注册会计师外币折算方法

注册会计师是会计师事务所的执业门槛，没有这个资格证书是没法执业的。在企业招会计时，CPA证书也是一个王牌。

国际会计只是注册会计师中会计这一门课中有关外汇、外币报表等方面折算的一门课，范围很小，没有什么太大意思的。

2022年年初乙公司可辨认净资产折算为记账本位币金额时应采用2022年12月31日的即期汇率，外币报表折算差额=（1250+200）×10 —（1250×20+200×15）=-135 ，合并报表中其他综合收益=-135×80%=-
拓展资料：
外汇是货币行政当局（银行、货币机构、外汇平准基金及）以银行存款、库券、长短期证券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。
包括外国货币、外币存款、外币有价证券（公债、国库券、公司债券、股票等、外币支付凭证（票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等）。
外币报表折算差额，是指在编制合并财务报表时，把国外子公司或分支机构以所在国家货币编制的财务报表折算成以记账本位币表达的财务报表时，由于报表项目采用不同汇率折算而形成的汇兑损益。
外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：
（1）递延处理。
在递延法下，将折算差额列入所有者权益，并单列项目反映。递延处理有利于保持会计报表有关项目原有的比例关系，便于进行财务比率分析。
（2）计入当期损益。
将折算差额计入损益，列入利润表。这样做的优点是能真实反映企业所承受的汇率风险，但是将未实现的损益记入当期损益，有可能引起对会计报表的误解。
除以上两种方法外，还有一些方法，比如：将折算差额借方发生额，即折算损失，记入损益；将折算差额贷方发生额，即折算收益，加入递延，记入所有者权益。
国际上有两种外币汇率标价的方式:直接标价法和间接标价法。
简单地说，直接标价法就是用若干数量的本币来表示一定单位的外币，或是以一定单位的外币为标准，来换算 应收付若干本币的一种测量汇价的方法。
例如，以日元为本币，在直接标价下:
1美元=110日元在外汇交易中，直接标价法所表示的外币数额固定不变，汇率的涨跌是以本币数额的变化来表示的。如果外币折算成本币的数额上升，表示外币升值，本币贬值;相反，如果外币折算成本币的数额下跌，则说明外币相对于本币贬值，而本币升值。简单地说，直接标价法下，汇价数值越大，外币价值越大，反之亦然。

