注册会计师最显著的特征

审计收费影响因素有：

（一）影响审计收费的基本因素主要包括以下方面：

　　一是被审计单位规模。客户的规模越大，其经济业务和会计事项也越多。其固有风险和控制风险的水平也可能越高，相应地注册会计师就需要扩大审计测试的范围，增加审计时间；同时注册会计师所面临的审计调整事项也越多。因此，客户规模越大，审计收费也就越高。

　　二是客户复杂程度。客户的复杂程度包括经济业务的复杂和公司财务报表的复杂。审计业务越复杂，需要的审计证据越多，审计测试的范围越大，相应地需要更多的时间和费用。

　　三是审计风险或审计难度。审计风险是指审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能。高审计风险将会直接导致会计师事务所支付高额诉讼费用巨额赔偿，并会使其商誉遭受严重损失。

　　所以，审计风险是注册会计师进行审计收费决策时的重要考虑因素。一旦注册会计师认为上市公司的审计风险较高时，必然要收取风险溢价收入以弥补在将来可能会遭受的损失。因此，审计风险较高时将会导致较高的审计收费。

（二）影响审计收费的其他因素主要包括以下方面：

　　一是注册会计师事务所特征。注册会计师事务所的规模（品牌）、提供的非审计服务、所在地、会计师事务所是否与被审计单位，在同一地区和会计师事务所的连续服务年限都会影响审计收费。一方面注册会计师的规模越大，其审计质量可能比较高，这就需要注册会计师投入更多的精力和财力。另一方面，会计师事务所规模越大，越可能被诉讼，其恢复名誉的成本更大。所以，大规模的注册会计师事务所会收取较高的审计费用。Simunic的研究发现，向同一会计师事务所同时购买两种服务的客户所支付的审计用要显著高于只购买审计服务的客户所支付的审计费用。另有研究表明，注册会计师事务所如果和被审计单位不在同一地区，审计收费会高于两者在同一地区的收费。还有研究表明，在我国审计收费存在收费地区级差，东部沿海发达地区的审计收费普遍高于西部不发达地区。由于“学习曲线”的存在，可能会计师事务所对一位客户的连续服务年限越长其审计收费可能越低；当审计市场存在“低价揽客”行为时，审计收费可能随着会计师事务所的连续服务年限而上升。

　　二是审计意见。相对于标准无保留意见，非标准无保留意见对投资者可能传递负面的信号。上市公司当局会力图避免被出具非标准意见，因此会加强与审计人员的谈判，在最终的非标准意见出具以前，审计人员与客户的各种意见分歧的协调与相互意见的沟通可能是个漫长的过程。这样，非标准意见的出具往往会导致审计时间的增加。另外，对于审人员而言，出具何种质的审计意见，必须遵循相关准则，取得充分的审计证据。基于非标准无保留意见的特殊，我国审计准则对此有特殊要求，所以追加的审计程序也会增加审计费用。

　　三是上市公司的其它特征。上市公司的盈利能力、是否变更了会计师事务所、公司所在地、是否有中期报告、是否发行外资股、公司财务主管的任期长短等因素都会影响审计人员收费的高低。上市公司盈利能力越强，公司的支付能力相对就越强，审计收费对于上市公司而言负担就越轻，因此会计师事务所对上市公司收取的审计收费可能会越高。国外的研究表明，会计师事务所普遍存在“低价揽客”的现象，会计师事务所的变更会导致审计收费的降低。由于我国东西部经济发展极不平衡，加之我国相关法规的规定，注册会计师事务所的审计收费水平应按照当地的物价水平而制定，所以公司所在地也会影响审计收费的水平。如果上市公司发行了外资股，由于财务报告的使用者增多，对其质量的要求提高，因此公司倾向于聘请高质量的会计师事务所为其提供审计服务，从而支付较高的审计收费。

　　四是公司治理状况。由于所有权与经营权分离，当局有错报财务结果的动机，作为股东利益的代表，董事会有责任防止和发现当局的这种财务报告行为，然而由于董事会的不同特征，在提高财务报告质量、选择会计师事务所、提高审计报告质量等方面的作用不同。公司治理方面影响审计收费的因素有盈余和公司所有制结构。公司盈余的程度决定着审计风险的大小，而审计收费构成中很重要的一部分就是审计风险的大小。审计收费的差异就体现在审计风险的不同。所以公司盈余的水平影响审计收费的高低。

　　五是审计市场的竞争强度。审计市场存在不同类型的竞争，如会计师事务所与委托人供求双方的竞争，会计师事务所之间的竞争。若会计师事务所之间的竞争激烈，总体审计费用会减少。马尔等证明，2022年至2022年，会计市场的审计费每年下降365％，2022年至2022年，审计费用每年下降908％，这正是激烈的市场竞争使得审计费总体显著下降。若会计市场需求旺盛，总体审计费会增加。

