公众对注册会计师的信赖

使企业财务报告反映的信息能取信于社会，就需要由社会中介组织的会计专家对它进行鉴证，于是由注册会计师组成的会计师事务所应运而生。因此，注册会计师鉴证企业所披露财务信息的真伪是社会公众的普遍要求。企业投资者、债权人及其他有关方面，凭借注册会计师审计鉴证的财务信息作出投资和经营决策，促进了市场经济的发展，所以注册会计师行业成为社会各界欢迎和信赖的行业。为了不辜负广大信息使用者的期望，注册会计师应当把鉴证企业财务信息的真伪作为一项神圣责任。坚持诚信为本的原则，客观、公正地履行审计鉴证业务，这是注册会计师行业生存和发展的生命线。只有这样，注册会计师行业才能随着市场经济的发展而成长、壮大，并受到社会的重视。

注册会计师在职业道德方面应当遵循以下基本原则：即、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为，技术准则。
一、、客观、公正
鉴证业务是指为被鉴证对象在所有重大方面遵循了既定的适当标准提供高度或适度保证的业务。注册会计师在执行鉴证业务时，应当恪守、客观、公正的原则。、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本的要求。
二、专业胜任能力和应有关注
三、保密
注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。如果注册会计师受到客户的严重限制，不能充分了解情况，就无法发表审计意见。同时，注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。因此，许多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，应当对在提供专业服务过程中获知的信息保密，除非有法定的或专业的披露权力或义务。在未经适当或特别授权的情况下，注册会计师不得使用或披露任何相关信息。同时，还应确保协助其工作的业务助理人员及其所在的会计师事务所信守保密原则。
四、职业行为
注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。

注册会计师在职业道德方面应当遵循以下基本原则：即、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为，技术准则。

一、、客观、公正

鉴证业务是指为被鉴证对象在所有重大方面遵循了既定的适当标准提供高度或适度保证的业务。注册会计师在执行鉴证业务时，应当恪守、客观、公正的原则。、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本的要求。

二、专业胜任能力和应有关注

三、保密

注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。如果注册会计师受到客户的严重限制，不能充分了解情况，就无法发表审计意见。同时，注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。因此，许多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，应当对在提供专业服务过程中获知的信息保密，除非有法定的或专业的披露权力或义务。在未经适当或特别授权的情况下，注册会计师不得使用或披露任何相关信息。同时，还应确保协助其工作的业务助理人员及其所在的会计师事务所信守保密原则。

四、职业行为

注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。

的一般含义

　　通常的理解，包括实质上的与形式上的两个方面含义。

　　所谓实质上的，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。本质上是指注册会计师在审计过程中保持的一种公正无偏的态度，一种在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力的精神状态。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。

　　所谓形式上的，又称为“形体”、“外在”或“表面”，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种于委托单位的身份。如果注册会计师具备了实质上的，但是报表使用者却认为他们是客户的辩护人，那么审计的作用就会大大降低。因此，报表使用者对这种实质上的的信任也很重要。这种信任使得注册会计师必须具备形式上的。具体是指审计人员必须与委托人和被审计单位没有任何特殊的利益关系，如不得在客户中有直接经济利益、不能是客户的贷款人、不得与客户存在近亲关系等。

　　实质上的和形式上的是两个不同的概念，但有时又密不可分。实质上的是无形的，难以测量的；而形式上的是有形的，可以观察的。注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的，而且要保持形式上的。因为实质上的只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立（即不偏不倚）时才成立，而形式上的则是社会公众对注册会计师评判的结果。在现实中，即使注册会计师确实保持了实质上的，但如果社会公众认为其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的，则审计结果再正确也是徒劳，他的服务也会丧失其价值。因此，形式上的是实质上的的重要保证，也是社会公众评价注册会计师工作、进而决定对注册会计师信赖与否的标准。

　　的经济质

　　一、是一个相对的概念，存在一个价值变化范围社会公众与职业界一般倾向于说，注册会计师要么是的，要么是不的，即在上一般采取的是一种二分的方法，非此即彼，将当成一个绝对的概念。然而，越来越多的学者通过研究指出，不是一个绝对的概念，而是一个相对的概念，存在一个价值范围。如Roger WBartlett曾提出：“社会公众可能将看作是一个持续变化的职业特征”。早在2022年，Carmichael和Swienga就指出，“像职业的所有特征一样，是一个程度的问题……注册会计师可以达到的必要程度……”。Bnk和Witt在2022年指出，“没有人自己可以成为一座孤岛，是一个相对的概念，或者强一些或者弱一些，但决不会是绝对的”、“我们必须充分认识到绝对的永远也不会达到的事实，因为总存在一些影响因素在某种程度上限制了”。

　　对绝对的认识属于对注册会计师职业质的早期认识，明显带有职业界自我标示的意味。实际上，作为注册会计师职业团体中的个人不但在其职业界内部要发生各种各样的关系，而且与职业界外部也会发生千丝万缕的联系。幻想着注册会计师与委托人或被审计单位能够保持绝对的，显然只能是一种不切实际的期望。外界因素对注册会计师的影响可能或大或小，承认注册会计师可以受影响而不能保持绝对的，并不表明注册会计师就会失去存在的理由。只要这种仍能保持在社会公众期望的水平之上即可。

