注册会计师审计期末考试

注册会计师在测试会计分录和其他调整时，首先需要确定待测试会计分录和其他调整的总体，然后针对该总体实施完整测试。注册会计师在确定待测试会计分录和其他调整的总体时， 需要根据风险评估结果，并运用职业判断。虚假会计分录和其他调整通常在报告期末作出，因此，审计准则要求注册会计师选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试。然而，由于舞弊导致的财务报表重大错报可能发生于整个会计期间， 并且舞弊者可能运用各种方式隐瞒舞弊行为，因此，审计准则要求注册会计师考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
注册会计师考虑下列情况， 可能有助于其确定待测试会计分录和其他调整的总体：
（1） 某些会计分录和其他调整可能并不过入被审计单位的总账，因此，注册会计师需要全面了解各总账账户，以及各明细账户与被审计财务报表项目之间的对应关系。
（2）注册会计师可以结合对被审计单位财务报告流程以及被审计单位针对会计分录和其他调整实施的控制的了解， 来确定待测试会计分录和其他调整的总体。在这一过程中，注册会计师可以了解会计分录和其他调整的来源和特征，例如，会计分录是由会计信息自动生成的，还是以手工方式生成的。
（3）以手工方式生成的会计分录或其他调整通常于月末、季末或年末作出，主要用于记录会计调整或会计估计，或者用于编制合并财务报表。
（4）对于以手工方式生成的会计分录或其他调整，特别是在期末用于记录会计调整或会计估计， 或者用于编制合并财务报表的调整分录，注册会计师可以了解这些分录的编制者、所需要的审批，以及这些分录以何种方式得以记录 （例如， 这些分录是以电子形式记录的，没有实物证据，还是以纸质形式记录的） 。 确定待测试会计分录和其他调整的总体后， 注册会计师需要针对该总体实施审计程序，以确定总体的完整。注册会计师在设计和实施完整测试，需要考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险，以及对被审计单位财务报告流程的了解。

实质程序是指用于发现重大错报风险的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质分析程序。

因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质程序，以发现认定层次的重大错报。实质程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质分析程序。

注册会计师在设计实质分析程序时应当考虑的因素包括：

1、对特定认定使用实质分析程序的适当；

2、对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠；

3、作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；

4、已记录金额与预期值之间可接受的差异额。考虑到数据及分析的可靠，当实施实质分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。

扩展资料

注册会计师在考虑是否在期中实施实质程序时应当考虑的一系列因素：

1、控制环境和其他相关的控制。控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质程序。

2、实施审计程序所需信息在期中之后的可获得。如果实施实质程序所需信息在期中之后可能难以获取（如变动导致某类交易记录难以获取），注册会计师应考虑在期中实施实质程序；

但如果实施实质程序所需信息在期中之后的可获得并不存在明显困难，该因素不应成为注册会计师在期中实施实质程序的重要影响因索。

3、实质程序的目标。如果针对某项认定实施实质程序的目标就包括获取该认定的期中审计证据（从而与期末比较），注册会计师应在期中实施实质程序。

4、评估的重大错报风险。注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关和可靠要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质程序集中于期末（或接近期末）实施。

5、各类交易或账户余额以及相关认定的质。例如，某些交易或账户余额以及相关认定的特殊质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质程序。

6、针对剩余期间，能否通过实施实质程序或将实质程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。

参考资料来源：百度百科——实质程序

资产负债表中的期初数（年初数）是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。

期初已存在的账户余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额。通常，期初余额是上期账户结转至本期账户的余额，在数额上与相应账户的上期期末余额相等。

但是，由于受上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等诸因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述。

扩展资料

期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。期初余额应以客观存在的经济业务为根据，是被审计单位按照上期采用的会计政策对以前会计期间发生的交易和事项处理后的结果。期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。

广义地讲，注册会计师无论是首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计，还是执行连续审计业务，都会涉及期初余额审计。但在连续审计业务中，注册会计师在当期审计中通常只需关注被审计单位经审计的上期期末余额是否已正确结转至本期。

试算平衡表上的总账期初借方余额合计与贷方余额合计不相符，常见的原因是编制试算平衡表时将有关数字抄写错误。本期之期初余额，应是上期之期末余额，如果在上期曾编制过试算平衡表，且期末余额相等，则说明是在编表时存在抄写错误。

