注册会计师的服务是一种

一是市场机制的推动。从企业的角度看，会计师事务所提供的咨询及其他服务，是企业重要的外来资源。当企业购买外来资源的成本低于设置机构或人员所需要的成本时，企业就会倾向从外部购买。而会计师事务所提供的产品 审计、咨询及其他服务既能满足客户的有效需求，又能节省企业的成本。因为会计师事务所的核心业务是审计，它在执行审计业务时，对企业的财务状况和经营成果已非常熟悉，如果再接受企业委托提供咨询等服务，必然会节省工作时间，从而节省企业的费用。假定企业有审计和咨询服务的需求，并希望节省成小，找同一家会计师事务所就能做到，因此，这种服务扩张最有益于客户。迸一步说，把会计师事务所的全部技能与市场需求协调一致，并采取一定的措施使注册会计师保持应有的，企业就会得到最好的服务。从目前各国和地区的做法来看，他们已从以前采用立法配置服务资源，转向允许市场机制配置其他服务资源，由购买者自己作出选择决定。由于注册会计师职业具有品牌优势，那么，这个优势就可以为市场价值。
二是注册会计师职业的竞争。注册会计师职业竞争导致会计师事务所寻找新的服务领域。长期以来，提供财务报表审计服务一直是各国会计师事务所的重要业务，面对这样一个成熟的、市场份额稳定的审计服务市场，会计师事务所已很难通过审计服务扩大规模，提高业务收入，只有另辟溪径，向非审计服务发展。非审计服务是注册会计师与非注册会计师职业之间激烈竞争的一个领域。竞争激发了注册会计师职业本身的活力。最近几年，大的会计公司越来越明显地成了非审计服务的最大提供者。例如，毕马威会计公司最近公布截止2022年6月30日财政年度的收入达47亿美元，其中税务服务收入增长23%，达10亿美元，咨询服务比上一年增长41%，将近20亿美元。最近2022年，注册会计师协会已设立两种资格:企业评估师ABV，即AccreditationiBusiness VaLuation和个人财务专家ABV，即Accreditation Vnnancial Planning，并制定了《个人财务计划准则》Financ即PlanningStandard，和《企业评估准则》Business Valuation Standard，。

一、问题的提出

　　《财富》500强排名第七的安然公司（Enn C）破产一案，不仅严重动摇了证券市场的信心，在政坛也引起轩然，甚至已成为全球关注的焦点。作为安然公司的审计师，安达信会计公司也正与安然公司一同接受国会、和证交会（SEC）的调查。安然公司的投资者和债权人，已向安然和安达信提出了巨额民事赔偿的要求。

　　在安达信受到的指控中，问题是焦点之一。安达信在为安然公司提供审计服务的同时，还提供了大量的非审计服务。2022年，安达信对安然公司的审计收费是2500万美元，非审计服务收费则是2700万美元。因此，不少人认为注册会计师为审计客户提供非审计服务，特别是当非审计服务收费超过审计收费时，注册会计师的审计无疑受到严重损害，这是导致审计失败的主要原因。各大媒体对此进行了大肆渲染，《邮报》、英国《泰晤士报》都要求华尔街机构重新考虑禁止会计师事务所提供咨询等非审计服务。此外，一些影响很大的组织如劳工联合会与产业工会联合会（ AF L-C IO）也专门致信SEC，要求修改注册会计师规则，重新确定注册会计师的定义，并严格限制注册会计师为审计客户提供非审计服务。AF L-C IO认为，审计与非审计服务之间存在“利益冲突”，提供非审计服务的注册会计师常常“角色互串”，事实上参与客户的决策，而不切实履行审计职能，从而使审计遭到明显。

　　安达信Joseph Berardino在众议院财务服务委员会举行的安然事件听证会上，针对上述指责进行了说明和反击。他说，安然公司资产总额高达650亿美元，年额超过1000亿美元，并拥有世界上最大的电子商务，对于这样一个非常复杂的跨国公司，收费标准总体上是与其规模和复杂相称的。同时，安达信提供的非审计服务是非常必要的，有的传统上就是注册会计师提供的，甚至只能由注册会计师提供，因此不会损害审计。在安然公司支付的2700万美元非审计服务费中，有350美元是税务服务，这是会计师事务所普遍提供的服务，不可能存在利益冲突；320万美元是对一套新的会计进行的必要审核（该由另外一家“五大”设计安装）；另400万美元实际上是支付安盛咨询公司（Accenture）的咨询费，而安达信已于2022年8月与安盛咨询正式拆分；还有几百万美元的服务也是应由注册会计师完成的工作。综合考虑这些因素，审计与审计相关收费占70％以上，而真正的非审计服务不到1330万美元，且每一单项的服务收费均不超过300万美元。Joseph Berardino坚信，安达信的注册会计师不会也不应被利益驱使而放弃原则，不会因非审计服务的高收入而不遵守审计要求。

　　其实，非审计服务是否有损于审计，并非新鲜话题。早在20世纪2022年代，著名的Cohen报告就曾专门研究过这一问题，但该报告并未得出非审计服务损害审计的结论。2022年，SEC在利维特的极力推动下，开展了一场声势浩大的规则修订运动，其主要目的就是要限制或全面禁止注册会计师为审计客户提供非审计服务。但SEC提出的修订草案遭到了以注册会计师协会和“五大”为首的注册会计师行业的强烈反对，甚至连国会议员和工商界的许多代表也加入到了反对的行列。最后双方终于达成妥协，SEC不再坚持全面禁止非审计服务，只是要求上市公司审计委员会注册会计师提供的非审计服务，认定其是否有损于审计，公开披露支付给注册会计师的审计和非审计服务费用额，并对企业评估和内部审计等进行个别限制，规定注册会计师不能提供超过40％的内部审计等。2022年8月SEC易人，新任哈维·皮特曾作为证券界著名律师，参与了安达信反对SEC新规则的斗争。因此，人们认为利维特极力倡导的改革基本不会卷土重来。但是，谁也不曾想到，就在哈维·皮特上任才几个月时间，安然事件的突然爆发却又重新引起人们对这一话题的极大关注。这一事件对注册会计师行业的影响可能非常巨大和深远，如果注册会计师行业不能象2022年说服SEC那样，避免对非审计服务的全面禁止，将面临行业结构的重大调整。

