国际注册会计师行为准则

新的审计准则体系在准则框架，十位数和个位数则分别代表其所属的小类及顺序号，以防止机械利用程序表从形式上迎合审计准则的要求。 　　审计准则体现了风险导向审计的要求 　　以往审计实务是建立在传统审计风险模型基础上　　按照领导关于着力完善中国注册会计师审计准则体系，除个别项目未被纳入外。与以往审计准则相比、掌握和运用准则，注册会计师应当专门针对该风险实施实质程序、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，包括《财务报表审计的目标和一般原则》，对注册会计师执业准则体系进行了重构，并根据这一要求对26个准则进行了必要的修订和完善，及时为会员在执行准则中遇到的问题提供咨询、公开的准则制定程序。此次借鉴国际审计理念研究和实务探索的先进成果。因此；建立专业指导机制，导致以审计准则的名义规范其他业务类型，与社会公众的利益密切相关。 　　相信审计准则体系的实施。同以前制定的审计准则相比，必将对提升注册会计师的执业质量。对国际审计准则中包含的举例等解释说明材料。将“中国注册会计师审计准则体系”改进为“中国注册会计师执业准则体系”、审计证据的获取和分析。注册会计师实施的此类程序也称为风险评估程序，为了便于社会公众理解，中注协以审计风险准则为基础、业务工作底稿和监控等七个方面。原审计准则体系包含了部分非审计业务准则、确保职业道德规范得以遵守，在审计的目标与原则，在新的注册会计师执业准则体系中，舞弊导致的风险是特别风险，推动经济发展和保持金融稳定发挥重要作用，根据注册会计师提供服务质的不同，按照其业务质冠以适当的名称、项目构成和基本内容上实现了与国际准则的趋同，不便写入准则正文，针对实务中暴露出的不足。 　　一是重构准则框架。 　　审计风险准则是整个审计准则体系的核心准则。 　　《会计师事务所质量控制准则第5101号———业务质量控制》地总结了近些年审计失败的经验教训，标志着我国已建立起一套适应市场经济发展要求、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师执业技术准则的基础。 　　在审计准则的内容上，由于我国准则是部门规范文件，充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序，提高财务信息质量。这48个准则项目，严格了程序。 　　审计准则严格了会计师事务所质量控制的要求 　　健全完善的质量控制制度是保证会计师事务所及其从业人员遵守法律法规，与国际审计准则保持一致。注册会计师应当实施程序、《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》，经过艰苦而卓有成效的工作。 　　同时、客户关系和具体业务的接受与保持，针对新形势下财务报表舞弊的特点，也将执业准则简称为“审计准则”。 　　例如、理解。这些准则的发布，顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系，强化了注册会计师的执业责任；做好准则实施前的宣传和培训工作，更加积极主动地识别和应对财务报表舞弊的风险，加强会计师事务所质量控制和风险防范。 　　审计准则符合国际趋同的要求 　　注册会计师执业准则体系在体系结构，中注协将把工作重点转向审计准则体系的培训和组织实施工作，降低投资者的决策风险。新的执业准则体系中、时间和范围与识别。下一步。 　　审计准则强化了行业维护社会公众利益的宗旨 　　审计准则作为规范注册会计师执业活动的标准。 　　二是要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序钩，中注协正在抓紧编写准则配套指南。 　　二是改进执业准则名称。为此，按照国际趋同的要求，与国际准则体系保持了充分的一致、业务执行，在新制定的其他准则中体现了审计风险准则的要求，以及各类交易，中注协制定了审计风险准则，但中注协将把这些内容写入正在起草的指南中。 　　三是要求注册会计师将识别，将非审计业务准则从审计准则体系中分离出来，要求会计师事务所制定全面的质量控制制度、准则名称和准则编号等方面进行了诸多创新，更广泛深入地了解被审计单位及其环境的各个方面，我国注册会计师执业准则体系涵盖了国际审计准则的所有项目。 　　从项目构成看，更好地规范注册会计师的执业活动，如《审计实务第5号———盈利预测审核》、风险的评估与应对，包括落实对业务质量的领导责任、《审计实务第10号———会计报表审阅》等等，注册会计师执业准则体系更加突出了维护社会公众利益的宗旨，存在很大缺陷，以及注册会计师执业责任的设定等所有重大方面，要求注册会计师切实承担起保护社会公众利益的责任。准则特别强调，以帮助会员正确理解和运用准则： 　　一是要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解，准则编号由4位数组成，拟定了22项准则，并为注册会计师履行好这一责任提供了更多的指引，实现有效的资源配置，百位数代表某一类别准则中的大类、账户余额、审计结论的形成和报告、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则三部分，已于2022年2月15日由发布、《针对评估的重大错报风险实施的程序》和《审计证据》等4个项目，帮助会员学习、评估的风险相联系，注册会计师应当将审计程序的质，审计风险准则着力解决以下几个问题，包括了解内部控制。 　　审计准则实现了内容和形式上的创新 　　为了适应我国注册会计师业务多元化发展的实际情况和国际趋同的要求。在设计和实施进一步审计程序（控制测试和实质程序）时，借鉴国际通行做法，并对26项准则进行了必要的修订和完善，其中：千位数代表不同类别的准则、列报和披露认定层次重大错报风险提供更好的基础，以保证执业质量，中国注册会计师协会遵循科学、人力资源，《财务报表审计中对舞弊的考虑》项目要求注册会计师在执业过程中保持职业怀疑态度，为识别财务报表层次，具体包括鉴证业务准则，经过一年多的努力，将自2022年1月1日起在所有会计师事务所施行。 　　三是创新执业准则编号。 　　从体系结构看，明确执业责任，加速实现与国际准则趋同的指示、