另一种原因是，因上期期末的试算平衡表上期末借方合计与贷方合计不相符，导致本期试算平衡表上的期初余额合计与贷方余额合计不相符。对具体原因的追查，可按后面所述的期末余额借贷不平衡的查证方法实施检查。

参考资料来源：百度百科-期初余额

根据2022年注册会计师教材《审计》P1-167：
　　进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质程序。
　　注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的质、时间安排和范围。
　　一、进一步审计程序的质
　　进一步审计程序的质是指进一步审计程序的目的和类型。其中，进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效，通过实施实质程序发现认定层次重大错报。进一步审计程序的类型包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。
　　注册会计师在选择审计程序的质时，应当考虑：
　　1、评估的重大错报风险。如果此风险很高，则说明内部控制是难以依靠的，那么需要更多的依赖实质测试，更多的选择函证以获取外部审计证据，不提前告知的观察程序等。
　　2、认定的类型。对于收入完整的认定，以控制测试更优。对收入发生认定，以实质测试更优。对于应收账款的存在认定，以函证程序最优，对应收账款的计价认定，则应当选择检查程序，重点检查账龄分析、期后回款情况等。
　　二、进一步审计程序的时间
　　进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序或者审计证据适用的期间或时点。
　　看起来，这是两种不同的解读，但在实际审计工作中，它们并无太大的差别。这是因为注册会计师在期中执行审计程序，是无法获取期末相关的审计证据的，而注册会计师于期末执行审计程序，虽可以获取期中的相关审计证据，但如无特别原因，仍会倾向于获取有关期末的审计证据。
　　当重大错报风险高时，审计工作应安排在期末或接近期末的时间，或者采取不的方式，或者在层无法预见的时间执行审计程序。
　　在决定如何安排审计时间时，应当考虑以下因素：
　　1、控制环境。良好的控制环境，可以令注册会计师比较灵活的决定审计时间；
　　2、何时能得到相关信息。一些与重大错报风险相关的审计对象只是在期中出现，这时必须安排审计程序查验；
　　3、错报风险的质。如倾向于虚增业绩的错报风险，一般应安排在期末审计，这时可以检查被审计单位发现业绩未达预期时在期末编造合同虚增收入等手法。
　　4、审计证据适用的期间或时点。如检查资产负债表日存货的存在，只能安排在期末执行审计程序，提前太多的存货监盘所获取的审计证据是缺乏说服力的。
　　三、进一步审计程序的范围
　　进一步审计程序的范围是指：实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。
　　影响进一步程序范围的因素主要包括：
　　1、确定的重要水平。如果重要水平很低，则审计程序的范围需要更广泛。（重要水平低，是指即使很小的金额差错，也会对财务报表的阅读者进行投资或经营决策产生重大影响）
　　2、评估的重大错报风险。这种风险越高，则审计程序的范围需要更广泛。
　　3、计划获取的保证程度。这是指你越是依赖某种测试时，越是需要这种测试的范围更广泛。例如，注册会计师打算主要通过实质测试验证财务报表的公允时，那么，实质测试的范围就不能太小了，需要确保测试的结果是可靠的，只能扩大其范围。

资产的余额在借方＝借方期初余额＋本期增加发生额（借方）－本期减少发生额（贷方）
权益的余额在贷方＝贷方期初余额＋本期增加发生额（贷方）－本期减少发生额（借方）
余额试算平衡，是根据“资产＝权益”这个公式得到的。
拓展资料：
1、期初余额
期初余额（opening balance），是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。期初已存在的账户余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额。通常，期初余额是上期账户结转至本期账户的余额，在数额上与相应账户的上期期末余额相等。但是，由于受上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等诸因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述。
2、简介
期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。期初余额应以客观存在的经济业务为根据，是被审计单位按照上期采用的会计政策对以前会计期间发生的交易和事项处理后的结果。期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。广义地讲，注册会计师无论是首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计，还是执行连续审计业务，都会涉及期初余额审计。但在连续审计业务中，注册会计师在当期审计中通常只需关注被审计单位经审计的上期期末余额是否已正确结转至本期，或者是否在适当的情况下已作出调整或重新表述，很少需要再实施其他专门的审计程序。
3、理解
注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA，指的是从事社会审计中介审计审计的专业人士。在其他一些国家如国际会计师，简称AIA，比如英国、澳大利亚、加拿大。在国际上说会计师一般是说注册会计师，而不是我国的中级职称概念的会计师。注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本》、《经济法》、《税法》、《战略与风险》。至2022年底累计有8万人取得了全科证书。