　　二、非审计服务对审计服务的影响

　　审计和非审计服务之间究竟存在何种关系？是否存在利益冲突？非审计服务是否影响审计，是否影响审计质量？我们可以从以下四个方面分析：

　　（一）非审计服务的产生早于审计服务，是市场发展的必然结果

　　1、从注册会计师行业发展的历史看，非审计服务的产生早于审计服务，是注册会计师服务市场的自然过程，而不象利维特所言，是注册会计师过分“贪婪”地追求利润的结果。严格说来，会计师事务所开展会计报表审计反而晚于某些非审计服务。直到20世纪初时，才有一些大型会计师事务所审计收入达到总收入的50%以英国Whinney，Smith & Whinney 会计师事务所为例，该所在创立之初就提供非审计服务，包括会计服务、税务服务、咨询等（见表1）。现代上市公司法定审计产生的标志应是2022年《证券法》和2022年《证券交易法》对股票发行和年度会计报表规定的审计要求。但正如Gary Jon Previts（1985）指出：“国会在制定这两部法律时，完全知道会计师事务所正在或者说早就开始（2022年以前）为客户提供大量的非审计服务，这些服务主要有诉讼支持服务、调查以及类似于现代的咨询服务。”

　　当然，在审计服务出现后，非审计服务的内容得以更加丰富，发展也更加迅速。注册会计师利用审计优势为客户提供增值服务，确实在很大程度上促进了非审计服务的发展。通过提供审计服务，会计师事务所也培养出了提供其它专业服务的专业能力。就客户而言，更欢迎会计师事务所提供的非审计服务。因为作为可信的审计服务提供者，与其它服务提供者相比，会计师事务所更可能为客户保守商业秘密，而且熟知企业的经营，能够带来更好地服务效果。

　　2、非审计服务迅速发展是一种世界趋势，并非某些国家、某些事务所的特有现象。目前，尽管各国以及各个事务所的具体情况不同，但有一点可以肯定的是，绝大多数国家的注册会计师都在提供多种非审计服务。就全球平均来看，非审计服务收入占总收入的比例约已占到50%，而且连续多年保持了强劲的增长势头（参见表2）。从的情况看，“五大”2022年咨询收入已全面超过会计审计服务，安达信、普华永道、安永、德勤、毕马威的收入比例（会计审计咨询）分别为1870、3545、3443、3150、36除此以外，收入排名第6-100事务所其会计审计收入也在逐渐下降，2022年只占到41％。

　　（二）非审计服务对审计的影响

　　1、研究表明非审计服务并不损害审计

　　尽管有不少媒体和组织声称，注册会计师提供非审计服务有损于审计，但更多的权威研究结果却显示，提供非审计服务并不损害审计，迄今也没有实证证据表明，曾有审计失败或投资者对审计质量的不信任与注册会计师提供非审计服务存在正相关关系。

　　2022年8月，公共委员会（POB）下属的审计有效小组（The Panel on Audit Effectiveness），首次对提供非审计服务的大型会计师事务所进行了详细调查，以分析审计是否具有有效。当时的POB正是由SEC利维特兼任。但该小组发表的报告却声称，未发现非审计服务损害审计和审计质量的证据，并且认为“会计师事务所同时对上市公司客户提供审计和非审计服务，能够保持、客观和公正。注册会计师提供非审计服务已有一百多年的历史，而不是一时的现象，未发现审计失败与此相关。”审计有效小组的成员Palmse（2022）也专门写信给SEC指出：“本人在过去十年里对审计失败案例进行的研究中，收集了自2022年以来包括五大在内的大型会计公司有关的1000多件法律诉讼，但极少发现与服务范围相关。”

　　2022年7月，准则委员会（ISB）委托研究调查机构Earnscliffe专门对非审计服务问题进行了调查，调查也发现：“多数人认为，会计师事务所在审计之外开拓了其它服务领域虽是事实，但这并没有给审计的客观和带来任何挑战。”

　　2022年9月，欧洲会计师联合会（FEE）专门就SEC的修订草案发表评论：“FEE不认为注册会计师为审计客户提供非审计服务必然损害审计。如果注册会计师不参与审计客户或其层的决策活动，提供非审计服务就不会损害审计。”

　　此外，审计总署、财务总监协会、商会等机构和组织也从不同角度对注册会计师非审计服务进行了调查研究，认为非审计服务并不对审计产生危害，反对全面禁止注册会计师提供非审计服务。

　　2、非审计服务有助于加强审计

　　2022年7月北卡罗来纳州立大学会计系就注册会计师提供非审计服务是否损害审计这一问题进行了的专门调查。此项调查研究比较了两种不同情况下的审计报告使用人对注册会计师、客观和公正的看法。一种是注册会计师单纯提供审计服务，另一种是同时提供审计和非审计服务。结果显示，非审计服务对报告使用人的看法，不仅未发现负面影响，反而有正面影响。也就是说，注册会计师提供非审计服务能够加强报告使用人对报告的信赖。这些发现支持了非审计服务加强审计的观点，也增强了注册会计师客户层压力的能力。同样， POB审计有效小组的研究结果也显示，在所检查的业务中，超过四分之一的非审计服务对审计质量的提高发挥了明显的作用。

