注册会计师查阅会计凭证

根据《审计具体准则第5号——审计证据》的规定，在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析复核等审计程序（或审计方法）来获取审计证据。

检查
检查是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。
1、审阅
审阅是对会计料及其他资料从形式到内容进行认真的阅读和审核，以判断其真实和合法。通常，运用审阅方法获取审计证据应注意以下几个方面：
⑴审阅原始凭证时，应注意其有无涂改或伪造现象；记载的经济业务是否合理合法；是否有业务负责人的签字等。
⑵审阅会计账簿记录时应注意是否符合《企业会计准则》及其他有关财务会计制度的规定。如据以记账的原始凭证是否正确、齐全；记账凭证反映的会计分录编制及账户的运用是否恰当；账簿记录的内容是否与记账凭证和原始凭证记载的内容相一致；货币收支金额是否正常；成本核算及其方法的选用是否符合国家有关财务制度的规定等等。
⑶审阅会计报表时，应注意：会计报表的编制是否按照规定以账簿记录为依据进行的；项目分类是否正确；会计报表附注是否对应予揭示的问题做了充分的披露等等。
2、复核
复核是指对有关会计资料及其他资料所反映的内容，按照其核算程序、计算要求和钩稽关系进行复查、核实。具体包括：
⑴复核各种原始单据所记载的数量、单价、金额及其合计数是否正确。
⑵及银行存款日记账上的记录是否与相应的原始凭证记录相一致。
⑶及银行存款日记账和记账凭证反映的内容是否与总账及对应的明细账记录相符。
⑷总账的余额是否与其所属明细账的余额合计数相符。
⑸总账账户的借方余额合计数是否等于其贷方余额合计数；总账各账户的借方发生额合计数是否等于贷方发生额的合计数。
⑹会计报表有关项目的金额是否与对应账户的余额或发生额合计数相一致或相联系。
⑺会计报表有关项目的数据计算是否正确，各报表之间的有关项目的数据是否一致。如果与前期数据有关，是否与前期会计报表上的有关数据相符。
⑻外来对账单是否与本单位有关账户的记录相符，如不相符是否按规定调整一致。

监盘
监盘是注册会计师现场被审计单位各种实物资产及、有价证券等项目的盘点，并进行适当的抽查。注册会计师对实物资产、及有价证券等的监盘应采用适当的方式。对于的监盘可以事先规划，准备有关的记录表格或调整表格、实施突击的盘点，而对于那些隐藏可能小、体积庞大、质量较重的材料和固定资产则可以事先预告被审计单位，甚至要组织被审计单位有关参与人对监盘规划事项进行学习，然后按预定程序进行监盘工作。
由于监盘方法强调的是：盘点工作由被审计单位进行，注册会计师只进行现场，但对于那些价值较高的物资，注册会计师应亲自进行抽点，必要时对那些使用较频繁的材料物资也应实施抽点。
监盘所取得的证据是为了证实以下几个方面的认定：①资产的实物形态是否真实存在；②对资产的监盘结果是否与账面金额相一致，如不一致应查明原因并进行调节，其不一致的原因往往包括记录遗漏、短缺、毁损、贪污盗窃等等。运用监盘方法获取的往往是实物证据，它不能证实以下几项认定：被审计单位是否对资产拥有所有权，被盘点资产如何确定其价值，被盘点资产是否完整。因此，注册会计师还应另外实施对实物资产的计价和所有权的审计程序。

观察
观察是注册会计师实地察看被审计单位的经营场所、实物资产、有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取审计证据的方法。采用观察方法可以获取环境证据。它只能帮助注册会计师对被审事项整体合理进行评价，而对具体的各项认定不能提供最直接的证据。同时，注册会计师对于观察中所发现的问题应进一步实施审计。

查询及函证
查询是注册会计师对有关人员就被审事项进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。查询方法往往更多地获得口头证据，注册会计师应注意的是需就同一事项对不同人员进行查询，以确定各种口头证据能否相互印证。函证是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向被审计单位以外的第三者发函询证的一种取证方法。对于被函证事项应由被审计单位签名确认，然后由注册会计师亲自投递函件并收悉回函。如果没有回函或者回函结果不满意，注册会计师应当实施必要的替代程序，以获取相应的审计证据。

