作，可以借鉴与国际会计师联合会的先进经验，构建我国的职业道德准则体系，具体包括基本准则、具体准则以及行为指南等三个层次。

　　完善会计师事务所的自律加固行业自律的保障

　　每一个会计师事务所都应该按照国家和行业的规定，建立和完善内部质量控制体系并严格组织实施; 建立和完善员工教育培训、业绩考核、收益分配等制度，规范事务所的。作为他律，应该加强对注册会计师和其他员工的培训教育和，不断提高他们的专业技术水平和专业胜任能力，督促他们严格遵守职业准则，提高执业质量和服务水平。会计师事务所的自律搞好了，行业自律也就有了充分的保证。

　　行业协会的自律 增强行业自律的动力

也要查阅相关会计职业规范资料《会计资料大全》

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一、执业质量检查概述
（一）开展执业质量检查工作的意义
中国注册会计师协会（以下简称中注协）于2022年发布《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》，正式确立以行业协会为主体的会计师事务所（以下简称事务所）执业质量检查制度。2022年，中注协再度发布《会计师事务所执业质量检查制度》，实现了行业协会检查重心由项目质量检查向风险检查转变的战略转移。多年来事务所执业质量检查的开展，得到了业内的积极拥护，受到了社会公众的好评。实践证明，开展事务所执业质量检查具有重要的意义，是实现行业跨越式发展的有力保障。
首先，执业质量检查是提高事务所执业质量，维护社会公众利益的客观要求。注册会计师在市场经济中发挥着审计鉴证职能，其执业质量高低直接影响到资本市场预期使用者的利益，关系着资本市场的稳定和国民经济的健康发展。从维护社会公众利益的角度出发，要求事务所应当建立和完善质量控制政策和程序，保持高水平的执业质量。为了确保事务所能够通过质量控制体系达到规定的质量水平，需要通过开展执业质量检查，进一步强化有效的外部，督促其提高执业质量。
其次，开展执业质量检查是确保两大准则体系顺利贯彻实施的有效保证。以新准则贯彻实施为重点，根据准则出现的新变化，及时修订检查手册，完善标准，把标准统一到新准则的要求上来，并以此为标准开展执业质量检查，有助于敦促事务所和注册会计师正确理解和运用新准则，切实保证准则执行到位。
第三，开展执业质量检查是加强行业诚信建设的内在要求。为全面推动注册会计师行业的健康发展，塑造注册会计师行业的良好形象，中注协提出了以诚信建设为主线的行业发展战略。诚信建设体现在行业建设的各个方面、各个环节，开展对事务所执业质量的检查，是行业诚信建设的内在要求，是推进行业诚信建设的重要措施。
第四，开展执业质量检查是行业发展质量的检验。行业发展是行业建设的根本任务，行业发展应该是有质量的发展。近年来，注册会计师行业发展迅速，在市场上赢得了认可，在社会上赢得了尊重，在国际上赢得了地位，但行业发展质量在不同的事务所、不同的地区还存在参差不齐的现象。通过执业质量检查，能够全面掌握事务所执业质量水平，有针对地加强行业和，促进事务所把行业建设各项措施落到实处，保障行业有质量的发展。
第五，开展执业质量检查是有效解决“多头”，强化注册会计师行业工作的重要举措。当前，我国注册会计师行业面临的一个突出矛盾就是“多头”。解决“多头”问题需要综合治理，其中关键是注册会计师行业要把自己的事情做好。这就要求进一步强化行业工作，通过执业质量检查，促进全行业执业水平的提高。