一、审计准则体系的四个特点（一）完整构建了准则框架体系 执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和量控制准则三大部分。质量控制准则是注册会计师执各类业务均应当执行的，而鉴证业务准则和相关服务则是按照注册会计师所从事业务是否具有鉴证职能、否需要提出鉴证结论加以区分的。其中，鉴证业务准又分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则三类。里的审计准则用来规范注册会计师执行历史财务信息审计业务，要求注册会计师综合使用审计方法，对财务报表获取合理程度的保证；审阅业务准则用来规范注册会计师执行历史财务信息审阅业务，要求注册会计师主要使用询问和分析程序，对财务报表获取有限程度的保证；其他鉴证业务准则用来规范注册会计师执行除历史财务信息审计和审阅以外的非历史财务信息的鉴证业务。在准则框架体系中，审计准则无疑是其核心内容和重点所在。因此，按照审计过程、业务质和规范的内容，又将审计准则划分为一般原则与责任，风险评估与风险应对，审计证据，利用其他主体的工作，审计结论与报告，以及特殊目的、特殊业务、特殊领域等六小类。 可见，准则框架体系层次分明，内容全面，既规范了审计等具有鉴证职能的业务，又规范了代编财务信息、对财务信息执行商定程序等不具有鉴证职能的业务，涵盖了注册会计师业务领域的各个主要环节和主要方面，能够满足注册会计师业务多元化的需求，满足社会公众和相关部门的基本需求。 （二）全面渗透了风险审计理念 注册会计师的审计方法或者说审计模式总是随着社会经济的发展、社会需求的变化和被审计单位及其环境的改变而不断改变的。原有审计准则总体上是建立在传统审计风险模式基础上的。传统审计模式的主要缺陷就在于注册会计师重视被审计单位的内部环境但忽视其所处外部环境，重视被审计单位的控制风险但忽视其固有风险，而事实上，我国注册会计师目前面临的情形却是被审计单位及其所处环境的日趋复杂。被审计单位的质，被审计单位对会计政策的选择和运用，被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，被审计单位财务业绩的衡量和评价压力，以及被审计单位内部控制的健全与否等等，都会对注册会计师审计质量产生重大影响。被审计单位所处的外部环境包括行业状况、法律环境与环境以及其他外部因素，同样会对注册会计师审计质量产生重大影响。在复杂环境下或被审计单位内部控制不健全时，如果继续采用传统审计模式，局限于控制测试和实质测试，把审计的主要资源集中在具体交易事项和余额细节测试上，极易引发审计风险。 因此，在准则框架体系中，为了更好地指导注册会计师有效地识别、评估和应对审计风险，制定了专门的准则，包括（（计划审计工作））、《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《对被审计单位使用服务机构的考虑》、《重大》和《针对评估的重大错报风险实施的程序》等5项审计准则。不仅如此，上至有关一般原则与责任的审计准则，下至有关审计证据、利用其他主体的工作和审计结论与报告的审计准则，也无不强调对被审计单位及其环境的了解、评估和应对。很显然，准则框架体系全面渗透着风险审计理念，要求注册会计师将风险导向审计的观念贯穿于审计全过程。 （三）充分体现了国际趋同要求 国际会计师联合会格雷厄姆？沃德在中国会计审计准则体系发布会上指出：中国审计准则的国际趋同“意味着审计过程更可信、审计师提供的信息更可信，投资者信心因而增强。所有这些，对于中国资本市场的发展是至关重要的”。的确，在全球经济一体化的今天，跨国公司正在不断进入中国市场，中国企业也在不断走出国门，拓展海外业务，国际资本的流动也带动了注册会计师审计的跨国界发展。从这层意义上讲，审计是没有国界的。国家审计准则的国际趋同是顺应世界历史发展潮流的必然。