注册会计师案例职业道德

中美审计职业道德两种准则的区别

一注册会计师职业道德规范层次清晰、结构严谨、简单明朗。而我国职业道德规范比的对注册会计师的业务执行规定得较为详细，考虑更周到，更完善。例如，《指导意见》中对保密和收费与佣金的规定就多达十二条。

二我国的《基本准则》在“一般原则”中规定了、客观、公正三个基本原则，在“对客户的责任”中规定了对客户应履行的责任，在“对同行的责任”中规定了在协调与同行之间的关系时应遵守的原则，在“其他责任”中提出了维护职业形象的要求。但《基本准则》对审计职业道德概念的描述并不全面，我国在职业道德基本准则中并未提及“职责”和“公众利益”这两个概念。“职责”是指身为专业人员的审计人员在执行其责任时，应在各项活动中运用灵敏的专业和道德判断。“公共利益”指注册会计师应接受以服务公共利益，以公众信任为荣，证明专业技术行为方式的义务。“职责”和“公众利益”是审计作为一种职业的根本出发点，要求审计人员在职业中不仅要考虑客户的利益和自身的利益，还要关注公共利益，承担应有的责任和服务于社会公众利益是审计职业存在的最终理由。

三职业行为规范不具体。的职业道德准则概念层次、行为准则层次和道德惩戒分得很清楚。而《中国注册会计师职业道德基本准则》的部分内容虽然体现了行为准则的要求，但并未将职业观念与行为守则加以明确区分。例如，我国把、客观、公正作为基本道德原则，仅体现在概念层次，而未具体化为行为规则，对于在执业中如何才是、客观和公正，没有给出清晰的界定标准，从而在实务中并未得到适当执行。准则的不可作必然会带来理解上的偏差，甚至为某些人钻空取巧，违背职业道德制定时的本意。

四两国道德准则还有一个明显的区别，就是的有一个第四层次道德惩戒，而中国的准则没有这方面的规定。道德惩戒是针对职业过程中出现的特殊问题所作的书面解释或说明。再考察一下国际会计师联合会审计职业道德准则的规定也没有道德裁决的内容。可见这部分内容的有无与国家社会文化有关，道德判断惩戒是判例法的形式，而英美属于判例法系国家，总是先有具体的案例判决，再把这个判决当作法加以广泛适用，象明文法律很少，不。而中国法律体系虽是大陆法系和英美法系两者的借鉴，但更倾向于大陆法系，先制定颁布成文的法律，再在实践中对照适用。因此，有没有道德惩戒与国家的文化传统有关，并不会对审计职业道德构成什么实质的影响。

顺便延伸下中美审计职业道德规范的大致内容，有助于消化上述讲的两者之间的区别。

注册会计师协会的职业道德规范简介

的职业道德规范共分四个层次：

第一层次职业道德概念，包括责任、公共利益、正直、客观与、应有的谨慎及业务范围和质共六个概念。

第二层次行为守则，规范注册会计师执行行为的最低标准，强制执行。

第三层次行为守则解释，不具强制，但如有违背，须说明背离的理由。

第四层次道德裁决，是注册会计师职业道德部执行委员会，针对从业人员和其他对道德规则有兴趣的人员所提出的有关行为规则问题，所作的书面解释或解答，不具有强制，但如有违背，须说明背离的理由。

我国的审计职业道德规范简介

我国于2022年底组建中国注册会计师协会以来，一直致力于注册会计师的道德标准建设和道德教育。2022年，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计职业道德守则》。2022年1月1日，经、批准同意，中国注册会计师协会颁布实施了《中国注册会计师职业道德基本准则》即现在所称的《基本准则》，以代替原来的守则。2022年6月25日，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师执业道德规范指导意见》。

现在有效力的职业道德规范就是《基本准则》和《指导意见》两个，准则共包含七章，由总则、一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任以及负责等。指导意见中除了有对基本原则的阐述之外，还包括具体要求的详细说明，有，专业胜任能力，保密，收费与佣金，与执行见证业务不相容的工作，接任前人注册会计师的审计业务，广告、业务招揽和宣传。