（二）开展执业质量检查工作的依据
《注册会计师法》第三十七条规定：“注册会计师协会应当对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查”；《中国注册会计师协会章程》第三条规定：“本会的宗旨是服务、、、协调，即以诚信建设为主线，服务本会会员，会员执业质量、职业道德，依法实施注册会计师行业……”，第五条规定：“本会的主要职责是：……二拟订注册会计师执业准则、规则，、检查实施情况；三组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；四制定行业自律规范，对违反行业自律规范的行为予以惩戒；……”。《注册会计师法》和《中国注册会计师协会章程》构成了协会制定执业质量检查制度、开展执业质量检查工作的依据。
（三）执业质量检查工作的组织与
做好全行业执业质量检查工作，需要中注协和各省、自治区、直辖市注册会计师协会（以下简称地方注协）的密切配合、共同努力。中注协负责全国事务所执业质量检查标准和政策的制定以及组织协调工作,并对各地方注协的执业质量检查工作进行指导和。中注协直接组织对具有从事证券期货相关业务资格会计师事务所（以下简称证券所，包括分所）进行执业质量检查，并根据检查结果对存在执业违规行为的证券所实施惩戒。各省级协会负责对本行政区域内的事务所进行执业质量检查。各级协会应加强沟通协调，安排好证券所的检查工作。
各级协会应按照“全国一盘棋”的指导思想部署、安排检查工作，统一整合检查资源，合理安排检查事务所的时间。每年的执业质量检查分两个阶段进行，第一阶段是中注协组织对证券所进行检查，地方注协参与配合；第二阶段由地方注协组织对本行政区域内的事务所进行检查。
中注协的基本职责：一是负责制定、修订和完善检查制度、检查手册，为检查工作提供适当的标准和指南；二是组织、推动全国检查工作的开展，对地方注协的检查工作进行指导、协调和督促，包括建立检查工作的信息通报和情况反馈机制，建立制度，对地方注协现场检查工作进行巡视指导等；三是做好执业质量检查工作的宣传，使社会公众了解执业质量检查的意义、作用及取得的成效；四是直接组织对证券所的执业质量检查及惩戒工作；五是充分利用检查结果，及时总结、推广检查经验，分析执业质量检查中发现的共问题和典型案例，以适当方式向行业通报，在更大范围内发挥检查工作的作用。
地方注协的基本职责：一是根据中注协检查制度的规定和年度检查方案要求，结合本地实际情况，制定检查实施办法，并组织开展本地区事务所的执业质量检查；二是确定年度检查对象，制定年度检查方案，组织检查队伍并开展对检查人员的培训，实施现场检查；三是在中注协的统一部署下，配合中注协开展证券所的检查；四是根据检查结果，对存在严重问题的事务所和注册会计师予以行业惩戒，总结检查工作并向中注协提交书面报告；五是充分利用检查结果，及时总结检查经验，分析执业质量检查中发现的共问题和典型案例，以适当方式向行业通报，在更大范围内发挥检查工作的作用。各地方注协的检查办法、年度检查方案和检查对象名单应报中注协备案，年度检查工作结束后（一般为每年11月30日前）应向中注协提交检查工作总结。
协会应提供检查工作所必需的工作条件，年度检查工作发生的培训费、资料费、交通费、会议室费、检查人员食宿费、误工补偿费等费用应由组织检查的协会负担。