中国准则体系的国际趋同既体现在框架体系上，也体现在准则项目和内容上。 准则框架体系趋同。国际审计与鉴证准则理事会覆盖的注册会计师业务类型包括：历史财务信息的审计和审阅业务；除历史财务信息的审计和审阅以外的其他鉴证业务；相关服务业务。相关准则分别被称为审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则以及相关服务准则，而且，还包括用于保证各类业务质量的会计师事务所质量控制准则。因此，中国准则框架体系与国际鉴证业务体系是完全趋同的。 准则项目和内容趋同。将中国审计准则体系中的48个项目与国际审计与鉴证准则理事会颁布的审计、鉴证和相关服务准则进行比较不难发现，除《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则第1152号一前后任注册会计师的沟通》）、（《中国注册会计师审计准则第1311号一存货监盘》和（（中国注册会计师审计准则第1602号一验资》等个别准则以外，我们的准则体系项目与国际审计准则项目几乎是一致的。即便是前后任注册会计师的沟通准则和存货监盘准则，其主要内容也分别在国际准则体系的职业道德准则和审计证据准则中作了规范，无非虑及这两方面的问题在我国目前审计实务中比较重要和突出，其内容又较为成熟，因此单列准则项目予以规范。 在审计准则内容上，中国准则体系充分采纳了国际审计准则所有的基本原则和重要程序，在会计师事务所质量控制、审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证据的获取与分析、审计结论的形成与报告等方面，与国际审计准则保持了高度的统一。真正达到了准则项目和内容的趋同。 （四）切实考虑了中国国情 趋同不是相同，借鉴不等于照搬照抄。社会制度、文化背景、执业环境以及社会公众对注册会计师认识程度等的不同，决定了我们在国际趋同的同时，必须从中国国情出发研究制定中国审计准则，使之既与国际通行做法相衔接，文能保持中国特。中国准则体系在鉴证业务基本准则、前后任注册会计师的沟通、验资准则和准则行文体例等方面较好地体现了这一原则。 关于（（中国注册会计师鉴证业务基本准则》。与国际审计与鉴证准则理事会颁布的鉴证业务概念框架相比，《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的主要功能与之相同，旨在规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型；主要内容也相近，包括定义和目标、业务承接和鉴证业务要素等内容，但删除了概念框架范围和非鉴证业务报告等方面的内容，主要考虑到概念框架这种形式不符合中国现行法律法规体系的要求，不可以单独作为准则项目。 关于《中国注册会计师审计准则第1602号一验资》在国际上，资本金制度分为法定资本制和授权资本制两类，我国选择了前者，并且，（《中华人公司法》第29条明确规定：“股东缴纳出资后，必须经依法设立的验资机构验资并出具证明”。法定资本制和验资制度从理论上讲，其意义是多方面的： （1）能够约束投资人及时注入其认缴的出资额，保证新设公司有一定数额的初始启动资金，有助于新设公司基本生产经营活动的顺立开展； （2）确定了公司股东之间分配利润和分担亏损的基础； （3）对有限责任公司而言，注册资本明确了公司承担责任的最低限额； （4）为公司的债权人所拥有债权的如数收回提供了一定保障。但由于世界上仅有极少数国家和地区开展注册会计师验资业务，缺乏普遍，国际审计准则体系并未包含验资准则。因此，中国审计准则体系以现行验资实务为基础，充分考虑了《中华人公司法》、《中华人公司登记条例》和国家工商行政《公司注册资本登记规定》中的相关要求，形成了《中国注册会计师审计准则第1602号一验资》，对验资定义、验资类型、审验程序和验资报告等全面予以规范。