一、注册会计师职业道德与市场经济
道德与注册会计师职业相融合，构成注册会计师的职业道德，是一般社会道德在注册会计师职业中的具体体现。注册会计师作为理经济人，既要遵循一般社会道德，也要遵循与职业相关的职业道德。社会道德是注册会计师作为社会人所必须遵循的道德规范；职业道德是注册会计师作为经济人在从事审计过程中产生的道德观念、道德规范和道德评价的价值体系，起着协调评估过程中各种经济利益和人际关系的作用。其中，各种经济利益包括与会计活动有关的直接经济利益和间接经济利益；各种人际关系包括职业主体与职业服务对象之间、职业团体之间、职业团体内部个体之间的关系。为了维系并协调这些复杂、特殊的关系，除了依靠法律、法规外，还需借助适应审计业务特点并用以调节职业关系的道德规范。只有通过强调职业道德，才能将职业道德内化为注册会计师的信念和自觉行为，从而达到协调各种经济利益和人际关系的目的。
二、注册会计师职业道德的经济
道德总是根源于物质的社会经济关系之中，道德体系的质直接取决于社会经济关系，即道德的基本原则、主要规范直接取决于社会经济关系所表现出来的经济利益。因此，注册会计师的职业道德包含着大量的经济因素。
三、注册会计师职业道德建设的经济手段
注册会计师职业道德体系的维系主要依赖于注册会计师职业道德作，该作包括注册会计师职业道德教育机制、机制和评价机制。其中，教育机制必须努力使注册会计师根据职业道德目标纾解道德困境；机制必须保证注册会计师职业道德规范得以维护和遵守；评价机制必须保证对注册会计师是否遵守职业道德进行有效的评价。但是职业道德与市场经济密不可分，道德不仅是经济人对收益与成本权衡的结果，而且其本身就是一种以长期收益弥补当前收益减少的机制，因此可通过改变参与者收益成本的比例来引导注册会计师的道德行为，进而形成职业道德规范。

不是ACCA , 是AICPA注册会计师协会（AICPA）成立于2022年。 编辑本段AICPA成立背景注册会计师协会（Amecan Institute of Certified Public Accountants, AICPA）成立于2022年。该年被作为AICPA乃至会计职业组织的诞生日而载入史册。 纽约州从2022年开始，便以考试的方式来测试会计师的资格。随后各州亦立法要求以通过考试的方式取得会计师资格。从2022年开始，会计师协会Amecan Institute of Certified Public Accountants, AICPA则开始提供统一会计师考试Uniform CPA Examination，以作为各州核发会计师执照的评量工具,因此,会计师AICPA考试可以算是会计专业考试的始祖。目前全美计有超过40万人取得CPA资格而担任执业会计师或在产业界服务。由于国际高度认可，全球每年约有12万人报考，约有6,000亚洲人在关岛考试。AICPA的前身，2022年公共会计师协会（Amecan Association of Public Accountants，AAPA）的成立得益于一位英国会计师的意外造访。AICPA在成立时仅有31名会员。在草创时期，AICPA作为全国会计职业组织的地位曾受到过两次严峻的挑战。第一次是2022年成立的公共会计师团体联合会（Federation of Societies of Public Accountants in the United States）。第二次是2022年成立的注册会计师公会（Amecan Society of Certified Public Accountants）。2022年10月和2022年10月，AICPA分别实现了与公共会计师联合会和注册会计师公会的合并，完成了公共会计职业组织的大一统。CPA刚刚登陆中国，但其在中国的发展前景被普遍看好。据悉，时下持有国际高端认证的会计人员受到跨国大企业追捧。在中国，懂得会计准则（US GAAP）且具有的注册会计师资格的人才缺口约为25万人。拥有会计师资格的从业人员的人均年薪超过40万。在外企，拥有CPA资格是财务总监、财务经理等职位的优先录用条件。在四大会计师事务所的招聘广告中，其招聘职位几乎都要求应聘人员持有注册会计师资格。在历史的长河中，注册会计师行业迅速发展成为社会地位极高，非常受各类职业人数尊崇的一流“行业”，这和注册会计师协会（AICPA）的不断的自身努力、积极地职业探索和强化行业道德约束是密不可分的。AICPA走出了一条高度成功的会计师职业化道路，成为国际会计师行业组织的典范。会计职业化2022年哈罗德 威伦斯基（Hald L Wilensky）在《社会学杂志》（The Amecan Journal of Sociology）上发表了一篇题为“全员职业化”的文章。他把职业的演化过程划分为五个阶段：首先，要拥有一定数量、全日制的从业人员；其次，需建立旨在培训从业人员的专门学校；然后，再成立职业组织；再次，应寻求诸如皇家特许或其他形式的法律保护；最后，须制定职业道德。这一论述被后来的学者广泛地引述为职业化的基本要素。在职业化的过程中，会计师历来以医生和律师为榜样，因为它们的职业历史更悠久、社会声望更高。应该说，知识是职业的一个本质特征。因此，大学教育对职业化有着举足轻重的作用。最早的大学医学教育始于2022年。当时，最有名的医生大都毕业于英国的爱丁堡大学，因为它的医学院世界一流。这些医生于2022年在费城建立了第一所医学院。最早的大学法律教育始于2022年；而最早的大学会计教育发端于2022年成立的宾西法尼亚大学的沃顿商学院（Wharton School）。2022年纽约成为第一个实行CPA注册的州。会计也是纽约州第四个官方注册的职业，即威伦斯基所言的一种法律保护。注册需要通过一些课程的考试，包括会计理论与实务、审计和商法，由此诞生了CPA考试制度之雏形。随后，其他各州纷纷效仿。仅2022年一年就有6个州颁布了类似的法律。截止2022年，全国只剩9个州尚未颁布相关的法律。尽管各州的法律不尽相同，但在三个方面却显示了高度的统一，即明确CPA头衔、建立CPA考试制度和禁止他人使用CPA头衔。伴随着州际商业活动的增多，分州考试的弊端日益彰显。各州考试的内容不同，标准相左，进而成为CPA跨州执业的一个障碍。2022年6月AICPA组织了第一次全国CPA统考。当时，它实属名不符实，因为只有来自新罕尔、堪和俄勒冈三个州的250名考生参加了考试。但是，它的意义却不容低估，因为它展示了一种新的、更公平的CPA考试制度。直到2022年各州才全部采纳了AICPA考试，使全国统考名副其实。它不仅方便了CPA的跨州执业，而且提高了CPA的公众形象。编辑本段AICPA职业道德规范⒈职业道德原则。职业道德原则是对注册会计师应当具备的品质做出的一般规定，包括责任、公众利益、正直、客观和、应有的谨慎、服务的范围和质。职业道德原则表明了注册会计师承担的责任，也反映了职业道德的基本信条。这些原则要求，即使牺牲个人利益也要履行职业责任，坚持正确的行为。⒉行为规则。注册会计师协会的章程要求，会员应当遵守《职业道德守则》中的规则，并对偏离规则的行为做出合理的解释。如果说职业道德原则是注册会计师的理想行为，则行为规则就是注册会计师行为的最低标准，具有强制。⒊行为规则解释。由于经常有会员就某一具体规则提出问题，因而有必要对行为规则做出公开的解释。注册会计师协会职业道德部成立了一个主要由执行公共业务的执行人员组成的委员会，由委员会对行为规则做出结解释。在解释最终定稿之前，要向职业界征求意见，虽然解释不具有强制，但会员要在纪律检查听证会上证明背离解释的正当理由。⒋道德裁决。道德裁决是注册会计师协会职业道德部执行委员会根据一些具体的实际情况做出的解释，也是行为规则及其解释在具体情况和案件中的应用。同行为规则解释一样，道德裁决不具有强制，但要求会员说明任何背离的理由。编辑本段AICPA考试科目 Auditing & Attestation审计：单项选择题组（占60%）和模拟案例题组（占40%）4小时 Financial Accounting & Reporting财务会计与报告：单项选择题组（占60%）和模拟案例题组（占40%）4小时 Regulation法规：单项选择题组（占60%）和模拟案例题组（占40%）3小时 Business Envinment & Concepts商业环境：单项选择题组（占85%）和模拟案例题组（占15%）3小时