提要］是注册会计师职业存在的基石，是注册会计师的灵魂。本文在描述一般含义的基础上，提出了关于经济质的三种认识，期待对概念有一个更加深刻的理解，以期对完善行业有些许启示。

　　的一般含义

　　通常的理解，包括实质上的与形式上的两个方面含义。

　　所谓实质上的，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。本质上是指注册会计师在审计过程中保持的一种公正无偏的态度，一种在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力的精神状态。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。

　　所谓形式上的，又称为“形体”、“外在”或“表面”，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种于委托单位的身份。如果注册会计师具备了实质上的，但是报表使用者却认为他们是客户的辩护人，那么审计的作用就会大大降低。因此，报表使用者对这种实质上的的信任也很重要。这种信任使得注册会计师必须具备形式上的。具体是指审计人员必须与委托人和被审计单位没有任何特殊的利益关系，如不得在客户中有直接经济利益、不能是客户的贷款人、不得与客户存在近亲关系等。

　　实质上的和形式上的是两个不同的概念，但有时又密不可分。实质上的是无形的，难以测量的；而形式上的是有形的，可以观察的。注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的，而且要保持形式上的。因为实质上的只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立（即不偏不倚）时才成立，而形式上的则是社会公众对注册会计师评判的结果。在现实中，即使注册会计师确实保持了实质上的，但如果社会公众认为其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的，则审计结果再正确也是徒劳，他的服务也会丧失其价值。因此，形式上的是实质上的的重要保证，也是社会公众评价注册会计师工作、进而决定对注册会计师信赖与否的标准。

　　的经济质

　　一、是一个相对的概念，存在一个价值变化范围社会公众与职业界一般倾向于说，注册会计师要么是的，要么是不的，即在上一般采取的是一种二分的方法，非此即彼，将当成一个绝对的概念。然而，越来越多的学者通过研究指出，不是一个绝对的概念，而是一个相对的概念，存在一个价值范围。如Roger WBartlett曾提出：“社会公众可能将看作是一个持续变化的职业特征”。早在2022年，Carmichael和Swienga就指出，“像职业的所有特征一样，是一个程度的问题……注册会计师可以达到的必要程度……”。Bnk和Witt在2022年指出，“没有人自己可以成为一座孤岛，是一个相对的概念，或者强一些或者弱一些，但决不会是绝对的”、“我们必须充分认识到绝对的永远也不会达到的事实，因为总存在一些影响因素在某种程度上限制了”。

　　对绝对的认识属于对注册会计师职业质的早期认识，明显带有职业界自我标示的意味。实际上，作为注册会计师职业团体中的个人不但在其职业界内部要发生各种各样的关系，而且与职业界外部也会发生千丝万缕的联系。幻想着注册会计师与委托人或被审计单位能够保持绝对的，显然只能是一种不切实际的期望。外界因素对注册会计师的影响可能或大或小，承认注册会计师可以受影响而不能保持绝对的，并不表明注册会计师就会失去存在的理由。只要这种仍能保持在社会公众期望的水平之上即可。

　　二、是一种概率对会计报表使用者而言，注册会计师服务的价值决定于利害关系人所预期的注册会计师能力的高低，即发现会计报表中错报、漏报或舞弊的能力以及在发现存在错报、漏报或舞弊下，不受客户的影响而客观地对其进行调整或披露的能力。因此，有学者将注册会计师的定义为：发现会计信息中错误或缺陷的能力，以及在发现会计信息中存在错误或缺陷的情况下，顶住客户压力对其加以披露的能力（De Angele，1981）。按照这种广义的定义，若不考虑注册会计师的技术能力，注册会计师的还可狭义地表述为：在某一错报或缺陷已经发现的情况下，注册会计师顶住客户压力披露该项错报或缺陷的概率。概率越大，就越高；反之则越低。

　　的这种概率只是一种主观的概率。当我们说注册会计师是的，或认为注册会计师是会计师时，实际上是说，注册会计师执行业务时不受任何利益相关方面的意见左右而出具恰当的审计意见的概率足够高，以致于可以完全信赖注册会计师的工作，可以考虑利用其工作结果进行科学决策。可见，将表述为概率，并没有动摇对注册会计师服务价值的认可，社会公众只要认为注册会计师不受其他利益相关方的左右而能够出具恰当的审计意见的概率足够高即可。

　　三、是一种风险这一质是从报表使用者角度界定的。由于是一个相对的概念，存在一个变化范围，体现为一种概率，所以绝对的是不存在的。但报表使用者决定利用注册会计师审计后的会计报表进行决策时，实质上就隐含着他已对注册会计师表示了信任。换句话说，他认为注册会计师是的，即使他同时承认或认为注册会计师仅仅做到了相对，这个水平也是他予以认可的，或处在他心目中可接受的既定水平之上的。这个可接受的既定水平越高，意味着他认为注册会计师的也越高。一旦注册会计师的实际上低于他的可接受水平，则其利用注册会计师审计后的会计报表进行决策，就不是他的本意，其对报表信息的过份信赖就是风险。因此，将看成是一种风险，则报表使用者所承受的风险就取决于注册会计师行为的实际结果。