　　那么，为什么说会计师事务所提供非审计服务反而有助于加强审计呢？可以从以下几个方面分析：首先，提供非审计服务，能帮助注册会计师对客户的经营运作和交易情况进行更深了解，能够更有效地确认风险，选择更为有效的审计程序，也能够更主动地来自客户的压力。20多年前Cohen委员会的报告就指出，为审计客户提供咨询服务可能加深注册会计师对客户的深入了解，能够提高审计工作的效率和效果。其次，广泛的服务范围和领域，能使会计师事务所拥有更坚实和更广阔的财务基础。随着会计师事务所逐渐壮大，业务更加多元化，财务上更加安全，就更有能力承受失去某个客户造成的损失，因此能够加强注册会计师判断的能力。再次，有效的审计有赖于多方面专家的集体工作。会计师事务所提供多元化服务，能够使注册会计师在审计上很方便地得到本所各方面专家的专业技术支持。这种支持不仅比外请专家及时，而且更有利于质量控制。由于公司经营和财务结构的复杂，审计工作也越来越复杂。在这种环境下，非审计服务专家在提高审计质量上常常能够发挥至关重要的作用。

　　3、有效的能够保证注册会计师的审计

　　应该说，注册会计师在执业过程中并不一定自觉保持超然。因此，必要的机制是保证审计的基本条件。以为例，其框架主要包括四个层次：（1）会计师事务所内部，包括专业培训和教育、内部检查、质量控制以及处罚措施等。（2）专业组织对注册会计师所进行的自律，如准则委员会（ISB）、公共委员会（POB）以及注册会计师协会的职业道德执行委员会（PEEC）、上市公司业务部（SECPS）等在这方面都发挥了积极有效的作用。SECPS不仅对部分非审计服务做了禁止规定，而且采取同业互查等方式规则的执行。（3）公司的审计委员会。按照上市公司治理结构的制度设计，上市公司审计委员会在决定注册会计师的聘请和解雇、审计和审计质量的以及审计费用决定等方面起着非常重要的作用。（4）通过法律责任形式实现的外部。如SEC对违反规则的会计师事务所和注册会计师有权进行罚款、市场禁入等行政处罚，而民事赔偿制度和刑事处罚，在是对注册会计师最为有力的措施。如果这一套制度能够充分发挥作用，应该说能够保障注册会计师在提供非审计服务时保持。

　　（三）非审计服务对市场竞争的影响

　　注册会计师提供非审计服务受到的另一种批评是，注册会计师在提供审计服务时利用引导价格（Intductory Pce）或者低价策略（Lowballing），将审计作为特价服务和诱饵，以提供更为有利可图的非审计服务。也就是说，很多非审计服务的收费超过审计服务，从而在非审计服务与审计服务之间形成市场竞争，最终造成审计服务竞争力趋弱，收费更低，注册会计师将精力更多地集中于非审计服务，降低了审计服务的投入。而审计服务的投入不足，自然难以保证审计意见的客观公正。因此，非审计服务间接地损害了审计，影响了审计质量。

　　应该说，非审计服务收费高于审计服务的现象确实比较普遍。除了安达信向安然收取的非审计服务费超过审计费外，2022年毕马威向摩托罗拉收取的咨询费是6230万美元，审计费是390万美元；安永向Spnt长话公司收取的咨询费是6390万美元，审计费是250万美元；普华永道收取AT&T的咨询费是4840万美元，审计费是790万美元。这种收费标准的差异，并不能证明非审计服务对审计构成竞争威胁。如果真的构成威胁，爆发丑闻的应该不是非审计服务与审计收费仅相差200万美元的安然公司，而应该是咨询费与审计费悬殊更大的Spnt公司。我们认为：

　　1、初始审计时存在的引导价格，是会计师事务所的一种正常的营销策略。正确理解这一问题，必须从长期竞争的角度考虑引导价格的经济合理。因为市场是竞争的，会计师事务所在首次提供服务时，在审计收费上做出一定让步，其目的是用未来利润弥补一开始的可能损失。会计师事务所是市场化的产物，没有理由禁止事务所合理运用市场手段进行正当的市场竞争。事实上，审计客户购买非审计服务，并非引导价格诱使所致，而常常是因为注册会计师在提供审计服务时，展现了提供非审计服务的潜能，才使客户产生了对非审计服务的需求。

　　2、收费标准是否合理，关键不是价格本身，而是内在的服务成本。由于咨询服务常常针对的是一些新技术、新问题，技术含量比较高，而且咨询服务一般不是客户每年都有需求，往往是一次的，因此收费比较高。而对于一个长期审计客户，会计师事务所一般比较熟悉情况，审计成本低于咨询服务应该是可以理解的。从经济学角度分析，会计师事务所同时提供审计和非审计服务，由于存在 “范围经济”，能够节约服务成本，低价策略不一定就是“赔本生意”。范围经济表现在两个方面：一是知识溢出，是指两种或多种不同服务间因信息共用和资格共享所带来的成本节约。如提供信息技术咨询，就有助于注册会计师在审计时提高对内部控制的评价能力；二是契约范围经济。一般情况下，服务提供者和服务购买者之间由于存在信息不对称，从而使服务的交换存在较高的交易成本。如果由同一服务提供者提供多种服务，则可以利用相同的契约资源（商标、信誉、客户信任）降低这种交易成本，从而获取契约范围经济。范围经济的存在，不仅能够降低服务成本，而且对服务质量具有重要的制约作用。因为，一种服务出现质量问题，也会殃及另一种服务。