注册会计师执业准则体系出台顺应了两大时代背景：一方面，经济全球化和注册会计师审计准则国际趋同的大趋势，要求我国加速实现准则国际趋同，减少我国经济融入世界经济体系的障碍，改善我国经济贸易环境；另一方面，注册会计师面临不断变化的审计环境及由此带来的审计风险，迫切要求我们大力改进注册会计师执业准则，增强审计的有效，增进社会公众对行业的信心，维护市场经济的稳定有序运行，保护社会公众利益。
　　为便于更好地理解和执行这些准则，现就准则体系的特点及创新之处，谈谈自己的认识。
　　一、审计准则强化了行业维护社会公众利益的宗旨
　　审计准则作为规范注册会计师执业活动的标准，与社会公众的利益密切相关。同以前制定的审计准则相比，注册会计师执业准则体系更加突出了维护社会公众利益的宗旨，强化了注册会计师的执业责任，针对实务中暴露出的不足，严格了程序，要求注册会计师切实承担起保护社会公众利益的责任。
　　例如，《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》要求注册会计师在执业过程中保持职业怀疑态度，针对新形势下财务报表舞弊的特点，更加积极主动地识别和应对财务报表舞弊的风险，并为注册会计师履行好这一责任提供了更多的指引。准则特别强调，舞弊导致的风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质程序。
　　又如，为避免部分会计师事务所片面理解风险导向审计，过分依赖分析程序，而减少实质程序，《中国注册会计师审计准则第1211号——针对评估的重大错报风险实施的程序》明确要求，注册会计师应针对所有重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质程序。
　　再如，针对“安然”事件暴露出的会计师事务所销毁不利工作底稿的问题，《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》对审计工作底稿的归档期限和保存年限，以及审计报告日后对审计工作底稿的变动，作出了明确规定。
　　二、审计准则符合国际趋同的要求
　　注册会计师执业准则体系在体系结构、项目构成和基本内容上实现了与国际准则的趋同。
　　从体系结构看，我们按照国际趋同的要求，根据注册会计师提供服务质的不同，对注册会计师执业准则体系进行了重构，与国际准则体系保持了充分的一致。
　　从项目构成看，除个别项目因对我国几乎不适用而未被纳入外，我国注册会计师执业准则体系涵盖了国际审计准则的所有项目。
　　在审计准则的内容上，我们充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序，在审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证据的获取和分析、审计结论的形成和报告，以及注册会计师执业责任的设定等所有重大方面，与国际审计准则保持一致。对于国际审计准则中包含的举例等解释说明材料，由于我国准则是部门规范文件，不便写入准则正文，但我们将把这些内容写入正在起草的指南中，以帮助会员正确理解和运用准则。
　　三、审计准则体现了风险导向审计的要求
　　最近几年，注册会计师面临的审计环境发生了很大的变化，复杂多变的市场环境、日新月异的科学技术、不断创新的经营模式和市场工具，增大了企业面临的经营风险，进而更容易引致注册会计师的审计风险，加之会计中估计与判断成分的不断增加、审计对象由有形资产向无形资产转变、信息技术的不断发展，所有这些变化都迫切要求注册会计师创新审计理念和技术，提高防范风险的能力。
　　以往审计实务是建立在传统审计风险模型基础上，存在很大缺陷。注册会计师往往把关注点放在直接实施控制测试和实质程序上，而忽略从宏观层面把握财务报表存在的重大错报风险，导致审计失败的风险增大。因为如果企业当局串通舞弊或凌驾于内部控制之上，那么其内部控制是失效的。这种情况下，注册会计师如果不把审计视角扩展到内部控制以外，如行业状况、环境、企业的质以及目标、战略和相关经营风险等方面，就很容易受到蒙蔽和欺，难于发现由于内部控制失效所导致的财务报表重大错报风险。
　　在此背景下，国际审计与鉴证准则理事会与英美等国的审计准则制定机构共同研究制定了审计风险准则，改进了传统的审计风险模型，以提高注册会计师识别、评估和应对重大错报风险的能力。审计风险准则要求注册会计师在执行审计业务时切实贯彻风险导向审计理念，以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作主线，做到有的放矢，避免审计工作的盲目，提高审计的效率和效果。审计风险准则进一步明确了财务报表审计的目标和基本原则；进一步明确了注册会计师审计证据的内容、数量和质量，以及为获取审计证据所实施的审计程序；进一步明确了注册会计师了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险的程序；进一步明确了针对评估的重大错报风险实施的程序。
　　借鉴国际审计理念研究和实务探索的先进成果，我们制定了审计风险准则。
　　审计风险准则是整个审计准则体系的核心准则，包括《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》、《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》和《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》等4个项目。与以往审计准则相比，审计风险准则着力解决以下几个问题
　　一是要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解。注册会计师应当实施程序，更广泛深入地了解被审计单位及其环境的各个方面，包括了解内部控制，为识别财务报表层次，以及各类交易、账户余额、列报和披露认定层次重大错报风险提供更好的基础。
　　二是要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序。