计算
计算是注册会计师对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。在会计报表审计中，注册会计师需大量地运用计算方法来获取必要的审计证据。
注册会计师进行计算的目的是在于验证被审计单位的凭证、账簿和报表中的数字是否正确。注册会计师运用计算方法取证时，应采用与被审计单位确定的政策和选定的方法相一致，但在计算形式和顺序上可以按注册会计师认为最有利于提高效率的方式进行，不一定要遵循被审计单位的原定方式和方法。

分析复核
分析复核是指注册会计师通过分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异而获取审计证据的方法。分析复核方法可以获得有关项目存在异常变动的证据。对于异常变动项目，注册会计师应重新考虑所采用审计方法的适当，必要时应追加审计程序，以获取更为可靠的审计证据。在实施分析复核程序时，注册会计师可以使用简易比较、比率分析、结构百分比分析和趋势比率分析方法，同时应考虑数据之间是否存在某种预期关系，如果不存在预期关系，不应运用分析复核。

关系分类
审计程序的分类
为了获取审计证据，注册会计师可以在会计报表审计全过程中运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析复核等审计程序。这些审计程序也称为审计方法。适用于审计过程中的任何环节（当然，应根据需要），不受审计阶段的限制。实际上，根据现代会计报表审计的要求，由于在不同审计阶段的目的不同，审计程序可以分为以下三类：
⑴对被审计单位内部控制制度取得了解的程序。根据审计准则要求，注册会计师每次进行会计报表审计时都必须执行对被审计单位内部控制制度取得了解的程序，以了解内部控制制度如何设计、运作方式，以便充分合理地计划审计工作。
⑵符合测试程序。它是为了获取审计证据，以证实被审计单位内部控制政策和程序设计的适当及其运行的有效。在符合测试中，注册会计师可以大量运用观察方法和审阅方法，即审阅被审计单位有关内控制度的各种手册、文件，观察某一项制度的执行情况，当然还可以运用询问内控制度执行情况，或是注册会计师重新去执行某项控制程序。由于符合测试的范围和控制风险估计水平有关，如果控制风险水平为很高时，注册会计师可以执行很少的甚至可以忽略符合测试程序。
⑶实质测试程序。它包括注册会计师实施对交易和余额的详细测试以及对财务数据和非财务数据应用情况进行的分析测试。实施这类程序可取得证实当局会计报表认定是否公允的证据。在对交易和余额的详细测试中可以运用检查、监盘、观察、查询及函证和计算等单个的程序，详细测试和分析测试各有其独特作用，二者不可相互替代。在每次会计报表审计中必须执行实质测试程序。
由此不难看出，取得对内部控制制度了解的程序、符合测试程序、实质测试程序这三类程序的实施有着不同的目的和要求，它们也分别体现了审计工作的进程。检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析复核根据需要可分别在不同审计过程中予以实施，是一种单项的审计程序。
审计程序与审计证据和认定的关系
单项审计程序的实施可以获得多种认定有关的审计证据，同时，如果要获得用于证实同一认定的审计证据，也可以选用多种审计程序。例如：对应收账款函证的结果，可以证明应收账款存在的认定，也可以证明应收账款计价的认定；为了取得证实应收账款存在认定的证据，可以实施函证获取，也可以通过检查会计记录、核对有关资料来获取。

七、试卷评阅、成绩认定和成绩核查
（一）应考人员答卷由全国考试委员会办公室集中，并依据注册会计师考试委员会下发的《注册会计师全国统一考试试卷评阅规则》组织评阅。考试成绩由全国考试委员会认定，由各地方考试委员会办公室复核后应考人员。
（二）考试均实行百分制，六十分为成绩合格分数线。
（三）成绩发布后，如果应考人员本人认为所发布的成绩与本应取得的成绩有差距，可在全国考试委员会办公室当年考试成绩发布之日起1个月之内向报考地注册会计师考试委员会办公室提出成绩核查申请，全国考试委员会办公室将依据全国考试委员会下发的《注册会计师考试成绩核查试行办法》、《注册会计师考试成绩核查试行工作规程》组织成绩核查。
（四）单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科合格成绩后的连续四次考试中有效。2022年对以往年度的单科合格成绩有效期追溯至2022年。
（五）取得格成绩者，可持成绩合格凭证，向地方考试委员会办公室申请换发全科合格证书，并交纳全科合格证书工本费6元。全科合格全部应考科目有效合证书只证明全部考试成绩合格，不作其他用途。
（六）在领取全国考试委员会颁发的全科合格证书后，可申请成为中国注册会计师协会会员。

