注册会计师执行检查程序

检查风险取决于审计程序设计的合理和执行的有效。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。

包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。
1．询问。注册会计师可以向被审计单位适当员：询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。例如，询问信息人员有无未经授权接触计算机硬件和软件，向负责复核银行存款余额调节表的人员询问如何进行复核，包括复核的要点是什么发现不符！扛项如何处理等。然而，仅仅通过询问不能为控制运行的有效提供充分的证据，注册会计师通常需要印证被询问者的答复，如向其他人员询问和检查执行控制时所使用的报告、手册或其他文件等。因此，虽然询问是一种有用的手段。它必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用。在询问过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度。
2．观察。观察是测试不留下二l5而记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。例如，观察存货盘点控制的执行情况。观察也可运用于实物控制，如查看仓库门是否锁好，或空向支票是否妥善保管。通常情况下，注册会计师通过观察直接获取的证据比间接获取的证据更可靠但是：注册会计师还要考虑其所观察到的控制在注册会汁师不在场时可能未被执行的情况。
3．检查。对运行情况留有二l5面证据的控制，检查非常适用。书面说明、复核时留下的记号，或其他i己录在偏差报告中的标志都可以被当作控制运行情况的证据。例如，检查发票是否有复核人员签字，检查发票是否附有客户订购单和出库单等。
4．重新执行。通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时。注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。例如，为了合理保证计价认定的准确被审计单位的项控制是由复核人员核对发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。但是，要检查复核人员有没有认真执行核对。仅仪检查复核人员是否在相关文件上签字是不够的，注册会计师还需要自己选取一部分发票进行核对√这就是重新执行程序。但是，如果需要进行大摄的重新执行，注册会计师就要考虑通过实施控制测试以缩小实质程序的范围是否有效率。
5．穿行测试。除了上述四类控制测试常用的审计程序以外，实施穿行测试也是一种重要的审计程序。值得注意的是，穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审汁需要进行结合运用的方法。穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息中的处理过程。来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效以及确定控制是否得到执行。可见，穿行测试更多地在了解内部控制时运用。但在执行穿行测试时，注册会计师可能获取部分控制运行有效的审计证据。
询问本身并不足以测试控制运行的有效，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效的审计证据。+观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效；将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仪实施询问和观察获取更高的保证。例如，被审计单位针对处理收到的邮政单设计和执行了相关的内部控制，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据。

答案：1注册会计师应检查2022年12月25日及以后的银行存款对帐单和银行存款日记帐,确定该账款收妥入账的日期最终确定资产负债表应收帐款是否存在。
　　（2）注册会计师应首先检查退回的有关文件资料,其次检查退回货物的验收入库,此外检查有关会计处理是否正确。
　　（3）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与有关的凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收帐款是否存在。

　　审计程序，是指为完成审计工作所需详细步骤的审计程序，亦指出在审计底稿中证据的位置。审计程序对审计人员而言，就好像地图对旅行者，没有审计程序，审计人员可能查核方向错误或没有使用最快最好的查核方法，以致浪费时间和成本。

审计程序一般有以下类型：

检查记录或文件

检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其它。

审计程序相关图书

介质形式存在的记录或文件进行。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。

检查有形资产

检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行。检查有形资产程序主要适用于存货和，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。

观察

观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。

观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。

询问

询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。

函证

函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。通过函证获取的证据可靠较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。

重新计算

重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件

浅议风险审计程序。

中的数据计算的准确进行核对。重新计算通常包括计算发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。

重新执行

重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。

分析程序

分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。审计师可以通过单独或组合执行上述程序完成风险评估和实质程序，并不适合控制测试。

（1）针对委托甲公司代销的的商品可能并不存在，层作出的是存货的存在认定；针对2022年12月31日进行的存货的盘点可能存在较大的差错，层作出的是存货的计价和分摊认定；针对当年对应收款项所提的坏账准备可能不正确，层作出的是应收款项的计价和分摊认定；针对可能存在未入账的应付账款，层作出的是应付账款的完整认定；针对长期借款中可能有一年内将要到期的部分，层作出的是一年以内到期的非流动负债的分类认定。
（2）为了证实委托甲公司代销的存货的存在认定，注册会计师应执行函证、检查程序；为了证实存货的计价和分摊认定，注册会计师应执行监盘、检查程序；为了证实应收款项的计价和分摊认定，注册会计师应执行重新计算程序，重新编制应收账款的账龄分析表，以检查坏账计提的准确；为了证实应付账款的完整认定，注册会计师应执行检查程序，从每一张原始凭证开始，检查账上是否记录了每一笔交易；为了证实一年以内到期的非流动负债的分类认定，注册会计师应执行检查程序，检查此账户的分类是否正确。
（3）函证实现的审计目标是存在，权利和义务，检查中顺查实现的审计目标是完整，逆查实现的目标是存在，同时检查也可实现分类认定，监盘实现的审计目标是存在，同时也会为计价和分摊认定提供证据，重新计算实现的审计目标是计价和分摊认定。