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　　遵守注册会计师职业道德守则的必要：

　　自20世纪2022年代我国恢复注册会计师制度以来，注册会计师职业道德建设也日益受到视。在会计职业道德建设取得成绩的同时，我们也必须清楚地看到我国目前会计职业道德现状中存在的诸多问题。会计职业道德失范的现象依然十分严重，会计造假案件越来越多，造假的数额越来越大，这些无不动摇了人们对会计信息质量的信心。如蓝田事件、麦科特事件，银广夏造假等事件，其实不仅仅是中国，在世界范围内也有很多的造假案件，如安然事件、世界通信公司事件等。这些事件提醒我们，会计职业道德亟需提高。

　　目前我国注册会计师职业道德方面出现的主要问题有：会计职业道德观念薄弱；会计职业胜任能力较差；违背法则，谋取私利等。出现这些问题的原因有许多，既有内部的也有外部的，如：会计人员被迫屈从于领导的压力、会计人员自我约束能力较差；力度不够、对会计道德教育不够重视、会计职业道德环境差等。这些原因提醒我们，要加强注册会计师道德建设，首先必须要求注册会计师遵守道德守则。因此，遵守注册会计师道德准则具有极大必要。我国会计职业道德建设已经取得了一定成绩，但也存在一些问题，会计职业道德失范的现象依然十分严重，使会计业的公信力受到怀疑，也动摇了市场经济的信用基础。出现这些问题的原因有出自内部的会计人员自身的因素，也有出自外部的环境、制度因素。会计职业道德建设是一项复杂的工程，应通过制度创新，采取自我修养与外部相合，宣传、教育与检查惩戒相结合，行业自律与、相结合，以德引导会计行为与依法管治会计行为相结合等形式，发挥部门、行业组织、企事业单位、新闻媒体以及社会公众等方面作用，形成齐抓共管的局面，以培养会计人员的职业情感、职业道德观念，引导和规范会计从业行为。这对的精神文明，对会计事业的兴衰以及整个市场经济的持续、稳定、健康发展都有重要意义。

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