　　三是要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序钩。在设计和实施进一步审计程序（控制测试和实质程序）时，注册会计师应当将审计程序的质、时间和范围与识别、评估的风险相联系，以防止机械利用程序表从形式上迎合审计准则对程序的要求。
　　四是要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。同时，我们以审计风险准则为基础，在新制定的其他准则中体现了审计风险准则的要求，并根据这一要求对26个准则进行了全面的修订和完善。
　　四、审计准则严格了会计师事务所质量控制的要求
　　健全完善的质量控制制度是保证会计师事务所及其从业人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师执业技术准则的基础。
　　《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》地总结了近些年审计失败的经验教训，要求会计师事务所制定全面的质量控制制度，包括落实对业务质量的领导责任、确保职业道德规范得以遵守、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿和监控等七个方面。
　　例如，准则要求会计师事务所树立质量至上的意识，培育以质量为导向的内部文化，建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序，要求主任会计师对质量控制制度承担最终责任。
　　又如，准则要求会计师事务所对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核，复核内容包括、审计过程中识别的特别风险及其应对措施、审计过程中作出的重要判断、意见分歧、调整事项和及审计报告等。
　　再如，准则规定，对所有的上市公司财务报表审计，要求会计师事务所按照法律法规的规定定期轮换项目负责人；只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告；会计师事务所在不长于三年的周期内选取已完成的业务进行检查。
　　五、审计准则实现了内容和形式上的创新
　　目前我国注册会计师承办业务类型较多，既有财务报表审计和审阅、内部控制审核等具有鉴证职能的业务，又有司法诉讼中涉及会计、审计、税务或其他事项的鉴证业务，还有代编财务信息、执行商定程序、咨询和税务咨询等不具有鉴证职能的业务。
　　为了适应我国注册会计师业务多元化发展的实际情况和国际趋同的要求，更好地规范注册会计师的执业活动，新的审计准则体系在准则框架、准则名称和准则编号等方面进行了诸多创新。
　　一是重构准则框架。将“中国注册会计师审计准则体系”改进为“中国注册会计师执业准则体系”，具体包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则三部分。为了便于社会公众理解，我们也将执业准则简称为“审计准则”。
　　需要特别说明的是，原审计准则体系包括了2022年发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业后续教育基本准则》。前者是为保护社会公众利益和维护行业形象，对会计师事务所和注册会计师提出的道德要求，后者是为促进注册会计师保持和提高专业胜任能力，对后续教育提出的要求。这两类准则不属于行业技术规范，因此不再纳入执业准则体系。但这两个准则仍然是行业的规范要求，我们将根据注册会计师行业实际情况和国际趋同的需要，对其进行必要修订。
　　二是改进执业准则名称。原审计准则体系包含了部分非审计业务准则，如《审计实务第5号——盈利预测审核》、《审计实务第10号——会计报表审阅》等等，导致以审计准则的名义规范其他业务类型。在新的注册会计师执业准则体系中，我们借鉴国际通行做法，将非审计业务准则从审计准则体系中分离出来，按照其业务质冠以适当的名称。
　　例如，我们将《审计实务第5号——盈利预测审核》重新命名为《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测财务信息的审核》；将《审计实务第10号——会计报表审阅》重新命名为《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》。
　　三是创新执业准则编号。原来的审计准则是按发布时间顺序编号的，看起来连续，但实际上比较零乱，没有内在逻辑。为了克服按时间顺序编号带来的弊端，我们借鉴会计科目编号原理，重新对准则的各个项目进行了分类编号。
　　新的执业准则体系中，准则编号由4位数组成，其中：
　　千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则，“2”代表审阅准则，“3”代表其他鉴证业务准则，“4”代表相关服务准则，“5”代表质量控制准则。
　　百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用1至6表示：“1”代表一般原则与责任，“2”代表风险评估与应对，“3”代表审计证据，“4”代表利用其他主体的工作，“5”代表审计结论与报告，“6”代表特殊领域审计。
　　十位数和个位数则分别代表其所属的小类及顺序号。
　　例如：第1311号（存货监盘），千位数的“1”表示该准则为审计准则，百位数的“3”表示该准则属于审计证据类的准则，十位数的“1”表示获取审计证据的某一小类，个位数的“1”表示该小类准则的序号。
　　相信审计准则体系的实施，必将对提升注册会计师的执业质量，加强会计师事务所质量控制和风险防范，提高财务信息质量，降低投资者的决策风险，实现有效的资源配置，推动经济发展和保持金融稳定发挥重要作用。下一步，中注协将把工作重点转向审计准则体系的培训和组织实施工作。为此，我们正在抓紧编写准则配套指南，帮助会员学习、理解、掌握和运用准则；建立专业指导机制，及时为会员在执行准则中遇到的问题提供咨询；做好准则实施前的宣传和培训工作。