你可以报考注册会计师。
考注册会计师不需要会计从业资格证书，只需要大专以上学历。
关于注册会计师考试的成绩：
（一）应考人员答卷由全国考试委员会办公室集中，并依据注册会计师考试委员会下发的《注册会计师全国统一考试试卷评阅规则》组织评阅。考试成绩由全国考试委员会认定，由各地方考试委员会办公室复核后考生。
（二）每科考试均实行百分制，六十分为成绩合格分数线。
（三）成绩发布后，如果考生本人认为所发布的成绩与本应取得的成绩有差距，可由考生本人在全国考办当年考试成绩发布之日起1个月之内向报考地注册会计师考试委员会办公室提出成绩核查申请，全国考试委员会办公室将依据注册会计师考试委员会下发的《注册会计师考试成绩核查试行办法》、《注册会计师考试成绩核查试行工作规程》组织成绩核查，每门课程的复查费用是100元。
（四）单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科合格成绩后的连续四次考试中有效。
（五）取得全部应考科目有效合格成绩者，可持成绩合格凭证，向地方考试委员会办公室申请换发全科合格证书，并交纳全科合格证书工本费6元。全科合格证书只证明全部考试成绩合格，不作其他用途。
（六）在领取全国考试委员会颁发的全科合格证书后，可申请成为中国注册会计师协会会员。
也就是说，如果你2022年过了审计，到2022年审计成绩仍然有效

一、《中华人公司法》2022年修订 节选

第三十四条　股东有权查阅、复制公司章程、股东会会议记录、董事会会议决议、监事会会议决议和财务会计报告。

股东可以要求查阅公司会计账簿。股东要求查阅公司会计账簿的，应当向公司提出书面请求，说明目的。公司有合理根据认为股东查阅会计账簿有不正当目的，可能损害公司合法利益的，可以拒绝提供查阅，并应当自股东提出书面请求之日起十五日内书面答复股东并说明理由。公司拒绝提供查阅的，股东可以请求人民要求公司提供查阅。

律师注：此条仅适用于有限责任公司

第九十八条　股东有权查阅公司章程、股东名册、公司债券存根、股东大会会议记录、董事会会议决议、监事会会议决议、财务会计报告，对公司的经营提出建议或者质询。

律师注：此条仅适用于股份有限公司

第一百六十六条　有限责任公司应当依照公司章程规定的期限将财务会计报告送交各股东。

股份有限公司的财务会计报告应当在召开股东大会年会的二十日前置备于本公司，供股东查阅;公开发行股票的股份有限公司必须其财务会计报告。

二、《北京市高级人民关于审理公司纠纷案件若干问题的指导意见》的 2022年4月21日 京高法发[2022]127号

第六部分关于股东知情权

第十三条 有限责任公司股东未履行《公司法》第34条第2款规定的公司内部救济程序，直接向人民起诉要求行使会计账簿查阅权的，人民不予受理。

第十四条 股东知情权案件中，被告公司以原告股东出资瑕疵为由抗辩的，人民不予支持。

第十五条 已退出公司的股东对其任股东期间的公司经营、财务请求提起知情权诉讼的，因其已不具备股东身份，人民应裁定不予受理。

第十六条 公司的实际出资人在其股东身份未显名化之前，不具有股东知情权诉讼的原告主体资格，其已诉至的，应裁定驳回起诉。

第十七条 有限责任公司股东可以委托律师、注册会计师代为行使公司会计账簿查阅权。

第十八条 有限责任公司的股东就查阅公司会计账簿提起诉讼的，应当说明查阅会计账簿的具体目的、所查阅的内容与该目的具有何种直接关系。被告公司认为原告股东有不正当目的拒绝查阅的，应承担相应的举证责任。

第十九条 有限责任公司股东有权查阅的公司会计账簿包括记账凭证和原始凭证。

第二十条 股东在知情权诉讼中要求对公司账目进行审计的，人民不予支持。但公司章程规定了公司年度审计义务的除外。

三、北京市高级人民关于审理公司纠纷案件若干问题的指导意见试行　2022年2月24日　京高法发[2022]50号

涉及股东知情权纠纷提起的诉讼如何确定被告?

