注册会计师执业风险知乎

作者：东奥会计在线
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来源：知乎
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控制测试、实质程序与穿行测试是三个审计中常见的专业名词，一些初入审计领域的小伙伴常常会被这三个神相似的名词搞的晕头转向，分不清楚它们这三个名词概念，搞不懂它们仨的运用环节，下面就和小编一起来区分一下吧。
首先来介绍一下这个三个专业名词的定义：
控制测试指的是测试控制运行的有效。控制运行有效强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。控制测试是为了确定被审计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效而实施的审计程序。注册会计师在了解被审计单位的内部控制之后，只有对那些准备依赖的内部控制执行控制测试，并确信其得到正确的执行时，才能减少实质测试审计程序，从而减少审计取证工作，提高审计工作的效率。
实质程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质分析程序。
穿行测试是指追踪交易在财务报告信息中的处理过程。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。
明确了这个三个名词的概念，可能还会有小伙伴儿处于晕晕乎乎的状态，接下来我们在进一步进行区分。
要想弄清控制测试、实质程序和穿行测试的关系，就要必须先了解风险导师向的审计方。现在的审计方法是以风险导向的，因此所有的审计程序理论上均会与风险相关。与风险的相关就包含了风险的识别与风险的应对。在风险识别阶段，审计师是通过了解主体的业务来识别和评估重大错报风险的，那么如何来了解主体的业务呢？除了对主体本身的外部环境（包括市场、法律、等）进行评估外，更重要的是通过询问相关层来了解主体的业务，但审计师都清楚仅仅执行询问所取得的审计证据是非常不足够的，因此，穿行测试就出现了。穿行测试是在询问取得的层所描述的相关业务流程的基础上，进一步取得相关佐证，确定层所描述的流程是确实存在的。穿行测试的目的是了解内部控制和相关业务流程，进而辅助审计师进一步识别相关重大错报风险。穿行测试严格意义上来讲是“风险评估”阶段的工作。
在完成“风险评估”程序后，审计师需要做的另一件事就是设计审计程序来应对相关风险，这时候审计师手里就有两样法宝了，一个是控制测试，一个是实质程序。控制测试是测试在与风险相关内部控制是否有效上的，而实质程序则更多的直接关注账户余额发生额或披露相关的认定。由于企业均应建立完善的内部控制来满足自己的经营，理论上审计师发现的风险，企业均应已建立了相应的内部控制来应对相关的风险。如果相关的控制测试是有效的情况下，实质程序就可以相对简化；反过来，如果企业自身的内控无法通过内控测试，即内控无法被依赖，则相应的实质程序就必须做的更多。这有点像用两根油管给汽车加油，一根是控制测试，一根是实质程序，如果控制测试加的多些，实质程序就可以少些；控制测试加不进来，实质程序就必须要多加。但需要注意的是，通常情况下控制测试并不是必须的，除非某一风险足够大，大到审计师觉得仅执行实质程序都是不足够的。而实质程序则是必须的，也就是说在审计师所设计的应对重大错报风险的程序中必须包括实质程序。

注册会计师在专业阶段就涉及会计、审计、财务成本、公司战略与风险、经济法、税法等知识。
《高级财务会计》和注册会计师考试的“会计”科目的知识有部分重叠，联系相对较大。在注册会计师考试中，会计几乎是所有科目的基础，因此《高级财务会计》的学习，对考试有一定帮助。

注册会计师在专业阶段就涉及会计、审计、财务成本、公司战略与风险、经济法、税法等知识。
《高级财务会计》和注册会计师考试的“会计”科目的知识有部分重叠，联系相对较大。在注册会计师考试中，会计几乎是所有科目的基础，因此《高级财务会计》的学习，对考试有一定帮助。

减少过失行为，防止欺诈行为
注册会计师要避免法律责任，就必须在执行审计业务时尽量减少过失行为，防止欺诈行为。而要尽可能不发生过失、防止欺诈，注册会计师就应当达到以下基本要求：①增强执业。我们知道，是注册会计师审计的生命。②保持职业谨慎。在所有注册会计师的审计过失中，最主要是由于缺乏认真而谨慎的职业态度引起。③强化执业。许多审计中的差错是由于注册会计师的失察或未能对助理人员或其它人员进行切实的而发生的。
消除“审计期望差距”
消除“审计期望差距”，需要社会各界的共同努力。由于“审计期望差距”是会计师事务所面临法律诉讼、承担法律责任的一个重要的原因。在“审计期望差距”中，有一部分是注册会计师本身的原因造成的实际执业与专业标准之间的差距，这部分差距要靠事务所及注册会计师的自身努力来消除;“审计期望差距”中还有一部分是社会公众对审计工作的要求过高造成的，他们基于自身利益，或者是对审计工作的不甚了解，从而对社会审计工作的要求达到了一种近乎完美的地步，但实际上是不可能实现的。对于这一部分的“差异”只能通过对社会公众进行审计专业知识的普及宣传，使他们能够对审计职业有一个正确的认识来实现。这需要国家、审计界、广大媒体的大力协助。
提高业务素质、增强专业技能，强化风险意识
注册会计师本身应提高业务素质、增强专业技能，强化风险意识，严格执行审计准则。注册会计师在执行审计业务的过程中要时刻想到：工作稍有疏忽或不公就很有可能在将来为此承担法律责任。为此，就要必须十分严格地按照审计准则来执行审计业务，培养良好的职业道德，谨慎、认真而又警惕地处理审计过程中的每一步骤及具体业务，以保持应有的职业谨慎。如果中天勤的注册会计师在对银广夏进行审计的过程中，能够严格按照审计准则进行工作，相信他们也不会落到今天的局面;在洪良国际案例中，由于毕马威即时披露出其存在的问题，不仅使得广大股东得以保障自身利益，作为其事务所也维护自身名誉，保障自身利益。
会计师事务所完善自身相关制度
会计师事务所进行自身的完善首先应建立、健全风险保障制度，提取风险基金或购买责任保险，提高对风险的承受能力。如：在2022年2月9日全国人民颁布的《中国注册会计师协会关于加强会计师事务所业务质量控制制度建设的意见》的中提到会计师事务所应当建立执业的回避制度和关键审计合伙人轮换制度。对上市公司及其他涉及公众利益的实体，在执行财务报表审计业务时，要按照职业道德守则的规定定期轮换项目合伙人、项目质量控制复核人员等关键审计合伙人。

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CPA（中国注册会计师）与A（注册会计师）的缩写虽只差了一个字母，意义却大不相同。简单来说，两者最本质的区别在于注册会计师注重“做个好会计”，而会计师注重“怎么用会计”。

发展方向

CPA侧重于财务会计方面，考试覆盖面非常广，会计、审计、法律、财务成本、公司战略、风险控制等，几乎涉及到财会领域的各个方面的知识。一般适用于所里。如果你想要在事务所做审计，或是在银行、券商、保险公司做分析、投资、研究等工作，注册会计师就是你的好选择。CPA的侧重点主要是企业会计、事务所审计等。

A侧重于，是为企业创造财富的，更适合在企业里工作的人员。A持证者能胜任会计师、成本会计师、会计师、高级会计师、财务分析师、预算分析师、内部审计师、财务经理、财务总监、集团财长、首席财务官CFO、首席执行官CEO等等。