　　六是审计质量。审计收费和审计质量的关系在理论上是正相关的关系。高审计质量需要更多的审计努力作保障，所以审计意见越高，审计费用就会越大。

　

审计收费影响因素分析：
　　（一）审计意见对审计收费的影响

　　伍利娜在其《审计定价影响因素研究——来自中国上市公司首次审计费用批露的证据》一文中，将非标准审计意见划分为带解释说明段无保留审计意见与负面审计意见，并假设这两种审计意见与审计费用正相关。结果未发现公司被出具带解释说明段的无保留意见与审计费用存在显著相关关系。2022年负面审计意见在5％水平上与审计费用显著正相关，2022年这个变量不显著。说明现有统计资料不能证明上市公司有支付高审计费用进行审计意见类型变通的行为。

　　（二）会计师事务所规模（或品牌）对审计收费的影响

　　耿建新、房巧玲在其《国际四大所与我国本土大所审计收费比较研究——来自我国证券审计市场的初步证据》一文，中重点对国际四大所是否比我国本土会计师事务所收取了更高的审计费用进行了实证考察。作者将2022年至2022年境内上市公司年报审计市场作为研究范围，对我国会计师事务所规模进行了聚类分析，确定了我国审计市场中的“九大”，将其中的国际四大所与我国的本土大型会计师事务所进行比较。首先对影响审计收费的被审计单位规模、业务复杂程度、审计风险、被审计单位所处地域、被审计单位所处年度、会计事务所服务年限等因素基于simunic审计收费影响因素实证模型进行了多元回归分析。最终确定了审计收费基准线模型，在控制显著影响审计收费客户特征的基础上，计算出每家会计师事务所的每个客户的收费残差。将指定会计师事务所审计收费残差作为观察值，将不同的会计师事务所类型设为控制变量。使用spas软件分别对2022年至2022年的样本进行单因素方差分析方法。最后得出结论在2022年至2022年间，在其他条件相同的情况下，审计质量水平大致相当的国际四大所和本土会计师事务所在审计收费水平上并不存在显著差异。

　　（三）上市公司变更会计师事务所、审计任期对审计收费影响

　　宋衍蘅、殷德全在其《会计师事务所变更、审计收费与审计质量》一文中得出结论：继任注册会计师倾向于以公司的盈余幅度来衡量审计风险，并为此要求了较高的回报；对于财务状况恶化的公司，继任注册会计师则会根据公司的财务状况和支付能力，降低审计收费。罗栋梁在其《上市公司审计费用决定因素的一般研究》一文中，得出结论首次接受委托与审计费用正相关。即没有证据表明后任会计师事务所存在“低价竞争”。刘成立在其《审计师变更、审计师任期与审计收费关系研究——基于2022～2022年的实证分析》一文中发现审计师变更不影响审计收费。

　　（四）审计风险对审计收费的影响

　　张继勋、陈颖、吴璇在《风险因素对我国上市公司审计收费影响因素的分析——沪市2022年报的数据》一文中分析表明，对外担保额、应收账款占总资产的比率对审计收费的影响有显著，说明我国审计市场收费在某种程度上对风险因素进行了考虑；同时发现上市公司的规模对我国上市公司审计收费有显著影响。

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额，应该没有这项规定吧。不然我们这种仍然挣扎在注册会计师考试的人怎么生活。最明显的例子，全球最著名的四大招聘的大学生一般没有考下这个证，然后一伙人还是做得好好的。当然，审计报告最后签字的肯定是注册会计师。

您好！实物证据是指注册会计师通过实地观察和参加清查盘点所获得的，用以证明有关实物资产是否存在的证据。实物证据对某项实物资产是否存在的证明力最强，效果最为显著。它可以对该实物的状态、数量、特征给予有力的证明。
获取实物证据的审计证据的方法如下：
1、审计物证要尽可能提取原物，应当注明实物的所有权人、数量、存放地点、存放方式和实物证据提供者情况。不能提取原物的要拍成照片入卷，并注明出处和保存单位。
2、通过检查方法进行审计取证的，应当取得与审计事项相关的会计资料、被审计单位承诺书、会议记录、文件、合同等资料，以及审计人员编制的汇总表、调节表、分析表等材料。
3、向群众调查取得物证。在向群众调查收集物证的过程中，要特别注意做好知情人的思想工作，使他们愿意提供有关物证的线索或者提交他们持有的物证。
4、注意运用司法机关提取的物证。司法机关有法律赋予的侦查权，对明显违犯法律法规的案件，要争取得到司法机关的支持和配合，运用他们已掌握的物证。
5、对取得的物证必须妥善保管或封存，并适时采取一定的方法和手段进行固定和保全。对于物证，不得随意使用或损毁。
如能进一步提出更加详细的信息，则可提供更为准确的法律意见。