股东行使知情权的义务主体是公司，涉及股东知情权纠纷提起的诉讼应当以公司为被告。

四、江苏省高级人民关于审理适用公司法案件若干问题的意见试行

2022年6月3日江苏省高级人民审判委员会第21次会议通过

股东因知情权受到侵犯而起诉的，如股东的主张成立，可判决公司向股东提供有关报告或表格供股东查阅。

股份有限公司股东有权查阅的范围包括股东大会会议记录、资产负债表、损益表、财务状况变动表、财务情况说明书、利润分配表、注册会计师对财务报告出具的审验报告及监事会的检查报告。

有限责任公司股东除有权查阅前款规定所列材料外，还可以查阅董事会决议、公司账薄及相关原始凭证。但股东出于损害公司利益的不正当目的的除外。

遇有重大、紧急事由，股东向申请对公司的账簿采取财产保全措施的，应予准许。

公司章程或股东之间关于股东不得查阅公司文件的约定无效。

公司无上述第10条所列文件或文件严重短缺致使查阅已无意义的，裁定驳回起诉，将有关材料移送机关处理。

未出资的股东行使知情权的，不予支持。

五、上海市高级人民关于审理涉及公司诉讼案件若干问题的处理意见二 2022年12月28日

三处理股东权益纠纷的相关问题

有限责任公司股东请求查阅公司章程、股东名册、人员名册、财务会计报告、股东会议和董事会会议记录的，人民可以判决公司限期提供。

股东请求查阅公司财务会计报告及相关帐簿的，应当说明正当理由，包括查阅的原因和目的，否则人民不予支持。

六、山东省高级人民关于审理公司纠纷案件若干问题的意见试行2022年12月26日省审判委员会第68次会议讨论通过

二股东知情权纠纷

62、股东要求公司提供《公司法》第三十四条第一款、第九十八条规定之文件材料供其查阅或复制，公司予以拒绝的，股东可以请求人民要求公司提供查阅或复制。公司以股东有不正当目的为由进行抗辩的，人民不予支持。

63、有限责任公司股东起诉要求查阅公司会计帐簿的，应具备以下条件，否则人民不予受理：

1股东向公司提出书面查阅请求，公司拒绝提供查阅或在收到书面请求之日起十五日内未作答复;

2有明确具体的查阅事项。

股东有权查阅的会计帐簿包括记帐凭证和原始凭证。

、股东转让股权后要求查阅任股东期间的会计帐簿的，人民不予受理。

65、公司章程关于股东不得查阅公司文件的规定无效。

66、人民认为原告诉讼请求成立的，应依法作出判决。判决主文表述为：XX公司于本判决生效之日起十日内将XX文件提供给XX股东查阅复制。

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案例：注册会计师张刚在审计大华公司2022年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2022年付款凭证来证实2022年度的会计记录，其理由如下：2022年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。
通过对案例一的分析，可以看出以下几个问题：注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2022年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？
委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能，但这并不影响注册会计师抽查2022年度付款记账凭证。这种抽查与委托人自信十分完整、正确的报表们需审核的理由是相同的。
客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。
如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的，并且已抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，绝不能取消抽查工作。
注册会计师未入账债务，还可以通过如下途径：（1）未归档的购货发票；（2）客户以前年度未曾核定的所得税结算申报表；（3）与客户商讨；（4）客户当局的声明书；（5）与上年账户余额相比较；（6）期后对期内相关付款的审核；（7）现有契约、合同、议事录、律师的账单和信件往来；（8）主要供货商的信件往来；（9）抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等 。