　　3、没有证据表明审计服务收费因提供非审计服务出现下降趋势。批评者针对的只是非审计服务与审计服务收费的直接对比，而没有对审计收费进行历史比较，分析其是否因为提供非审计服务而出现了下降趋势。

　　（四）禁止提供非审计服务对审计的影响

　　我们也注意到，世界上许多国家都根据各自不同的法律环境，对非审计服务做了禁止规定。这些规定在各国间表现出较大差异，表3列举了经合组织（OECD）主要国家非审计服务政策的差异。各国对非审计服务做出的部分禁止规定，并不能印证非审计服务对审计具有损害，各国间的明显差异反而令人怀疑这些禁止的合理。

　　经合组织国家对非审计服务的禁止规定可以分为三种：（1）对非审计服务基本不予禁止，包括澳大利亚、加拿大、爱尔兰、卢森堡、荷兰、瑞典和英国。在这些国家里，只是对提出框架原则规定，不具体列出禁止范围，而是要求注册会计师在提供非审计服务时，对是否受到损害进行评估，在不违反原则的前提下可以提供非审计服务。（2）禁止提供非审计服务，如比利时、法国和意大利。但主要是禁止提供审计的同一法律主体为上市公司提供非审计服务。（3）部分禁止非审计服务。例如，多数国家都禁止为审计客户提供记账；、丹麦、希腊、和葡萄牙都禁止法律服务；公司重组服务则在和葡萄牙遭到禁止；规定只有具有资格的税务师才能提供税务服务，且对咨询进行了严格限制； 2022年生效的SEC新规则，对企业评估、内部审计外包等咨询质的服务也做了一定限制。SEC在2022年也曾试图全面禁止非审计服务，但遭到了国内外的强烈反对。如2022年9月，欧洲会计师联合会专门致信SEC，认为“企业的新发展，金融市场的演变，信息技术的突飞猛进，都使得全面禁止非审计服务难以奏效，FEE相信禁止非审计服务的结果可能更加有害于审计效果”。英国特许会计师协会（ACCA）也对SEC的草案发表了不同意见：“我们相信，只有当缺乏足够的措施防止威胁，如注册会计师参与决策时，才应该有效禁止注册会计师进入这些领域。”可见，绝大多数国家不赞成全面禁止非审计服务。即使在意大利、法国等全面禁止非审计服务的国家，会计师事务所也常常利用“两块招牌”的变通做法继续提供非审计服务，从而导致这种规定并无实际意义。

　　不过，受安然事件的强烈冲击，机构又在重新考虑全面禁止非审计服务。审计总署更是行动迅速，1月25日审计总长David Walker就宣布，禁止会计师事务所为部门和接受资助的私营组织同时提供审计和咨询服务。在这种情况下，注册会计师界也没有再次表现出2022年那样的“同仇敌忾”。1月31日，普华永道和毕马威率先表示，虽然不相信提供非审计服务会产生问题，但为了重拾公众信心、维护行业诚信，支持禁止会计师事务所为审计客户提供IT咨询和内部审计两种0服务。注册会计师协会也转变立场，2月1日其发言人Linda Dunbar首次公开表示，支持联邦对会计师事务所上市公司范围的限制。只是德勤仍然独树一帜，不仅坚决反对这种禁止，同时还表示不会考虑拆分咨询业务。德勤发表声明指出，要让事实证明，在拆分和不拆分的会计公司之间，看看谁的审计失败更多。实际上，安达信、安永、毕马威都已将其咨询部门分离、出售或剥离上市，普华永道在将咨询部门出售给惠普公司未成后，也在考虑将其上市。这些拆分行动导致了“五大”收入结构的重大变化，2022年度普华永道、德勤、毕马威、安永、安达信的收入比例（会计审计咨询）分别变为750、3150、3543、575、4525，其中安达信变化最大，从“五大”之首沦为“垫底”。正是在拆分后，安达信连连遭到阳光公司案、废品公司案和安然事件的重创。这似乎说明了，即使最为彻底的拆分也未有效提高审计质量。

　　我们认为，全面禁止非审计服务会造成以下影响：（1）将直接影响审计质量。高质量的审计需要注册会计师的才能、知识和技术，全面禁止非审计服务将人为阻碍注册会计师获取现代审计所必需的知识和技能。（2）将使注册会计师行业在人才竞争中处于劣势。高质量的审计服务需要高水平、高素质的各方面的专业人才，如信息技术、企业流程、风险、评估、金融工具和公司融资等。如果会计师事务所被禁止提供非审计服务，仅凭单一的审计服务将很难吸引和留住这些优秀人才，行业发展将将因此失去后劲，审计质量最终也不可能得到保证。（3）新经济对财务报告模式和会计核算方式都提出了极大挑战，传统的报告模式和核算方法不能适应新的变化，投资决策在需要更多实时财务信息的同时，也将需要更多的非财务信息。禁止提供非审计服务，将使会计师事务所失去直接面对新经济、获取相关知识和技能的正常渠道，从而很难适应21世纪新经济发展的需要。

　　三、结论与建议

　　通过前文的分析，我们认为，一般而言提供非审计服务不仅不会损害审计，反而有助于加强审计，提高审计质量。即使某些非审计服务品种被认为对审计会产生影响，通过有效也可以加以控制。安然事件最终的调查结果尚未出来。从目前的情况看，难以否认安达信存在问题，因为安达信早在2022年2月就已发现安然存在严重财务问题，却没有对此进行披露，而在问题即将暴露时，又销毁了大量的审计文件。但是，这并不说明暴露的问题与非审计服务存在必然联系。我们应该注意到，安然公司的雇员中有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员。很明显，这种高层的密切关系才是问题的真正症结所在。据报道，曾是安达信员工的安然公司财务总监Fastow在安然事件中是个非常关键的人物，很多的违规作都是由他直接控制和办的。另外，安达信是安然公司成立2022年以来的审计师，2022年的紧密合作不能说对不产生一定影响（要求每7年更换审计合伙人，但不要求更换事务所）。因此，如果将安达信的问题归咎于非审计服务，无疑是一种简单的思维方式，最终不利于问题的解决。

