注册会计师准则往来函证

1、银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。它是银行存款审计的传统方法，也是证明银行存款存在及所有权的主要审计程序。
　　2、应当对银行存款实施函证的原因：
　　《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条规定：

　　第十二条 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
　　如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
　　准则单独就“银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息”和“应收账款”作出规定，表明注册会计师在执行函证程序时需要对这两类账户余额作出特别考虑。

一银行存款函证
审计准则明确规定：注册会计师应当对银行存款包括零余额账户和在本期内注销的账户、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。并且即使银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低而不实施函证，也要实施替代审计程序，并在审计工作底稿中说明理由。
二应收账款函证
审计准则规定：注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据，并在审计工作底稿中说明理由。
作用：
函证可以为审计师获取认定层次的充分、适当的审计证据，以降低检查风险至可接受的水平。 例如，A公司会计记录上记载截至×年×月×日有在B银行的存款100万元，则审计师可以向B银行发出询证函以获取B银行对于A公司存款的说明。如果B银行确认A公司的记录是准确的，则审计师可以确认A公司的会计记录。

审计资产负债表时，需要函证科目有：

银行存款，银行贷款科目，直接向对应银行发“银行询证函”；

往来科目，如应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款，包括内部关联往来科目。综合考虑科目明细金额、账龄等因素抽取样本，向对应明细客户、供应商发函。
发函的目的是为了验证科目记录的真实和准确，具体要求有：

银行存款科目一般对所有明细发函；

往来科目则考虑明细金额和账龄抽样选取有代表明细发函，企业内控有效，则适当减少抽样样本容量；否则，增大样本容量。
其他细节及回收函证的后续处理可参照《中国注册会计师审计准则第1213号——函证》。

审计资产负债表时，需要函证科目有：

银行存款，银行贷款科目，直接向对应银行发“银行询证函”；

往来科目，如应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款，包括内部关联往来科目。综合考虑科目明细金额、账龄等因素抽取样本，向对应明细客户、供应商发函。

发函的目的是为了验证科目记录的真实和准确，具体要求有：

银行存款科目一般对所有明细发函；

往来科目则考虑明细金额和账龄抽样选取有代表明细发函，内控有效，则适当减少抽样样本容量；否则，增大样本容量。

其他细节及回收函证的后续处理可参照《中国注册会计师审计准则第1213号——函证》。

审计资产负债表时，需要函证科目有：
银行存款，银行贷款科目，直接向对应银行发“银行询证函”；
往来科目，如应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款，包括内部关联往来科目。综合考虑科目明细金额、账龄等因素抽取样本，向对应明细客户、供应商发函。

发函的目的是为了验证科目记录的真实和准确，具体要求有：
银行存款科目一般对所有明细发函；
往来科目则考虑明细金额和账龄抽样选取有代表明细发函，企业内控有效，则适当减少抽样样本容量；否则，增大样本容量。

其他细节及回收函证的后续处理可参照《中国注册会计师审计准则第1213号——函证》。