集中程度：逐年降低

　　我国会计师事务所的特点是数量多，但规模小。目前全国已近6900多家，但每个事务所平均不足10名注册会计师。即使是105家有证券从业资格的事务所， 其规模也明显太小（每个事务所平均仅有10名有证券从业资格的注册会计师）。

　　（一）总体状况

　　1、中国目前会计市场的集中程度极低，与世界情况相比，对比十分强烈。 据有关资料，世界六大事务所在全球3413家大型公司（制造业年额达十亿美元，服务业总资产达十亿美元）的市场占有率达35％； 我国六大事务所鉴证的上市公司家数占上市公司总数的85％左右。而从我国的情况来看，即便是十大事务所的市场占有率，在2022年也仅为04％。

　　2、更为重要的是，中国十大事务所的市场占有率呈显著的逐年下降趋势， 这与国际会计市场的情况正好相反。中国十大事务所鉴证的上市公司总数，尽管绝对数逐年增加，但其相对比例（即市场占有率）却逐年显著下降，如93－2022年，分别为21％、86％、49％、73％、04％。

　　从单个事务所来看，其市场占有率也呈明显的下降趋势。

　　这说明我国的会计市场正向无序竞争的方向发展，这与我国有证券从业资格的事务所过多，会计市场受行力分割过细、靠体制等不无关系。

　　（二）区域分布特征

　　1、具有证券从业资格的会计师事务所主要分布在北京、上海、深圳、 四川、湖北等9个省、市（其中深圳市单列），而又以上海、北京、 深圳三地区事务所拥有的客户为最多，其市场份额超过40％，93－2022年分别为69％、68％、 57 75％、24％、82％。这说明，三地的会计师事务所实力最强， 已初步形成三个区域中心。

　　2、从这三地事务所所占有的市场份额来看，亦有逐年下降之趋势。 即使加上另外几个省市，这十个省市事务所的市场份额仍呈逐年下降趋势，93－2022年分别为 04％、41％、54％、00％、00％。

　　这也说明我国会计市场的集中程度在逐年降低，会计市场正日益分散。

　　竞争程度：日益激烈

　　上述说明，中国会计市场中的集中程度正逐步降低，也就表明会计市场的竞争程度正日益提高。

　　（一）会计师事务所变更

　　在证券市场上，会计师事务所变更日见引起关注。事实上，上市公司事务所变更的原因是多方面的。主要有：

　　（1）审计竞争加剧，事务所之间削价竞争，客户为降低审计费用而变更。

　　（2）客户不满意现注册会计师之服务， 需要某一领域有特长的事务所为其提供服务。

　　（3）当局变动，如资产重组后当局大换班。

　　（4）客户不断成长，需要与之声誉相匹配的大事务所。

　　（5）客户与现任注册会计师就某项会计处理或披露产生分歧， 因而转向聘任一位对会计准则使用上能与之配合的会计师，以便于其纵利润。

　　事实上，上述（2）、（3）、（4）是合理的变更理由，而（1）、（5 ）则会损害注册会计师的，从而不利于保持审计意见的可靠。在对中国上市公司 93－2022年这五年间变更事务所所作详细分析的基础上，我们认为我国现阶段变更注册会计师之主要原因在于（1）、（5），这无疑应引起有关部门的极大重视。

　　通过对会计师事务所变更情况的统计不难看出，我国上市公司变更事务所的比率几乎每年均在10％左右，明显高于国际普通水平（低于5％）。 这说明在我国会计师事务所之间的竞争很激烈，这难免发生只重开拓市场而轻视“坚持原则”的现象。在行业职业声誉较高的蛇口信德会计师事务所拥有的客户数一直不多（93－97 年分别为4、7、8、8、9家），而几年内又流失4个客户，这从某种程度上似乎能说明什么。

　　一些上市公司在4年内数换会计师事务所。如证券市场有名的ST 黄河科和琼民源，均是在4年内三换事务所。琼民源每年均获得了标准无保留审计意见， 直至最后被查明的重大舞弊，其个中之味，发人深思。

　　（二）上市公司与事务所之地域分布特征

　　中国的上市公司一般会聘请本地的事务所，在改制上市时尤其如此。这与靠体制及行力的区域分割是相关的。据统计（以2022年资料为例），在上市公司 2022年的815次聘请事务所的聘约中，仅有178家上市公司聘请外地事务所（占