　　由安然事件引发的非审计服务话题，在我国也引起了很大的反响。国内的《经济日报》、《中国证券报》以及电视台等各大新闻媒体，也都纷纷对此发表评论。那么，我国部门在注册会计师提供非审计服务这一问题上，应采取何种立场呢？对此，我们建议如下：

　　1、应在借鉴国际经验的同时，结合我国实际情况，对部分非审计服务做出禁止规定。这里强调的是部分禁止，而非全面禁止或强制要求拆分。我国注册会计师职业道德基本准则规定，注册会计师不能为审计客户提供不相容业务，但未明确规定不相容业务的具体范围。在银广夏事件中，中天勤会计师事务所的注册会计师担任了银广夏公司的财务顾问，但调查中对此却难以定，主要是因为我们未对“不相容业务”的具体种类做出明确规定。

　　2、鼓励和引导国内所发展咨询等非审计服务。这与部分禁止并不矛盾。目前，我国会计师事务所的服务结构基本上是单一的审计服务，此种服务结构不仅没有带来审计的高，而且也不利于事务所的稳定和长远发展。另外，如果补充审计全面铺开，国际会计师事务所对国内所的最大冲击将不是审计服务市场，而应是咨询等非审计服务市场。与国际“五大”相比，国内事务所在咨询等方面的差距更为巨大。毫无疑问，“五大”在提供补充审计的过程中，将轻易进入国内上市公司咨询服务这块巨大市场。

　　3、加强非审计服务的。（1）有效发挥上市公司审计委员会的作用。最近中国和国家经贸委联合出台的《上市公司治理准则》规定上市公司应设立审计委员会，但其五项主要职责中没有规定外部审计师的内容，因此建议有关部门进一步完善此方面的规定。（2）加强行业自律作用，完善注册会计师行业自律制度，研究细化注册会计师职业道德准则，加强对的行业。（3）充分发挥联合和社会的作用。例如，有关部门在要求会计师事务所披露上市公司审计服务收费标准外，还可适当考虑增加披露非审计服务收费以及审计师轮换的要求。
　　另可参考：浅议《萨班斯—奥克斯利法案》中的改进措施及其对我国会计的启示:
　　仅供参考!