赵玉霞

跨国公司在编制合并会计报表时面临的首要问题是如何将各个子公司以不同货币表述的会计报表折算成以母公司货币表示的会计报表,即报表折算问题。由于在整个会计期间内,各国汇率是不固定的,因此期末在对报表进行折算时,就要选择适当的汇率作为折算的依据。不同的折算依据形成不同的折算方法。目前世界各国现行的外币报表折算方法,主要有四种:现行汇率法、流动与非流动法、货币与非货币法和时态法。目前流动与非流动法已日趋淘汰,只在少数几个国家运用,而货币与非货币法和时态法虽在概念上有所区别,但在历史成本会计下,两者基本上是一致的。因此,报表折算方法的对立就只剩下现行汇率法与时态法之争了。
现行汇率法
现行汇率法是各种折算方法中最为简便易行的一种方法,也是最早采用的一种方法。它对所有的资产和负债项目,都按编表日的期末汇率折算,但业主权益项目按投入资本时的历史汇率折算,折算差额作为资产负债表的一个单独项目“折算调整额”,累计列示在所有者权益之下。
现行汇率法的支持者们认为,现行汇率法具有简便易行,较易为报表使用者理解的优点,而且折算后的资产负债表各项目仍能保持原外币报表中各项目之间的比例关系,据此计算出来的多种财务比率,也符合子公司的实际。
对现行汇率法最主要的指责是此法假设所有的资产、负债项目都暴露在汇率风险之下,且遭受汇率风险的程度相同,这显然与事实不符。其次,现行汇率法把子公司当作自主经营的海外实体,对子公司的资产和负债项目按子公司所在国的效用来计量,因而体现的是实体理论,与编制合并报表时广泛采用的母公司理论相违背。因此,如果以按现行汇率法折算的子公司报表为基础编制合并报表,就是两种不同的观念的拼凑,其结果没有任何意义。
时态法
时态法是由注册会计师协会的研究人员列奥纳德·洛伦森于2022年在其研究报告中提出的,并于2022年为财务会计准则委员会的第8号财务会计准则所采用。它对货币项目以及以现行成本计价的资产采用期末汇率,其他资产和负债项目按取得时的历史汇率折算,折算差额直接记入当期合并损益中。
时态法的理论基础是,应该在折算后的报表上保留子公司在其自己的资产负债表上对资产和负债所用的计价方法。主张该法的人认为,外币报表折算的过程,实际上是将以外币表述的报表转换成另一种货币单位重新表述的过程。在这一过程中,只应改变计量单位,而不应改变其计量基础。为了保持各资产负债项目的计量基础,对各项目应分别按其计量所属日期的汇率进行折算。根据这一原则,以历史成本计价的项目适用历史汇率,以现行重置成本和可变现净值计价的项目适用期末汇率,以未来流量现值计价的项目适用期末汇率。
时态法最主要的优点是与编制合并会计报表的母公司理论相一致。在母公司理论下,母公司的股东关心的是那些能为母公司控制的国外子公司的资源在母公司国内效用的大小,而非在子公司所在国效用的大小,故应以母公司的报告货币作为统一的计量单位对子公司的外币报表项目按其原有的计量属进行等额表述,即采用时态法进行外币报表折算。
时态法在理论上的上述优点受到许多会计学家的青睐,被认为是为解决外币报表折算问题提供了正确的方法。但时态法在应用过程中却遭到了会计实务界的,其最主要的原因是时态法下折算差额计入当期损益,使得跨国公司的合并利润更加多变,从而影响了跨国公司上市股票的价格。对于这一批评,笔者认为,首先,将折算差额直接计入当期损益符合当今流行的“全面总括的收益观”,在理论上无懈可击;其次,时态法对跨国公司利润的负面影响是可以通过充分批露信息而消除。只要在合并损益表上分别列示折算差额和公司当期净利润即可。
我国的报表折算
于2022年7月颁发的具体会计准则征求意见稿“外币折算”是在充分借鉴美、英和国际会计准则委员会相关准则的基础上制定的,采用了时态法与现行汇率法并存的方法。笔者认为,两法并存并非最佳选择。首先,在跨国公司的内部,有些子公司按时态法折算其外币报表,有些子公司按现行汇率法折算报表,以这些报表为基础编制的合并会计报表成为多种观念的叠加,其报表信息的含义容易让报表使用者感到迷惑;其次,两种方法并存,使得跨国公司有可能纵利润,粉饰经营业绩。例如,如果子公司所在国货币贬值,就采用现行汇率法,将产生的折算损失作为股东权益的调整项目;如果母公司所在国货币贬值,就采用时态法,将折算利得记入当期损益。
相比而言,时态法更适合我国国情。因为中国目前仍属资本稀缺国,在今后相当长的时间内,国内公司对外投资的规模和数量不会在总资本中占很重,并且这些公司的国外子公司的经营活动大都限于母公司的产品、汇回货款等活动,相当于母公司在国外的延伸,因此适用时态法。因此,笔者建议我国的跨国公司在折算外币报表时把时态法作为单一的报表折算方法。作者单位:首都经济贸易大学会计系