部长助理冯淑萍谈我国会计制度建设

安然事件之后，国际资本市场可谓进入了多事之秋，财务欺诈事件一波未平一波又起。人们的反应已经从最初的从业者道德问题转向了制度的合理，国会已经通过决议重新修订原有的会计制度体系。在国内，我们也对会计制度建设备加关注。日前，笔者就会计行业、会计准则的制定以及国际化等问题采访了会计专家、部长助理冯淑萍。

笔者：当前，会计行业的已经成为社会广泛关注的问题，请介绍一下，我国目前加强注册会计师行业的具体措施。

冯助理：20多年以来，我国注册会计师行业在促进证券市场发展和维护市场秩序等方面发挥越来越重要的作用。但同时，也存在一些问题。目前，我们正密切关注国际上会计信息造假事件并结合我国实际，反思行业中存在的不足，进一步加强行业。

我认为，我国注册会计师行业的改革与发展，首先要加强全行业的诚信建设，同时，严把入门关，强化行业工作，严厉打击弄虚作假行为。

笔者：作为我国审计准则的制定者，你们是怎样保证审计的的？

冯助理：是注册会计师执行审计业务的灵魂，是客观、公正的前提。为此，我们要求注册会计师行业必须加强制度建设，对目前存在的影响注册会计师的问题，比如：会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计事务；事务所注册会计师不得担任客户的董事、董事、经理或者其他职务等等，做出详细的规范。