质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是注册会计师职业赢得社会信任的重要保障。质量控制准则是促使注册会计师遵守各类业务准则、保证执业质量、履行职业责任的重要规范。原国际审计准则第220号“审计工作质量控制”（以下简称原审计质量控制准则）从会计师事务所和单项审计项目这两个层次，对审计质量控制的内容和要求作了专门规定。随着注册会计师业务的拓展和审计环境的变化，该准则已不能适应新形势的需求。为此，国际审计和鉴证准则理事会（IAASB）专门发布了国际质量控制准则第1号ISQC1“会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务业务的质量控制”，并修订发布了国际审计准则第220号ISA220“历史财务信息审计的质量控制”（原称“审计工作质量控制”）。

一、国际业务质量控制准则的理论进步 与原审计质量控制准则相比，国际业务质量控制准则的理论进步主要体现在下列方面： （一）国际业务质量控制准则使质量控制准则体系更完善 会计师事务所从事的业务日益多元化，面临的业务风险不断增加。除执行历史财务信息审计业务之外，注册会计师还可能执行历史财务信息审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务，会计师事务所需要针对所有这些业务建立健全质量控制制度，全面提高业务质量，降低职业风险。原审计质量控制准则仅适用于审计业务，范围太窄，而且其他业务与审计业务的特点有很大不同，该准则无法全部涵盖。 国际业务质量控制准则适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务业务，将会计师事务所可能从事的全部业务都包括在内，从而能够为会计师事务所针对所有业务建立健全质量控制制度提供最大限度的指导。国际业务质量控制准则是对会计师事务所全面质量控制的规范，它统驭其他具体业务（如历史财务信息审计）的质量控制准则，是会计师事务所建立质量控制制度的依据，注册会计师在执行某项具体业务时应当遵守全面质量控制政策和程序中适用于该项业务的质量控制程序。 （二）国际业务质量控制准则使质量控制的目标更完整 原审计质量控制准则指出，会计师事务所执行质量控制政策和程序的目的是为了确保审计业务能够按照审计准则的规定得以执行。这个目标只是针对会计师事务所及其人员的行为过程，虽然对行为过程的控制也很重要，过程达不到要求将会对结果（即注册会计师出具的报告）产生不利影响，但过程不能与结果划等号，注册会计师在执行业务时会面临很多不确定因素，需要运用大量职业判断，而业务准则只能是原则导向，不可能面面俱到。因此，即便遵守准则的规定，注册会计师也可能出具不恰当的报告。遗憾的是，投资者、债权人等报告的使用者无法也不需观察过程的执行情况，他们最关心的是报告而非过程的质量。 为此，国际业务质量控制准则明确提出了质量控制的两大目标：（1）合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及业务准则的规定；（2）合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。这样规定将对过程和质量的追求都包括在内，一方面迎合了报告使用者的需求，有利于塑造注册会计师职业的形象，另一方面也切实要求会计师事务所重视报告的质量，不能将在形式上满足准则的规定作为出具不恰当报告的借口，同时又运用“合理保证”一词保护注册会计师的合法权益，避免报告使用者对注册会计师职业抱有过高的、不切实际的期望。 （三）国际业务质量控制准则明确提出了质量控制制度的七要素 原审计质量控制准则共17条，内容比较简单，并未明确提出质量控制制度要素。国际业务质量控制准则共110条，按照七要素对质量控制制度作了详细规定：（1）对业务质量承担的领导责任；（2）职业道德规范；（3）客户关系和具体业务的接受与保持；（4）人力资源；（5）业务执行；（6）业务工作底稿；（7）监控。 “对业务质量承担的领导责任”强调主任会计师对质量控制制度承担最终领导责任，这样主任会计师必然会重视会计师事务所内部质量文化的建设，这就为会计师事务所质量控制设定了良好的基调，将对质量控制制度的制定和实施产生广泛和积极的影响；“职业道德规范”为业务质量提供了道德保证；“客户关系和具体业务的接受与保持”则从源头上减少了质量问题，避免因为客户不正直或注册会计师自身的缺陷给业务质量造成隐患；“人力资源”为人员配备这个质量控制控制的重要一环提供了保障；“业务执行”则是针对具体的执业过程直接采取有力的质量控制措施；“业务工作底稿”为监控质量控制制度的执行提供了介质；“监控”质量控制制度的有效，不断修订和完善质量控制制度同样不可或缺。这样按照七要素设计的质量控制制度逻辑更强，能够更好地实现质量控制的两大目标。 （四）国际业务质量控制准则着重强调了项目质量控制复核的重要 原审计质量控制准则只强调了项目组内部的复核，与之相比，国际业务质量控制准则的一大亮点就是突出强调了项目质量控制复核的重要。所谓项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论提供客观评价的过程。对特定业务实施项目质量控制复核充分体现了分类控制、突出重点的质量控制理念。虽然项目质量控制复核与项目组内部复核在复核内容和目的上有一定的相似，二者还是有很多区别，具体如下： 复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核，项目质量控制复核则是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，地对特定业务实施复核。后者的和客观通常高于前者。 复核的对象不同。会计师事务所应当对每项业务实施项目组内部复核，而项目质量控制复核只是针对特定业务（如上市公司财务报表审计）实施。 复核的要求不同。项目组内部复核的内容比较宽泛，而项目质量控制复核的重点是客观评价项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论。 国际业务质量控制准则用14条的大篇幅详细规定了需要实施项目质量控制复核的情形、项目质量控制复核的时间、内容、范围及项目质量控制复核人员的资格等，以便会计师事务所能够在项目组内部复核的基础上，委派项目组外部的、适当人员实施项目质量控制复核，从而更好地针对业务的执行进行质量控制。