《交通财会》2022年第1期

跨国公司在编制合并会计报表时面临的首要问题是如何将各个子公司以不同货币表述的会计报表折算成以母公司货币表示的会计报表，即报表折算问题。由于在整个会计期间内，各国汇率是不固定的，因此期末在对报表进行折算时，就要选择适当的汇率作为折算的依据。不同的折算依据形成不同的折算方法。目前世界各国现行的外币报表折算方法，主要有四种：现行汇率法、流动与非流动法、货币与非货币法和时态法。目前流动与非流动法已日趋淘汰，只在少数几个国家运用，而货币与非货币法和时态法虽在概念上有所区别，但在历史成本会计下，两者基本上是一致的。因此，报表折算方法的对立就只剩下现行汇率法与时态法之争了。
　　现行汇率法
　　现行汇率法是各种折算方法中最为简便易行的一种方法，也是最早采用的一种方法。它对所有的资产和负债项目，都按编表日的期末汇率折算，但业主权益项目按投入资本时的历史汇率折算，折算差额作为资产负债表的一个单独项目“折算调整额”，累计列示在所有者权益之下。
　　现行汇率法的支持者们认为，现行汇率法具有简便易行，较易为报表使用者理解的优点，而且折算后的资产负债表各项目仍能保持原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算出来的多种财务比率，也符合子公司的实际。
　　对现行汇率法最主要的指责是此法假设所有的资产、负债项目都暴露在汇率风险之下，且遭受汇率风险的程度相同，这显然与事实不符。其次，现行汇率法把子公司当作自主经营的海外实体，对子公司的资产和负债项目按子公司所在国的效用来计量，因而体现的是实体理论，与编制合并报表时广泛采用的母公司理论相违背。因此，如果以按现行汇率法折算的子公司报表为基础编制合并报表，就是两种不同的观念的拼凑，其结果没有任何意义。
　　时态法
　　时态法是由注册会计师协会的研究人员列奥纳德。洛伦森于2022年在其研究报告中提出的，并于2022年为财务会计准则委员会的第8号财务会计准则所采用。它对货币项目以及以现行成本计价的资产采用期末汇率，其他资产和负债项目按取得时的历史汇率折算，折算差额直接记入当期合并损益中。
　　时态法的理论基础是，应该在折算后的报表上保留子公司在其自己的资产负债表上对资产和负债所用的计价方法。主张该法的人认为，外币报表折算的过程，实际上是将以外币表述的报表转换成另一种货币单位重新表述的过程。在这一过程中，只应改变计量单位，而不应改变其计量基础。为了保持各资产负债项目的计量基础，对各项目应分别按其计量所属日期的汇率进行折算。根据这一原则，以历史成本计价的项目适用历史汇率，以现行重置成本和可变现净值计价的项目适用期末汇率，以未来流量现值计价的项目适用期末汇率。
　　时态法最主要的优点是与编制合并会计报表的母公司理论相一致。在母公司理论下，母公司的股东关心的是那些能为母公司控制的国外子公司的资源在母公司国内效用的大小，而非在子公司所在国效用的大小，故应以母公司的报告货币作为统一的计量单位对子公司的外币报表项目按其原有的计量属进行等额表述，即采用时态法进行外币报表折算。
　　时态法在理论上的上述优点受到许多会计学家的青睐，被认为是为解决外币报表折算问题提供了正确的方法。但时态法在应用过程中却遭到了会计实务界的，其最主要的原因是时态法下折算差额计入当期损益，使得跨国公司的合并利润更加多变，从而影响了跨国公司上市股票的价格。对于这一批评，笔者认为，首先，将折算差额直接计入当期损益符合当今流行的“全面总括的收益观”，在理论上无懈可击；其次，时态法对跨国公司利润的负面影响是可以通过充分批露信息而消除。只要在合并损益表上分别列示折算差额和公司当期净利润即可。
　　我国的报表折算
　　于2022年7月颁发的具体会计准则征求意见稿“外币折算”是在充分借鉴美、英和国际会计准则委员会相关准则的基础上制定的，采用了时态法与现行汇率法并存的方法。笔者认为，两法并存并非最佳选择。首先，在跨国公司的内部，有些子公司按时态法折算其外币报表，有些子公司按现行汇率法折算报表，以这些报表为基础编制的合并会计报表成为多种观念的叠加，其报表信息的含义容易让报表使用者感到迷惑；其次，两种方法并存，使得跨国公司有可能纵利润，粉饰经营业绩。例如，如果子公司所在国货币贬值，就采用现行汇率法，将产生的折算损失作为股东权益的调整项目；如果母公司所在国货币贬值，就采用时态法，将折算利得记入当期损益。
　　相比而言，时态法更适合我国国情。因为中国目前仍属资本稀缺国，在今后相当长的时间内，国内公司对外投资的规模和数量不会在总资本中占很重，并且这些公司的国外子公司的经营活动大都限于母公司的产品、汇回货款等活动，相当于母公司在国外的延伸，因此适用时态法。因此，笔者建议我国的跨国公司在折算外币报表时把时态法作为单一的报表折算方法。（作者单位：首都经济贸易大学会计系）

