注册会计师决策的一贯性

财政局会计科的职能：

1、负责组织贯彻实施国家会计制度；

2、本市会计工作，拟订有关制度规定；

3、负责会计人员；

4、承担会计从业资格考试、专业技术职务考评及注册会计师考试工作；

5、负责会计师事务所工作。

财政局会计科的职能：

（一）贯彻执行财政、税收、财务、会计方面的方针政策、法律法规、制度，并拟定具体的实施办法；指导全市财政工作。

（二）拟定和执行全市财政发展战略、中长期财政规划和改革方案；参与制定各项促进经济和社会发展的政策；提出运用财税政策实施对经济、社会调节和综合平衡财力的建议。

（三）编制年度市级预决算草案并组织执行；受市委托，向市人民报告全市预算及其执行情况，向市会报告决算；市级各项财政收入，市级预算外资金和财政专户；市级有关资金；会同有关部门负责行政事业收费、基金的审核及申报等工作；参与全市治理乱收费、减轻企业和农民负担工作。

（一）贯彻执行国家和自治区有关财政、税收工作的方针政策、法律法规，拟订财政、税收工作的中长期规划、改革方案及其他有关政策；参与制订各项宏观经济政策；提出运用财税政策实施宏观调控和综合平衡社会财力的建议。
（二）拟订全市财政、国有资本金基础、财务、会计的政策、制度和办法，并组织实施；代表市组织涉外财政、债务的谈判并草签有关协议、协定。
（三）编制全市年度预（决）算草案并组织执行；受市委托，向市人民报告财政预算及其执行情况，向市会报告财政决算；全市各项财政收入，全市预算外资金和财政专户；有关基金、行政收费、罚没收入；对全市财政资金进行综合平衡。
（四）拟订贯彻国家有关税政工作方针政策、法律法规、办法和措施；确定财政税收收入计划。
（五）全市财政公共支出；拟订和执行采购制度政策；财政预算内行政机构、事业单位和社会团体的非贸易外汇；拟订需要全市统一规定的开支标准和支出政策；拟订执行《事业单位财务规则》、《行政单位财务规则》实施细则；拟订基本建设财务制度，并实施。
（六）拟订贯彻执行国家和自治区国有资本金基础的方针政策、办法和改革方案；组织实施国有企业的清产核资、资本金权属界定和登记；负责国有资本金的统计、分析、评价，指导财产评估业务。
（七）财政专项资金；负责农业综合开发资金的；执行《企业财务通则》；地方金融机构的财务工作。
（八）全市财政社会保障支出；拟订社会保障资金的财务办法；组织实施对社会保障资金使用的财政。
（九）拟定贯彻执行国家和自治区关于国内债务方针政策、规章制度和办法；负责外国贷款、国际金融组织贷款的综合。
（十）全市会计工作，组织贯彻实施会计法律法规、规章制度；依法实施会计检查和会计委派制工作；指导和注册会计师协会和会计师事务所的业务；指导和社会审计。
（十一）财税方针政策、法律法规的贯彻执行情况；检查反映财政收支中的重大问题；提出加强财政的政策建议。
（十二）拟订财政科学研究和教育规划；组织财政人才培训；负责财政信息和财政宣传工作。
（十三）承办市和自治区财政厅交办的其他事项。

一、期初余额的含义
　　期初余额是指期初已存在的账户余额，它以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。
　　二、期初余额的审计目标
　　（1）证实不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；
　　（2）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述；
　　（3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。
　　三、期初余额的审计程序
　　1 考虑被审计单位运用会计政策的恰当和一贯；
　　（2）上期财务报表由前任审计情况下的审计程序；
　　①查阅前任注册会计师的工作底稿；
　　②考虑前任注册会计师的和专业胜任能力；
　　③与前任注册会计师沟通时的考虑。
　　（3）上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序；
　　（4）考虑账户的质和本期财务报表中的重大错报风险；
　　（5）考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度。
　　四、期初余额对审计报告的影响
　　1无法获取有关期初余额充分、适当的审计证据时；
　　如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
　　2期初余额存在重大错报对审计报告的影响；
　　如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
　　3会计政策变更对审计报告的影响；
　　如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
　　4前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告。
　　如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。

一、期初余额的含义
　　期初余额是指期初已存在的账户余额，它以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。

　　二、期初余额的审计目标
　　（1）证实不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；
　　（2）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述；
　　（3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。

　　三、期初余额的审计程序
　　1 考虑被审计单位运用会计政策的恰当和一贯；
　　（2）上期财务报表由前任审计情况下的审计程序；
　　①查阅前任注册会计师的工作底稿；
　　②考虑前任注册会计师的和专业胜任能力；
　　③与前任注册会计师沟通时的考虑。
　　（3）上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序；
　　（4）考虑账户的质和本期财务报表中的重大错报风险；
　　（5）考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度。

　　四、期初余额对审计报告的影响
　　1无法获取有关期初余额充分、适当的审计证据时；
　　如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
　　2期初余额存在重大错报对审计报告的影响；
　　如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
　　3会计政策变更对审计报告的影响；
　　如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
　　4前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告。
　　如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。

根据审计准则1331号规定

　　第四条 对首次接受委托业务，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以确定：
　　（一）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；
　　（二）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；
　　（三）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报（包括披露，下同）。

　　第五条 在确定有关期初余额的审计证据的充分和适当时，注册会计师应当考虑下列事项：
　　（一）被审计单位运用的会计政策；
　　（二）上期财务报表是否经过审计；如果经过审计，审计报告是否为非标准审计报告；
　　（三）账户的质和本期财务报表中的重大错报风险；
　　（四）期初余额对于本期财务报表的重要程度。

　　根据审计准则指南规定：
　　（一）确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报
　　要确定期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，主要是判断期初余额的错报对本期财务报表使用者进行决策的影响程度，是否足以改变或影响其判断。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则注册会计师在审计中必须对此提出恰当的审计调整或披露建议；反之，注册会计师无需对此予以特别关注和处理。
　　例如，上期财务报表中对某项新增固定资产的初始计量存在重大差错，这一差错不仅会影响本期期末资产负债表中固定资产项目和资产总额项目的正确列报，同时还会因此影响本期损益核算的正确，进而可能使得本期财务报表使用者在决策时作出错误判断。这一差错就属于对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师在审计中应建议被审计单位按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的相关规定采用追溯重述法予以更正。