市场是对经济资源进行有效开发和合理配置的场所会计市场是有利于会计资源的开发、流动、交换并使其达到合理配置的场所或领域会计服务市场为会计师事务所与委托人之间的有偿和自愿的服务往来架起了桥梁,从经济学上看,会计服务市场是由特定的主体和客体构成的体现会计服务和其他会计资源交换关系的总和
　　分析各国会计服务市场发展的动因，不外乎有下列几点:
　　一是市场机制的推动。从企业的角度看，会计师事务所提供的咨询及其他服务，是企业重要的外来资源。当企业购买外来资源的成本低于设置机构或人员所需要的成本时，企业就会倾向从外部购买。而会计师事务所提供的产品 审计、咨询及其他服务既能满足客户的有效需求，又能节省企业的成本。因为会计师事务所的核心业务是审计，它在执行审计业务时，对企业的财务状况和经营成果已非常熟悉，如果再接受企业委托提供咨询等服务，必然会节省工作时间，从而节省企业的费用。假定企业有审计和咨询服务的需求，并希望节省成小，找同一家会计师事务所就能做到，因此，这种服务扩张最有益于客户。迸一步说，把会计师事务所的全部技能与市场需求协调一致，并采取一定的措施使注册会计师保持应有的，企业就会得到最好的服务。从目前各国和地区的做法来看，他们已从以前采用立法配置服务资源，转向允许市场机制配置其他服务资源，由购买者自己作出选择决定。由于注册会计师职业具有品牌优势，那么，这个优势就可以为市场价值。
　　二是注册会计师职业的竞争。注册会计师职业竞争导致会计师事务所寻找新的服务领域。长期以来，提供财务报表审计服务一直是各国会计师事务所的重要业务，面对这样一个成熟的、市场份额稳定的审计服务市场，会计师事务所已很难通过审计服务扩大规模，提高业务收入，只有另辟溪径，向非审计服务发展。非审计服务是注册会计师与非注册会计师职业之间激烈竞争的一个领域。竞争激发了注册会计师职业本身的活力。最近几年，大的会计公司越来越明显地成了非审计服务的最大提供者。例如，毕马威会计公司最近公布截止2022年6月30日财政年度的收入达47亿美元，其中税务服务收入增长23%，达10亿美元，咨询服务比上一年增长41%，将近20亿美元。最近2022年，注册会计师协会已设立两种资格:企业评估师ABV，即AccreditationiBusiness VaLuation和个人财务专家ABV，即Accreditation Vnnancial Planning，并制定了《个人财务计划准则》Financ即PlanningStandard，和《企业评估准则》Business Valuation Standard，。两种资格的认定，并未导致注册会计师业务的分割，因为注册会计师协会是为会员设置的，注册会计师取得资格后，只能增加其良好的声誉，使人更加相信其具有专业胜任能力。事实上，注册会计师协会已经达到目的，两种资格在社会公众中具有很高的声誉。最近，注册会计师协会已认识到，随着会计师事务所提供的服务日益多元化，继续沿用注册会计师协会这一名称可能不再合适。
　　三是经济全球化的加剧。经济全球化促进了世界各国在全球范围内的经济融合，同时也为各国会计服务市场带来了难得的发展机遇。投资者对全球资本市场信息的强烈需求，使得会计师事务所服务领域不断扩大。会计师事务所通过提供符合投资者决策需要的信息，推动了资本在国家之间的流动，从而也推动了注册会计师职业的跨国发屡。但也应看到，经济全球化对会计师事务所服务质量和品种提出了更高的要求。在每天发生巨额资金转移的全球资本市场内，投资者希望会计师事务所提供优质、多元化的服务，以便降低由于信息不充分或不可信赖而导致的资本转移成本和风险水平。同时，企业成为多国公司后，他们必然要求为其服务的会计师事务所也能多国化。2022年，由于欧洲单一货币欧元诞生引发跨国并购风潮，全球企业并购交易总额已达工1万亿美元，超过2022年2·5万亿美元的记录，这一势头有增无减。跨国公司在带来投资、技术、人才、方法的同时，也带来了会计服务市场和国际会计公司，导致各国会计服务市场竞争的迸一步加剧。
　　四是WTO对会计服务市场的影响。WTO框架下的服务贸易总协定Genera lAgreementon TradeinSer-vices简称GA监是规范服务部门国际化的综合文件。服务贸易总协定通过制定规则解决各国在服务行业对国际贸易和国外投资管制的障碍，包括跨国会计执业。这些规则旨在:1保证国外或与国外联盟的服务提供者、事务所和职业人士享受与东道国同行或竞争者同等的权利J2消除市场准大及对来自国外的人士执业的歧视壁垒，尤其是在资格承认方面的壁垒;3对所有服务提供者提供有关资格承认规则的透明度。2022年，WTO建立的专业服务工作小组Workingon Pfessional Services简称WPPS有力地推动了会计职业的跨国发展。服务工作小组根据《部长对专业服务的决定》Ministeal Decision on Pfessional Services，将完善会计职业多边约束机制作为优先考虑的事情，在会计职业服务领域采取措施，便有关资格要求和程序、技术准则和颁发执照要求不致成为贸易壁垒。此外，服务工作小组要求参加国在职业资格承认时主要使用国际准则和指南。
　　二、会计服务市场发展的趋势
　　一审计服务面临的挑战。审计服务面临的第一个挑战是审计服务收入增长逐渐放慢，来自业内激烈的价格竞争导致利润下降。据2022年的一份资料统计，在过去的6年内，H国实际的国民生产总值增长了28%，而剔除通货膨胀的影响后，最大的60家会计师事务所的审计服务收入却停滞不前。虽然社会对审计服务需求量大，但会计师事务所为数众多，竞争非常激烈，很难通过审计服务获取更多利润，壮大自身规模。因此，会计师事务所充分利用其、客观、公正的职业形象，积极开拓新的服务品种实属当务之急。例如，注册会计师协会成立了以毕马威会计公司前合伙人RobenK·Elliott为的增加信息可信度服务特'别委员会 Specid Commion AssuranceSer-vices，研究注册会计师开发新服务品种的潜力，制定出注册会计师进一步进军该领域的战略计划。所谓提高信息可信度服务，是指由第三方改迸或报告信息提供者提供的信息质量的服务。在提供该服务时，注册会计师可以对信息的可靠提供鉴证，更重要的是改进信息的决策相关。该委员会还推荐了6种提高信息可信度服务:1为电子商务可靠、安全提供鉴证;2对医疗机构提供服务的质量或结果提供鉴证;3鉴证与企业面临的不利事项发生可能和后果相关的信息质量;4信息可靠，如内部控制的健全有效;5对衡量企业绩效的指标的相关、可靠进行鉴证;6对托老院提供的服务质量进行鉴证。
　　审计服务面临的第二个挑战是电子商务改变了传统的审计方法。因为交易通过网上进行，书面凭证逐渐消失，而以电子方式存在或储存，注册会计师必须着手改进审计方法，否则其社会公证的角就会退化。同时注册会计师协会认为，随着公司将财务信息置于网页上，财务信息的披露必定走向连续，因此，注册会计师应提供连续审计服务Continue Audditing。但连续审计并非即可实现，目前较为可行的是网络认证Web Trust、认证Sys Trust，注册会计师利用其公信力对电子商店及交易进行认证。
　　二咨询服务蓬勃发展。由于企业经营规模、业务质的不同，企业对会计师事务所的服务需求也不一样。许多客户希望会计师事务所提供审计服务的同时，能够提供其他服务，如咨询服务。从20世纪2022年代起，注册会计师职业的咨询服务收入开始增长，并保持了强劲增长势头。咨询服务迅速增长的主要原因是:首先，咨询是增值服务。审计服务往往是着眼于历史财务信息，而咨询服务则是以市场需求为导向，能给客户提供增值服务，因而深得客户欢迎。其次，企业内部结构重组给会计师事务所的咨询服务带来了无限商机。目前，在国外非常流行租用外部资源Outsourcing不服务，即企业着重发展核心业务，而将其他部分业务包给专业公司。许多企业甚至部门将内部审计、人力资源、财务工作等委托会计师事务所办理。例如澳大利亚财政和部与普华永道会计公司签订了人力资源委托合同，根据合同条款，普华永道会计公司将提供具有战略意义的人力资源建议，以及员工招聘服务等。再如安达信会计公司将为通用汽车公司处理每年850亿美元的经济交易，包括开发票、收付款、处理应收帐款、应付帐款和其他会计活动。
　　随着知识经济的来临，会计服务市场范围将发生很大变化。人们预测，会计师事务所在未来应提供5项核心服务:1增加信息可信度服务;巳咨询和绩效服务;3技术服务;4财务规划服务;5国际化服务。展望未来，会计服务市场既面临着难得的发展机遇，也面临着严峻的挑战。在21世纪，虽然审计服务必不可少，但会计师事务所生存的关键在于能否在不违反行业规则的前提下，以市场需求为导向，不断推出新的服务品种，给客户提供增值服务。