会计师事务所的审计报告必须有报表附注。

会计报表附注是财务报告必不可少的组成部分，它包括所有与公司财务状况、经营成果和流量有关的，有助于报表使用者更好地了解会计报表的重要信息。
公司会计报表附注至少应当包括下列内容：
一、公司主要会计政策和会计估计
1、会计制度。

2、会计年度。

3、记帐本位币。

4、记帐基础和计价原则。

5、会计报表的编制基础。

6、营业部的资金、交易清算原则。

7、外币业务核算方法。
说明发生外币业务时采用的折算汇率、期末对外币帐户的外币余额进行折算所采用的汇率，以及汇兑差额的处理方法。

8、坏帐核算方法。
说明坏帐的确认标准、坏帐准备的计提方法和比例，以及坏帐损失的会计核算方法。

9、客户保证金的与核算方法。

10、质押品的与核算方法。

11、实物交割的核算方法。

12、风险准备资产的与核算方法。

13、结算差异核算办法。
分别按平仓盈亏与持仓盈亏说明结算差异的确认与核算方法。

14、长期投资核算方法。
对于长期股权投资，应说明其计价、收权益确认方法和股权投资差额的摊销方法；对于长期债权投资，应说明其计价、收益确认方法以及债券投资溢价和折价的摊销方法。

15、固定资产计价和折旧方法。
说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的估计经济使用年限、预计净残值率和折旧率。

16、在建工程核算方法，包括利息资本化的核算方法和在建工程结转为固定资产的时点。

17、无形资产、开办费和长期待摊费用的摊销方法。

18、风险准备金核算方法。
说明风险准备金的计提方法和计提比例，风险损失的确认标准及核算方法。

19、收入确认原则。
分别说明公司手续费收入和其他业务收入的确认方法。

20、等价物的确定标准。
说明公司在编制流量表时确定等价物的标准。

21、如果本年度会计政策和会计估计发生变更，应当披露变更的内容、理由和变更对公司财务状况或经营成果的影响数。

注册会计师应对公司会计政策或会计估计变更的理由予以适当关注。
如果变更理由不合理或不充分，注册会计师不应当发表公司财务报告满足合法、公允和一贯要求的审计意见。

二、税项
应披露主要税种和税率，如增值税、所得税等。
若有税负减免的，应说明批准机关、文号、减免幅度及有效期限。

三、会计报表主要项目注释
公司至少应披露会计报表汇总营业部以后的会计报表的如下项目注释如两个期间的数据变动幅度达50%以上，还应在该项目下明确说明增减变动的原因。

四、或有事项
对于资产负债表日存在的或有事项如涉及诉讼、仲裁等，应在会计报表附注中说明项目的质、金额及对报告期及报告期后公司财务状况和经营成果的影响。

五、承诺事项
对于资产负债表日存在的重大承诺事项如对外担保金额等，应说明其存在情况、金额及影响。

六、资产负债表日后事项中的非调整事项。

凡涉及资产负债表日后事项中的非调整事项如巨额亏损、停业整顿、严重违规等，应按照《企业会计准则-资产负债表日后事项》的要求予以披露。