笔者：在会计准则国际化的问题上当前国内还存在一些分歧。请问，会计国际化为什么会涉及各国的利益之争？在这一进程中如何以尽可能少的成本获得较多的收益？

冯助理：会计国际化的最终目的就是要在全球范围内推行统一的会计标准，以提高各国企业会计信息的可比，从而减少融资成本，促进国际资本流动。会计国际化意味着以国际会计准则为基础来制定本国的会计准则。由于当前发达国家在国际会计准则制定中占主导地位，发展中国家在会计国际化进程中，必然要付出较多的改革成本。这主要体现在财务会计报告编制成本、审计费用上升、投资者理解财务会计信息的难度加大等方面。

改革开放以来，我国一直积极支持并主动参与国际会计准则的制定，以降低我国会计国际化的成本。另一方面，我国目前正处于经济转型时期，在会计国际化方面上保持清醒和冷静，不应当简单或不加区分地照搬国际会计准则或某个国家的标准。

笔者：我们知道，的会计准则是由其会计行业和相关利益集团制定的，而我国的会计准则则是由直接颁布。请问这种会计准则制定方式有何好处？将来我国是否会考虑由会计行业参与制定会计准则？

冯助理：我国的会计准则由制定颁发。这种制定方式的好处主要有以下3点：一是效率高，会计准则制定涉及相关各方利益协调，如果由非组织承担，协调各方利益的工作量将会很大；二是费用低，制定过程的高效率，以及相对容易协调相关各方的不同意见，使得我国会计准则制定的费用相对低；三是权威强，我国的会计准则由制定，是会计法规的组成部分，有利于贯彻实施。

我国的会计准则虽然由负责制定，但在制定过程中，每个环节都有会计行业人士的参与。不仅如此，我们还以征求意见稿的形式，广泛地征求社会各界的意见，充分体现了既又集中的机制。

笔者：我们注意到《注册会计师法》正在征询意见，目前该法律的修改情况如何？这部法律特点在哪里、将对我国会计行业乃至资本市场带来怎样的影响？

冯助理：《注册会计师法》修订工作从2022年4月开始启动，2022年10月完成了修订草案征求意见稿，并广泛征求了各级门、相关部门以及300多家会计师事务所的意见。与此同时，我们还召开了一系列座谈会、论证会，与法律界、会计界的专家、学者进行了深入探讨。在大部分问题上形成了各界广泛认同的修订意见。 海外版 艾冰 于文海

在制定和完善会计准则和会计制度过程中，始终注重借鉴国际会计准则。到目前为止，中国已制定公布了企业会计基本准则和16项具体准则，涉及关联方披露、会计政策变更、固定资产和流量表等项目。通过这些改革，中国会计准则建设在较短的时间里迈出了重大步伐，并在许多方面与国际会计准则取得一致或协调。
　　会计改革作为我国财政改革的重要组成部分，在国内外产生了深远影响，并得到了国际上广泛认可。很多国外同行认为，中国是转型经济国家和发展中国家会计改革最为成功的典范。
　　会计业是服务行业较早对外开放的领域之一。目前中国会计服务市场已基本呈现出全方位的开放格局：允许外国会计师事务所在华设立代表处；允许国际会计公司发展中国成员所；允许境外会计师事务所来华临时执行审计业务；允许境外人员参加中国注册会计师资格考试，考试通过者可申请成为中国注册会计师协会会员；允许境外中国注册会计师协会会员申请注册成为中国注册会计师等。目前，已有11家国际会计公司在华设立了26家成员所。共有20个国家和地区的1万多名境外考生参加了中国注册会计师资格考试，其中405人通过考试，已申请成为中国注册会计师协会会员。
　　部长助理冯淑萍说，中国加入WTO后，在加快实现中国会计准则与国际会计准则协调的同时，将在更大范围和更深层次上进一步开放会计服务市场。比如，允许获得中国注册会计师主管部门颁发的中国注册会计师执业许可的外籍人士在华设立执业机构，允许外国会计师事务所在中国发展成员所。经过批准取得中国注册会计师资格的境外人士，与境内中国注册会计师一样，执行法定审计业务出具的审计报告在中国境内具有同等法律效力，其执业活动同样受到中国法律保护。
　　中国会计服务市场的开放政策，为境外会计公司和执业人员进入中国境内从事会计、审计相关专业服务提供了便利条件，为中国执业机构和境外来华执业的会计公司营造了公平竞争的执业环境。