二、对我国的启示 国际业务质量控制准则结构合理，内容科学，具有很强的理论指导和实务作。中国注册会计师协会顺应经济全球化和国际审计标准趋同的大趋势，根据我国市场经济发展的特和需要，发布了《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》，分别对会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制进行规范。 这两个准则较好地体现了国际业务质量控制准则的要点和精髓，有助于更好地规范我国会计师事务所的业务质量控制，维护社会公众利益，促进我国经济的健康发展。但是制定准则只是第一步，会计师事务所如何依据质量控制准则，结合自身规模和业务特征等因素，制定并贯彻质量控制制度才是最关键的。在此过程中需要特别注意以下问题： 如何落实对业务质量的领导责任。按照质量控制准则的规定，会计师事务所主任会计师对质量控

，制制度承担最终责任。作为会计师事务所的负责人，主任会计师理所当然应对会计师事务所执行的所有业务负责。但是要真正落实质量控制的责任，会计师事务所应当考虑两个具体措施，一是重视质量文化建设，通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，树立质量至上的意识。主任会计师可能无法参与具体业务，但他对质量的态度和采取的行动却能对会计师事务所全体人员产生重大影响，为有效执行质量控制营造良好的环境。二是重视项目负责人的作用。按照我国《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的规定，项目负责人可能是在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。在实务工作中，经授权签字的注册会计师参与具体业务，对质量控制结果有着直接的影响，是真正意义上的项目负责人。事前的预防好过事后的补救，明确他们的责、权、利对主任会计师落实对业务质量的领导责任非常关键。 如何考虑客户关系和具体业务的接受与保持。质量控制准则规定了接受与保持客户关系和具体业务的具体情形，从源头上避免因为客户不正直或注册会计师在自身业务能力或职业道德方面的缺陷给业务质量造成隐患，但这些规定在实际执行时却被打了折扣。由于同行恶意竞争、委托人招投标压价等，会计师事务所处境艰难，往往为眼前利益所诱，对客户不加甄别，甚至也竞相低价揽客。如何考虑眼前利益与长远利益、个人利益与行业利益、自身利益与社会公众利益是会计师事务所进行质量控制的前提，否则一切制度、一切规定只能是纸上谈兵，做秀而已。部门和行业协会加大对会计师事务所的检查与处罚力度也许是办法之一，但最重要的还是会计师事务所自身能够认识到质量控制的重要和违规后的严重后果，自觉做好业务全过程的质量控制。 参考文献： IFACInternationalstandardonqualitycontl1:qualitycontlforfirmsthatperformditsandreviewsofhistocalfinancialinformation,IFACH IFACISA220:IFACH IFACISA220revised:IFACH 中国注册会计师协会中国注册会计师执业准则经济科学出版社，2

付费内容限时免费查看回答中国注册会计师执业准则体系包括：中国注册会计师鉴证业务基本准则、中国注册会计师相关服务准则和质量控制准则。其中鉴证业务准是由鉴证业务基本准则统领；相关服务准则用以规范注册会计师执行代编财务信息、执行商定程序、咨询等其他服务；质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的具体要求。