市场是对经济资源进行有效开发和合理配置的场所会计市场是有利于会计资源的开发、流动、交换并使其达到合理配置的场所或领域会计服务市场为会计师事务所与委托人之间的有偿和自愿的服务往来架起了桥梁,从经济学上看,会计服务市场是由特定的主体和客体构成的体现会计服务和其他会计资源交换关系的总和
分析各国会计服务市场发展的动因，不外乎有下列几点:
一是市场机制的推动。从企业的角度看，会计师事务所提供的咨询及其他服务，是企业重要的外来资源。当企业购买外来资源的成本低于设置机构或人员所需要的成本时，企业就会倾向从外部购买。而会计师事务所提供的产品审计、咨询及其他服务既能满足客户的有效需求，又能节省企业的成本。因为会计师事务所的核心业务是审计，它在执行审计业务时，对企业的财务状况和经营成果已非常熟悉，如果再接受企业委托提供咨询等服务，必然会节省工作时间，从而节省企业的费用。假定企业有审计和咨询服务的需求，并希望节省成小，找同一家会计师事务所就能做到，因此，这种服务扩张最有益于客户。迸一步说，把会计师事务所的全部技能与市场需求协调一致，并采取一定的措施使注册会计师保持应有的，企业就会得到最好的服务。从目前各国和地区的做法来看，他们已从以前采用立法配置服务资源，转向允许市场机制配置其他服务资源，由购买者自己作出选择决定。由于注册会计师职业具有品牌优势，那么，这个优势就可以为市场价值。
二是注册会计师职业的竞争。注册会计师职业竞争导致会计师事务所寻找新的服务领域。长期以来，提供财务报表审计服务一直是各国会计师事务所的重要业务，面对这样一个成熟的、市场份额稳定的审计服务市场，会计师事务所已很难通过审计服务扩大规模，提高业务收入，只有另辟溪径，向非审计服务发展。非审计服务是注册会计师与非注册会计师职业之间激烈竞争的一个领域。竞争激发了注册会计师职业本身的活力。最近几年，大的会计公司越来越明显地成了非审计服务的最大提供者。例如，毕马威会计公司最近公布截止2022年6月30日财政年度的收入达47亿美元，其中税务服务收入增长23%，达10亿美元，咨询服务比上一年增长41%，将近20亿美元。最近2022年，注册会计师协会已设立两种资格:企业评估师ABV，即AccreditationiBusiness VaLuation和个人财务专家ABV，即Accreditation Vnnancial Planning，并制定了《个人财务计划准则》Financ即PlanningStandard，和《企业评估准则》Business Valuation Standard，。两种资格的认定，并未导致注册会计师业务的分割，因为注册会计师协会是为会员设置的，注册会计师取得资格后，只能增加其良好的声誉，使人更加相信其具有专业胜任能力。事实上，注册会计师协会已经达到目的，两种资格在社会公众中具有很高的声誉。最近，注册会计师协会已认识到，随着会计师事务所提供的服务日益多元化，继续沿用注册会计师协会这一名称可能不再合适。
三是经济全球化的加剧。经济全球化促进了世界各国在全球范围内的经济融合，同时也为各国会计服务市场带来了难得的发展机遇。投资者对全球资本市场信息的强烈需求，使得会计师事务所服务领域不断扩大。会计师事务所通过提供符合投资者决策需要的信息，推动了资本在国家之间的流动，从而也推动了注册会计师职业的跨国发屡。但也应看到，经济全球化对会计师事务所服务质量和品种提出了更高的要求。在每天发生巨额资金转移的全球资本市场内，投资者希望会计师事务所提供优质、多元化的服务，以便降低由于信息不充分或不可信赖而导致的资本转移成本和风险水平。同时，企业成为多国公司后，他们必然要求为其服务的会计师事务所也能多国化。2022年，由于欧洲单一货币欧元诞生引发跨国并购风潮，全球企业并购交易总额已达工1万亿美元，超过2022年2·5万亿美元的记录，这一势头有增无减。跨国公司在带来投资、技术、人才、方法的同时，也带来了会计服务市场和国际会计公司，导致各国会计服务市场竞争的迸一步加剧。
四是WTO对会计服务市场的影响。WTO框架下的服务贸易总协定Genera lAgreementon TradeinSer-vices简称GA监是规范服务部门国际化的综合文件。服务贸易总协定通过制定规则解决各国在服务行业对国际贸易和国外投资管制的障碍，包括跨国会计执业。这些规则旨在:1保证国外或与国外联盟的服务提供者、事务所和职业人士享受与东道国同行或竞争者同等的权利J2消除市场准大及对来自国外的人士执业的歧视壁垒，尤其是在资格承认方面的壁垒;3对所有服务提供者提供有关资格承认规则的透明度。2022年，WTO 建立的专业服务工作小组Workingon Pfessional Services简称WPPS有力地推动了会计职业的跨国发展。服务工作小组根据《部长对专业服务的决定》Ministeal Decision on Pfessional Services，将完善会计职业多边约束机制作为优先考虑的事情，在会计职业服务领域采取措施，便有关资格要求和程序、技术准则和颁发执照要求不致成为贸易壁垒。此外，服务工作小组要求参加国在职业资格承认时主要使用国际准则和指南。
二、会计服务市场发展的趋势
一审计服务面临的挑战。审计服务面临的第一个挑战是审计服务收入增长逐渐放慢，来自业内激烈的价格竞争导致利润下降。据2022年的一份资料统计，在过去的6年内，H国实际的国民生产总值增长了28%，而剔除通货膨胀的影响后，最大的60家会计师事务所的审计服务收入却停滞不前。虽然社会对审计服务需求量大，但会计师事务所为数众多，竞争非常激烈，很难通过审计服务获取更多利润，壮大自身规模。因此，会计师事务所充分利用其、客观、公正的职业形象，积极开拓新的服务品种实属当务之急。例如，注册会计师协会成立了以毕马威会计公司前合伙人RobenK·Elliott为的增加信息可信度服务特'别委员会 Specid Commion AssuranceSer-vices，研究注册会计师开发新服务品种的潜力，制定出注册会计师进一步进军该领域的战略计划。所谓提高信息可信度服务，是指由第三方改迸或报告信息提供者提供的信息质量的服务。在提供该服务时，注册会计师可以对信息的可靠提供鉴证，更重要的是改进信息的决策相关。该委员会还推荐了6种提高信息可信度服务:1为电子商务可靠、安全提供鉴证;2对医疗机构提供服务的质量或结果提供鉴证;3鉴证与企业面临的不利事项发生可能和后果相关的信息质量;4信息可靠，如内部控制的健全有效;5对衡量企业绩效的指标的相关、可靠进行鉴证; 6对托老院提供的服务质量进行鉴证。
审计服务面临的第二个挑战是电子商务改变了传统的审计方法。因为交易通过网上进行，书面凭证逐渐消失，而以电子方式存在或储存，注册会计师必须着手改进审计方法，否则其社会公证的角色就会退化。同时注册会计师协会认为，随着公司将财务信息置于网页上，财务信息的披露必定走向连续，因此，注册会计师应提供连续审计服务Continue Audditing。但连续审计并非即可实现，目前较为可行的是网络认证Web Trust、认证Sys Trust，注册会计师利用其公信力对电子商店及交易进行认证。
二咨询服务蓬勃发展。由于企业经营规模、业务质的不同，企业对会计师事务所的服务需求也不一样。许多客户希望会计师事务所提供审计服务的同时，能够提供其他服务，如咨询服务。从20世纪2022年代起，注册会计师职业的咨询服务收入开始增长，并保持了强劲增长势头。咨询服务迅速增长的主要原因是:首先，咨询是增值服务。审计服务往往是着眼于历史财务信息，而咨询服务则是以市场需求为导向，能给客户提供增值服务，因而深得客户欢迎。其次，企业内部结构重组给会计师事务所的咨询服务带来了无限商机。目前，在国外非常流行租用外部资源Outsourcing不服务，即企业着重发展核心业务，而将其他部分业务包给专业公司。许多企业甚至部门将内部审计、人力资源、财务工作等委托会计师事务所办理。例如澳大利亚财政和部与普华永道会计公司签订了人力资源委托合同，根据合同条款，普华永道会计公司将提供具有战略意义的人力资源建议，以及员工招聘服务等。再如安达信会计公司将为通用汽车公司处理每年850亿美元的经济交易，包括开发票、收付款、处理应收帐款、应付帐款和其他会计活动。
随着知识经济的来临，会计服务市场范围将发生很大变化。人们预测，会计师事务所在未来应提供5项核心服务:1增加信息可信度服务;巳咨询和绩效服务;3技术服务;4财务规划服务;5国际化服务。展望未来，会计服务市场既面临着难得的发展机遇，也面临着严峻的挑战。在 21世纪，虽然审计服务必不可少，但会计师事务所生存的关键在于能否在不违反行业规则的前提下，以市场需求为导向，不断推出新的服务品种，给客户提供增值服务。

一、会计师和审计事务所，毋庸置疑的是，会计事务所对持cpa证书的职业人需求是最迫切的。会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构，依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务，主要业务是审计业务，审阅业务，其他鉴证业务和一些相关服务。审计事务所，是依法由社会组织成立的，从事社会审计工作的组织机构，主要的业务是审计查证和咨询服务。相对来说，会计师和审计事务所都是直接与注册会计师的专业会计和审计相对应，具体薪酬也极为可观，是值得考虑的首要选择。
二、银行工作，银行工作也是很多注册会计师们的喜爱，主要分为两种，一种是投资银行，投资银行的主要业务包括私募股权、并购、投资等工作，投资银行需要的专业方向是法律和财务，如果你通过注册会计师考试，并且考过思考，那你一定是投行最需要的人才；还有一种是商业银行，商业银行的雇员主要专业都是会计，他们需要的工作和业务大致也以会计为主，所以注册会计师往往都能脱颖而出，成为商业银行的天之骄子。

三、咨询公司，咨询公司是指从事软科学研究开发、并出售“智慧”的公司，又称“顾问公司”。这类公司属于商业公司，接收委托者的意向和要求，运用专门的知识和经验，用脑力劳动提供具体服务，是帮助企业和企业家，通过解决和经营问题，鉴别和抓住新机会，强化学习和实施变革以实现企业目标的一种的、专业咨询服务机构。很多注册会计师往往对解答疑问方面的工作比较热爱，这样的工作相对其他会计类工作来说轻松一些，也是注册会计师的一条大路。

四、国有大中型企业，500强等跨国公司，如果有机会进入到这些大企业工作，对自己的职业素养的提升和专业技能的进步都是有很大的帮助。中国的国有大中型企业是高级财务人员的中坚需求者，对CPA持证人的非常重视，拥有CPA证书在企业内部的晋升非常迅速，企业甚至会安排部分资金奖励在职学习和获得CPA证书的员工，这些都是注册会计师在各大企业所能获得的福利。

这些都是考上注册会计师以后可能走的几种方向，具体工作还是要看个人喜好，同时立信CPA小编在这里祝各位考生早日通过注册会计师考试，找到自己喜欢的工作。